內(nèi)部審計(jì)規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)制研究

●吳曉紅

2018年1月，審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)部審計(jì)規(guī)定”），明確要對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新目標(biāo)和新要求，也意味著我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)入了全面覆蓋的新時(shí)代。2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出，要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。作為十九屆三中全會(huì)后新成立的中央級(jí)專門委員會(huì)，中央審計(jì)委員會(huì)除了要加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)之外，最重要的是要通過內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督治理機(jī)制的重要組成部分，能夠利用科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作為監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用至關(guān)重要。盡管經(jīng)過事后審計(jì)和評(píng)估，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過金融審計(jì)手段被有效控制，但因?yàn)闆]有按照嚴(yán)格的規(guī)范進(jìn)行操作，或是對(duì)細(xì)小失誤的容忍，容易導(dǎo)致企業(yè)面臨更為嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。法律框架的搭建與法律文本的審核，只能從法律規(guī)范上防控企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)采集，也只能從財(cái)務(wù)收支視角防范企業(yè)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，又區(qū)別于法務(wù)部門，其通過權(quán)力制衡，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門與法務(wù)部門的融合，并將其他業(yè)務(wù)部門的流程規(guī)范進(jìn)行綜合考量，從企業(yè)運(yùn)營(yíng)全局的高度，規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于外部審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的組成部門，可以深入企業(yè)的各個(gè)部門與各種活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)及早識(shí)別、及早解決，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的管理水平，規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)作用機(jī)理

2017年9月，COSO①發(fā)布了最新的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以從三個(gè)層面展開，即業(yè)務(wù)活動(dòng)、輔助活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。作為一種監(jiān)督機(jī)制,審計(jì)活動(dòng)歷史悠久。但審計(jì)的概念卻眾說紛紜，學(xué)界比較公認(rèn)的審計(jì)概念出自 《美國(guó)基本審計(jì)概念公告》，其指出，審計(jì)是指查明和確認(rèn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與其目標(biāo)是否一致的過程。根據(jù)啟動(dòng)審計(jì)活動(dòng)的主體不同，審計(jì)分為外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。早在2003年6月，我國(guó)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部做出的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制的合理性、合法性與有效性來促進(jìn)組織活動(dòng)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?！?011年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，“旨在通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢，改善組織的運(yùn)營(yíng)和增加組織的價(jià)值?！彪m然中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義存在部分差異，但是兩者都共同指出，內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增加，從這個(gè)角度而言，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)也是組織追求的目標(biāo)之一。

在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，很多因素會(huì)引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)，而且這些因素貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。例如，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、資金來源風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)等。不可否認(rèn)，以上種種風(fēng)險(xiǎn)都可以通過合同管理進(jìn)行規(guī)避，企業(yè)的法務(wù)部門對(duì)解決以上風(fēng)險(xiǎn)通常具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置法務(wù)崗位或者聘任法律顧問，是企業(yè)常用的手段。然而，作為內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計(jì)通常只會(huì)運(yùn)用在財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)控制上。在業(yè)務(wù)流程管理上，很多企業(yè)甚至將內(nèi)部審計(jì)與法務(wù)控制割裂開來。然而，內(nèi)部審計(jì)與法務(wù)控制兩者應(yīng)是互相促進(jìn)的關(guān)系。首先，法務(wù)工作評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)成立了法務(wù)崗位或者聘任了法律顧問，那么，法務(wù)崗位的工作業(yè)績(jī)、法律顧問費(fèi)用、維權(quán)經(jīng)費(fèi)和訴訟費(fèi)用，均可能是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)范圍，審計(jì)工作人員對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析可以為法務(wù)工作的改進(jìn)提供相關(guān)建議。其次，對(duì)法務(wù)工作的審計(jì)可以提升內(nèi)部審計(jì)的法律素養(yǎng)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，通常儲(chǔ)備了充足的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，在對(duì)法務(wù)工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)人員掌握基本的法律常識(shí)，對(duì)特殊領(lǐng)域還需要了解與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的法律知識(shí)，方能夠評(píng)價(jià)和監(jiān)督法務(wù)工作，進(jìn)而有效評(píng)估法律風(fēng)險(xiǎn)；再次，內(nèi)部審計(jì)自身法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避是內(nèi)部控制價(jià)值提升的重要途徑。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中法律風(fēng)險(xiǎn)無處不在，內(nèi)部審計(jì)自身也可能會(huì)導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在確立審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能會(huì)聯(lián)合法律工作人員共同組成審計(jì)小組，對(duì)企業(yè)重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵的財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)，有效規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)更具針對(duì)性和時(shí)效性，從而有效提升內(nèi)部控制的價(jià)值。由此可見，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中，無論是對(duì)外的經(jīng)營(yíng)還是對(duì)內(nèi)的管理，每一個(gè)環(huán)節(jié)都受到法律的約束與限制。但是，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中存在的法律風(fēng)險(xiǎn),是完全可以通過內(nèi)部審計(jì)識(shí)別、預(yù)測(cè)和防范的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中，也是多角度、全方位地其貫穿于的所有業(yè)務(wù)流程，從企業(yè)成立、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、結(jié)算到投融資甚至企業(yè)退出市場(chǎng)。在這過程之中，對(duì)每一環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)均可以對(duì)企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)與監(jiān)控。

