“營改增”影響下供電企業(yè)稅務(wù)風險及其防范措施

■ //何 敏

2016年5月1日起，“營改增”政策在各行各業(yè)全面實施。三年來，很多企業(yè)已經(jīng)走出最初茫然無措、等待觀望、被動適應(yīng)的窘境，邁向積極扭轉(zhuǎn)觀念、積極調(diào)整適應(yīng)改革、加快優(yōu)化管理的新階段。就供電企業(yè)而言，由于涉稅因素多種多樣，其稅務(wù)管理工作本身較為復(fù)雜，且基于原始操作慣性，新舊制度和政策過渡困難，在實施“營改增”過程中不可避免地觸發(fā)各種風險，導(dǎo)致企業(yè)短期內(nèi)稅負管理難度和涉稅風險不斷增加。

一、“營改增”對供電企業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）“營改增”的實施有效避免供電企業(yè)重復(fù)征稅，助力企業(yè)成本降低

稅制改革之前，供電企業(yè)通常按照供電收入的17%繳納增值稅，然而供電企業(yè)稅務(wù)管理項目多且雜，涉稅因素交替混雜，難以有效剝離區(qū)分，其稅務(wù)管理工作本身難度較高，重復(fù)征稅問題明顯且突出，高額稅率使企業(yè)長期面臨沉重的稅收負擔。而“營改增”后企業(yè)涉稅項目得到有效細化，并根據(jù)不同進項設(shè)置不同的稅率；且部分項目在取得營業(yè)稅發(fā)票后享有不同程度的進項抵扣優(yōu)惠，由此，供電企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象明顯減少，且在政策惠及下，一般供電企業(yè)稅負較改革前可降低近20%，大幅降低了企業(yè)成本。

（二）“營改增”的實施加速供電企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化資源配置

“營改增”全面實施的背景下，供電企業(yè)充分意識到由于自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)的不足，難以有效推動“營改增”在企業(yè)落地實施。基于此，供電企業(yè)積極參與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，加速實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，通過組織體系和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，為“營改增”的順利實施營造良好環(huán)境，將“營改增”政策有效內(nèi)化為企業(yè)文化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展質(zhì)的飛躍。同時，經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整使企業(yè)資源配置和規(guī)劃更具科學性，且“營改增”所節(jié)約的成本可以為企業(yè)投資、教育培訓等領(lǐng)域爭取更多的資本投入，進一步促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，創(chuàng)收創(chuàng)效。

（三）“營改增”的實施倒逼供電企業(yè)加快提升財務(wù)管理水平

“營改增”的實施使供電企業(yè)財務(wù)管理發(fā)生巨大變化，大到管理理念、小到財務(wù)報表編制等細節(jié)（進項抵扣項目增設(shè)、稅目補充、稅率重設(shè)等等）均面臨重大調(diào)整，會計核算難度更大，對企業(yè)財務(wù)管理提出更高的要求。在此情況下，供電企業(yè)必須及時轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，大刀闊斧地對財務(wù)管理制度、流程進行改革調(diào)整，充分提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，做好新舊財務(wù)流程及報表過渡銜接，保證增值稅制度在企業(yè)順利實行。因此，“營改增”倒逼企業(yè)大幅提升財務(wù)管理水平與質(zhì)量，于企業(yè)財務(wù)管理而言具有重要的強化和促進作用。

（四）短期內(nèi)“營改增”的實施將造成供電企業(yè)經(jīng)營管理的壓力和風險陡增

遵循事物發(fā)展的兩面性，“營改增”也會對供電企業(yè)產(chǎn)生消極影響。例如，短期內(nèi)，供電企業(yè)無法徹底實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和管理水平提升；且由于對新政策掌握不足，習慣性操作難以扭轉(zhuǎn)，導(dǎo)致新制度實施過程中失誤頻出，非但無法有效緩解原有制度造成的弊端與風險，反而為稅務(wù)管理增加新的風險。同時，短期內(nèi)，企業(yè)實施“營改增”必然會造成成本投入增加，且實際回報不明顯，難免打擊企業(yè)落實改革的積極性，且給企業(yè)帶來巨大的成本損耗，迫使企業(yè)面臨嚴峻的挑戰(zhàn)和沉重的壓力，甚至影響企業(yè)未來發(fā)展。