二、內(nèi)部審計(jì)規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的作用階段

（一）事前審計(jì)對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

從企業(yè)運(yùn)營(yíng)角度而言，“事前”包括廣義與俠義兩個(gè)方面。廣義“事前”指的是企業(yè)從成立到退出的每一個(gè)階段的前期準(zhǔn)備工作，包括資金的籌措、供應(yīng)商選擇、合作伙伴的確立、客戶維護(hù)、產(chǎn)品售后等；狹義“事前”指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中某一具體事務(wù)開展前的準(zhǔn)備工作，如會(huì)議安排、行程確定、合同草擬等。在事前，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)審計(jì)的內(nèi)容不同影響企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。

1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)具有預(yù)防作用。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要方面是對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督和控制，進(jìn)而提高公司的內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)提倡全員和全過程參與，而且能夠較為全面地考核整體流程，與法律風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性相一致，可以全面識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，盡管項(xiàng)目審計(jì)也可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部審計(jì)卻能在事前發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的制度漏洞。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督，公司內(nèi)部控制質(zhì)量的提高能夠降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效實(shí)施，從根本上排除可能發(fā)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，從而起到防范的作用。

事前審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)，是一種預(yù)防性審計(jì)，對(duì)預(yù)防錯(cuò)弊的發(fā)生起著積極的作用。同時(shí)，其具有前瞻性的特點(diǎn)，即對(duì)未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)前期行為的評(píng)價(jià)和提示。例如，在開展一個(gè)具體項(xiàng)目時(shí)，要審查該項(xiàng)目采取何種方式立項(xiàng)，如果需要進(jìn)入招投標(biāo)程序，需要審核招投標(biāo)的流程等是否合規(guī)；在選擇供應(yīng)商時(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)組對(duì)供應(yīng)商的信用記錄、業(yè)績(jī)情況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、違法亂紀(jì)行為進(jìn)行盡職調(diào)查，該項(xiàng)目是否與之前的項(xiàng)目和正在開展的項(xiàng)目存在利益沖突，都可能是事前審計(jì)的范疇。在這個(gè)階段，有少數(shù)企業(yè)會(huì)通過法務(wù)部門進(jìn)行指標(biāo)篩選，鮮有企業(yè)會(huì)在這個(gè)階段進(jìn)行事前內(nèi)部審計(jì)，但往往是這個(gè)階段的細(xì)小疏忽，已經(jīng)在源頭上使企業(yè)處于法律風(fēng)險(xiǎn)的邊緣，即使后期經(jīng)過協(xié)調(diào)處理或者法律補(bǔ)救，也已經(jīng)讓企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)。因此，將內(nèi)部審計(jì)時(shí)點(diǎn)前移便可以有效規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事半功倍的效果。

2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)具有“震懾”作用。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果雖然不是法律，對(duì)企業(yè)部門并不具有法律約束力。但是，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可能與企業(yè)內(nèi)部資源分配、績(jī)效管理相關(guān)聯(lián)，其通過這種間接方式，在企業(yè)內(nèi)部控制中樹立不敢為、不該為的理念，形成一種精神上的軟性監(jiān)督與約束，在企業(yè)內(nèi)部具有威懾作用。

內(nèi)部審計(jì)雖然不直接參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是通過稽核、審計(jì)和監(jiān)察等手段，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、輔助活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制，包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制度進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、合理性和風(fēng)險(xiǎn)可控性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)有效性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。從程序上來說，以上手段形式上是業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)的事后監(jiān)督管理，但是其職能卻是對(duì)后續(xù)業(yè)務(wù)活動(dòng)與輔助活動(dòng)的警示和提醒，也就是對(duì)廣義“事前”的內(nèi)部審計(jì)。在這個(gè)過程中，企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容，都會(huì)通過事前內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出來。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的前端活動(dòng)進(jìn)行管理約束，使其不僅限于完成活動(dòng)自身的目標(biāo)，而是要將該活動(dòng)與企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行通盤考量，否則內(nèi)部審計(jì)部門將會(huì)對(duì)其不合規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并將這些不合規(guī)行為反饋給管理部門和決策層，從而在精神層面達(dá)到“震懾”作用，最終為企業(yè)有效規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事中審計(jì)對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

相比于事前內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的預(yù)測(cè)性，事中內(nèi)部審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確可靠，更加貼近于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，管理部門不需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)測(cè)。因此，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)具有預(yù)警作用。在企業(yè)發(fā)生法律風(fēng)險(xiǎn)之前，通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，向企業(yè)管理層報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)情況，以避免法律風(fēng)險(xiǎn)在不知情或準(zhǔn)備不足的情況下發(fā)生，從而最大程度地減輕風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)帶來的損失。例如，某企業(yè)一銷售合同的履行過程中，審計(jì)部門正在展開事中內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的特性會(huì)導(dǎo)致尾款難以收回，這個(gè)特性屬于產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)范圍，是法務(wù)工作人員難以甄別的，此時(shí)，審計(jì)工作人員及時(shí)將這一情況向管理部門反饋，管理部門可以會(huì)同倉儲(chǔ)部門、法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門集中商議，通過延緩產(chǎn)品轉(zhuǎn)移、修訂合同條款和商議支付條件等方式，防止以后可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

事中內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反饋問題，給予管理層預(yù)警并快速作出決策。它具有的三個(gè)特征決定了其在規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能起到預(yù)警作用。

南通藍(lán)印花布圖像紋樣圖像數(shù)據(jù)庫，如查找、搜索等方面仍然采用傳統(tǒng)的文字描述方式不僅會(huì)因?yàn)槲淖置枋鰷?zhǔn)確性差而導(dǎo)致查找效率低下，而且還會(huì)丟失多個(gè)其他方面屬性，從而造成不必要的損失。因此，利用藍(lán)印花布紋樣與參照紋樣比對(duì)產(chǎn)生的數(shù)值來區(qū)分兩個(gè)不同紋樣，同時(shí)，針對(duì)南通藍(lán)印花布紋樣與時(shí)代特征相關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，將時(shí)間與傳統(tǒng)二叉樹相結(jié)合，先以時(shí)間參數(shù)為主索引，構(gòu)造出一個(gè)二叉樹結(jié)構(gòu)；隨后再在各個(gè)時(shí)間塊內(nèi)，利用藍(lán)印花布識(shí)別比對(duì)值，構(gòu)造出一個(gè)基于藍(lán)印花布紋樣識(shí)別比對(duì)值的鏈表結(jié)構(gòu)，從而在整體上構(gòu)造一種空間二叉樹，達(dá)到高效檢索南通藍(lán)印花布紋樣的目的。

第一，客觀性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，審計(jì)人員獲得的數(shù)據(jù)是真實(shí)的，對(duì)予以審查的特定事項(xiàng)也是真實(shí)的。因此，事中內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，調(diào)整在執(zhí)行過程中發(fā)生的與預(yù)期的偏差，及時(shí)進(jìn)行糾正和處理，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合理和有效。與此同時(shí)，也可以根據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)、事實(shí)、實(shí)務(wù)的梳理、分析、調(diào)查，準(zhǔn)確地識(shí)別正在運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在可能產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的因素。

第二，獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的生命力，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)一樣，要保證獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)流程、各相關(guān)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查，難免會(huì)受到各種因素的干擾，獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低與公正與否的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告，舍去中間環(huán)節(jié)和其他流程，以便更加及時(shí)和快速地將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)給管理者，同時(shí)也有助于管理層及時(shí)、高效做出應(yīng)對(duì)決策，使法律風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)，作為管理層與業(yè)務(wù)活動(dòng)部門的第三方，其目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的運(yùn)營(yíng)，減少管理風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失。因此，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，會(huì)較為真實(shí)地反映法律風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和責(zé)任人，從而對(duì)規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)起到很好的預(yù)警作用。

第三，全局性。與其他業(yè)務(wù)部門和職能部門各司其職不同，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍貫穿企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)時(shí)還會(huì)跨越多個(gè)不同業(yè)務(wù)和職能部門，即使只是針對(duì)某一具體業(yè)務(wù)的過程審計(jì)，其工作范圍至少涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的流程和部門。此外，內(nèi)部審計(jì)還會(huì)深入到某一具體業(yè)務(wù)的內(nèi)涵與外延。因此，事中審計(jì)將整個(gè)項(xiàng)目的來龍去脈梳理出來，評(píng)價(jià)其法律法規(guī)遵循度和合理性，以便準(zhǔn)確地識(shí)別法律風(fēng)險(xiǎn)的類型、法律風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的環(huán)節(jié)、法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的部門、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任人等，在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)更為詳盡，充分做到對(duì)可能出現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。

（三）事后審計(jì)對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

“事后”與“事前”是相對(duì)應(yīng)的概念，也有廣義與俠義之分。廣義“事后”是指企業(yè)退出市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型、生產(chǎn)線調(diào)整等環(huán)節(jié)；狹義“事后”專指，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)結(jié)算完成。大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)均在事后開展。因而，事后審計(jì)也是最為廣泛實(shí)施的一種檢查方式。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，在事后進(jìn)行更多地是為了走完一個(gè)完整流程，此時(shí)的審計(jì)在形式上是一種“標(biāo)配”。但是，從規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的角度而言，事后內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)問題、找出差距、分析原因、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，事后內(nèi)部審計(jì)若能早于事后外部審計(jì)，還具有“亡羊補(bǔ)牢”的作用。

首先，事后內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于事中內(nèi)部審計(jì)更為全面。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，是一個(gè)完整的業(yè)務(wù)、一個(gè)具體的項(xiàng)目，與該業(yè)務(wù)、項(xiàng)目相關(guān)的流程、人、財(cái)、物，都完整地呈現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作人員面前。對(duì)比事中內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，事后內(nèi)部審計(jì)可以從不同維度、不同指標(biāo)，對(duì)產(chǎn)生的新問題進(jìn)行具體分析，可以鑒別哪些問題可能會(huì)導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)，哪些問題可以內(nèi)部整改，哪些問題需要客戶配合；此外，根據(jù)以往項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，如果某一環(huán)節(jié)或是某一個(gè)流程存在法律風(fēng)險(xiǎn)常發(fā)情況，那么，事后內(nèi)部可以著重審計(jì)這一部分內(nèi)容，給出對(duì)策，有利于完善業(yè)務(wù)流程，改善內(nèi)部管理制度，以減少以后出現(xiàn)引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)的因素。

其次，事后審計(jì)既可以是定期的年度、季度、月度審計(jì)，也可以是對(duì)某項(xiàng)完成的或有問題的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的不定期的審計(jì)。內(nèi)部定期審計(jì)可以作為企業(yè)的常規(guī)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支定期進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問題及風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是否需要更新，財(cái)務(wù)報(bào)告是否已經(jīng)依法披露，合同簽署是否完整合規(guī)，會(huì)計(jì)賬簿是否有舞弊行為等，據(jù)此可以定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做整體管控，并在外部審計(jì)實(shí)施前發(fā)現(xiàn)存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行整改與糾正，避免導(dǎo)致更為嚴(yán)重的錯(cuò)誤和損失。另外，根據(jù)事后審計(jì)結(jié)果，企業(yè)決策層能夠及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與投資決策，管理層則可以協(xié)調(diào)項(xiàng)目安排與人員調(diào)動(dòng)，從人、事、物多方面避免財(cái)務(wù)收支發(fā)生法律風(fēng)險(xiǎn)。不定期審計(jì)傾向于對(duì)某一特定事件進(jìn)行檢查與監(jiān)督，如專項(xiàng)業(yè)務(wù)、巨大金額合同、特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等，對(duì)其完成過程進(jìn)行合法、合規(guī)性審計(jì)。通過對(duì)整個(gè)事項(xiàng)的了解和梳理，識(shí)別出影響項(xiàng)目進(jìn)展的法律風(fēng)險(xiǎn)因素，通過審計(jì)報(bào)告的形式告知管理者存在的風(fēng)險(xiǎn)，使管理層準(zhǔn)確判斷，及早作出正確決策，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

三、規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化

如前述及，不同階段的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)具有不同程度的作用。但相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)更為廣泛，也更容易被企業(yè)職能部門所接納。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因，除了企業(yè)管理中約定俗成的觀念之外，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)參差不齊也是重要原因之一。因此，要從根本上規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，要從內(nèi)部控制入手，而在內(nèi)部控制層面，內(nèi)部審計(jì)是最有效的規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的方式。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。

（一）確立內(nèi)部審計(jì)的正確理念

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，只有在主管機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，或者外部審計(jì)工作組入駐后，內(nèi)部審計(jì)部門方啟動(dòng)工作模式，工作內(nèi)容也大多為配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)工作，甚至有的企業(yè)根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，僅在外部審計(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，由財(cái)務(wù)部門被動(dòng)地進(jìn)行業(yè)務(wù)對(duì)接，再加上大多企業(yè)的法務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門分設(shè)，因而，兩個(gè)部門對(duì)外部審計(jì)結(jié)果的態(tài)度差異巨大，法務(wù)部門認(rèn)為外部審計(jì)結(jié)果就是一堆數(shù)字，即使要解決問題那也屬于財(cái)務(wù)部門的分內(nèi)事，而財(cái)務(wù)部門卻把外部審計(jì)結(jié)果當(dāng)做重要指標(biāo)，優(yōu)則喜、次則悲。

內(nèi)部審計(jì)完成的效率與效果與企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度有很大的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)的決策層如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)毫不關(guān)心，那么，企業(yè)管理崗位可能不會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)立了，也是形同虛設(shè)、毫無作為，僅僅完成形式化的審計(jì)工作，在協(xié)調(diào)其他部門和人員了解情況、索要資料時(shí)自然也不會(huì)認(rèn)真配合，審計(jì)結(jié)果也就只是流于形式，最終形成惡性循環(huán)，甚至導(dǎo)致企業(yè)在面臨法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)手足無措。因此，企業(yè)決策層要重視內(nèi)部審計(jì)的作用，并且將這以理念推廣至企業(yè)的內(nèi)部管理流程，甚至每一個(gè)員工。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用者貌似是企業(yè)管理層或決策層，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告涉及的問題可能來自于各個(gè)部門和流程，實(shí)質(zhì)上也是來自于企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)人。只有企業(yè)內(nèi)部從上到下高度重視才能高度配合，內(nèi)部審計(jì)的周期也會(huì)相應(yīng)縮短，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也將大幅度提升，法律風(fēng)險(xiǎn)也能夠得到及時(shí)的識(shí)別和控制。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)部門是綜合職能部門，其工作人員需要不同學(xué)科背景。這要求專業(yè)審計(jì)人員了解并掌握全方面、多學(xué)科的知識(shí)，而不僅僅局限于審計(jì)專業(yè)與財(cái)務(wù)專業(yè)的知識(shí)。審計(jì)是全過程、全方位的監(jiān)督檢查工作，既要充分明白企業(yè)所屬領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還要掌握業(yè)務(wù)流程的制度、行業(yè)規(guī)范，更需要及時(shí)學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)。如公司法、勞動(dòng)合同法、經(jīng)濟(jì)法與財(cái)稅法等。只有這樣，才能在審計(jì)過程中具有敏銳的觀察力與靈敏的風(fēng)險(xiǎn)感知力。在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中識(shí)別法律風(fēng)險(xiǎn)，沒有深厚的理論基礎(chǔ)與豐富的時(shí)間經(jīng)驗(yàn)，只能察覺事件的表面問題，很難挖掘背后的本質(zhì)與深層次原因。

提升內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)，對(duì)內(nèi)可以安排審計(jì)工作人員輪崗學(xué)習(xí)，豐富不同崗位的工作經(jīng)驗(yàn)；對(duì)外，可以定期為員工安排專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，參加行業(yè)培訓(xùn)。同時(shí)，錄用具有專業(yè)資格證書的員工到企業(yè)工作，聘任行業(yè)內(nèi)具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格的優(yōu)秀人才，參與專項(xiàng)審計(jì)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)

信息化工具的使用，是企業(yè)高效管理的重要手段。企業(yè)管理過程中所遵循的法律法規(guī)，會(huì)隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境而變化，企業(yè)除了及時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)之外，仍需要借助一定的信息化系統(tǒng)。企業(yè)可以采購普適的信息軟件，也可以定制適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的軟件系統(tǒng)，此外，還應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，方便內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成大數(shù)據(jù)報(bào)告。還可以將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告錄入系統(tǒng)，通過算法與模型進(jìn)行匹配，分析出可能存在法律風(fēng)險(xiǎn)，或是將企業(yè)的ERP系統(tǒng)，如OA、SAP等既有財(cái)務(wù)核算功能又有流程審批功能的系統(tǒng)，嵌入到該數(shù)據(jù)庫，形成功能更為強(qiáng)大的管理信息系統(tǒng)。

完善的管理信息系統(tǒng)，通過自動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)開展與制度修訂時(shí)，及時(shí)發(fā)出警示，能夠減少人力成本，節(jié)約內(nèi)部審計(jì)時(shí)間，在提高效率的同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果更為準(zhǔn)確與細(xì)致。

（四）重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)流程

現(xiàn)如今很多企業(yè)都建立了審計(jì)制度，如國(guó)有企業(yè)，政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是國(guó)有企業(yè)例行的審計(jì)業(yè)務(wù)。部分民營(yíng)企業(yè)，在特殊領(lǐng)域或者運(yùn)營(yíng)特殊項(xiàng)目時(shí)，也會(huì)采購注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)。但是，政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，嚴(yán)格來說屬于外部審計(jì)，而且審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)信息審計(jì)，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)范的審計(jì)。因此，很多企業(yè)仍然沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)制度確立審計(jì)流程。

隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象發(fā)生了各種變化，外部審計(jì)應(yīng)該與內(nèi)部審計(jì)互相銜接。首先，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅擔(dān)任的是對(duì)財(cái)務(wù)部門審計(jì)的職責(zé)，而是要統(tǒng)攬全局，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面的內(nèi)容。因此，企業(yè)需要不斷完善審計(jì)制度，設(shè)計(jì)嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)體系，遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。此外，針對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)方面，管理制度既要包含所有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的行為，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中，有明確的制約、權(quán)衡的方法，又要能準(zhǔn)確計(jì)算和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，未雨綢繆。其次，雖然審計(jì)是獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門的職能部門，但是卻沒有相關(guān)的制度約束他們的行為，因此要完善審計(jì)制度，使審計(jì)人員的行為有所限制，避免利益相關(guān)方與其勾結(jié)，給企業(yè)帶來不必要法律風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

注釋：

①COSO是The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission的英文縮寫。1985年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。1997年，反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)開始專門研究?jī)?nèi)部控制問題，1992年，開始發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，2003年，完成《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（草案）并向業(yè)界征求意見，后經(jīng)常予以修訂。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，把風(fēng)險(xiǎn)管理的要素分為八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。