二、“營改增”背景下供電企業(yè)面臨的稅務(wù)風險

（一）因稅收法律法規(guī)信息掌握不足引發(fā)稅務(wù)風險

“營改增”稅制改革經(jīng)歷了四年的試水期，于2016年5月1日在全國范圍內(nèi)實施，期間針對“營改增”實施的文件、通知、補充政策及規(guī)章制度不計其數(shù)，稅法更新調(diào)整日新月異。要充分掌握以上內(nèi)容本身難度極大，而供電企業(yè)并非“第一批吃螃蟹的人”，在政策及法律法規(guī)了解方面具有一定的滯后性，對“營改增”背景下的相關(guān)稅收法律法規(guī)信息采集、解讀不完善；致使稅務(wù)管理導(dǎo)向偏離，從根源上觸發(fā)了稅務(wù)風險，限制了供電企業(yè)事務(wù)管理水平提升，也不利于“營改增”在企業(yè)的順利實施。

（二）尚未構(gòu)建完善實施營改增的稅務(wù)管理流程，稅務(wù)風險管控薄弱

由于“營改增”是我國稅制改革進程中史無前例的重大創(chuàng)新，且全面實施時間較短，目前供電企業(yè)實施“營改增”尚處于初步探索階段，經(jīng)驗不足，其實施過程中必然存在諸多問題。尤其是尚未實現(xiàn)將“營改增”政策、法律法規(guī)等內(nèi)化為稅務(wù)管理的具體理念和流程，而原有實務(wù)管理流程無法切實支撐新政策的實施落地，導(dǎo)致“營改增”實施僅浮于表面，未能縱深推進，其節(jié)稅效果亦不明顯。稅務(wù)管理流程與管理需求脫節(jié)，企業(yè)無法實時管控稅務(wù)風險，將暴露更多的稅務(wù)管理漏洞，進一步增加稅務(wù)風險，造成消極循環(huán)，危及企業(yè)經(jīng)營管理。

（三）監(jiān)督考核機制不完善，稅務(wù)風險規(guī)避不足

目前供電企業(yè)并未完全更新財稅管理的監(jiān)督系統(tǒng)，很多企業(yè)甚至依然運行與原有制度配套的監(jiān)督機制，很大程度上造成監(jiān)督機制落后于稅務(wù)管理政策方針，致使實際運行過程中，監(jiān)督機制對企業(yè)財稅工作的監(jiān)督效力逐漸下降，最終導(dǎo)致監(jiān)督失效，稅務(wù)風險陡增。另一方面，供電企業(yè)缺少科學的考核機制，對稅務(wù)管理及稅務(wù)風險防控結(jié)果缺少合理考核評價；企業(yè)對現(xiàn)階段稅務(wù)管理工作缺少客觀認知和判斷，無法對稅務(wù)管理和風險管控工作提出整改建議；且由于依據(jù)不足，無法為稅務(wù)管理制定科學的考核目標，長此以往，企業(yè)稅務(wù)管理將停滯不前，稅務(wù)風險因素不斷累積，終將給企業(yè)造成難以挽回的損失。

（四）信息化和大數(shù)據(jù)應(yīng)用不足，稅務(wù)風險監(jiān)測水平難以提升

“營改增”實施后，稅務(wù)管理工作對企業(yè)信息化的依賴程度和要求均大幅提高，與此同時，傳統(tǒng)的稅務(wù)風險監(jiān)測手段逐漸失效，信息化建設(shè)及信息系統(tǒng)完善升級勢在必行。而信息時代出現(xiàn)的大數(shù)據(jù)分析、云計算、人工智能等先進技術(shù)也是“營改增”背景下企業(yè)加強稅務(wù)管理必不可少的輔助工具。然而，現(xiàn)階段，很多供電企業(yè)信息化水平并不能滿足“營改增”背景下的稅務(wù)管理需求，且尚未構(gòu)建完善的信息共享系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)無法有效嵌入運行，無法對具體項目進行實時稅務(wù)風險監(jiān)測，風險預(yù)警系統(tǒng)亦缺少運行環(huán)境，導(dǎo)致很多風險因素錯失最佳管控時機，因此給企業(yè)造成一定的損失。

（五）對優(yōu)惠政策了解利用不足，導(dǎo)致涉稅風險增加

當前，供電企業(yè)并未完全了解并利用“營改增”背景下的各項優(yōu)惠政策，企業(yè)節(jié)稅能力與預(yù)期相差甚遠，間接增加了稅務(wù)管理風險。例如，企業(yè)對進項抵扣政策解讀不全面，未能全面梳理或及時判斷具體項目中存在的抵扣項和抵扣率，導(dǎo)致政策利用不充分，甚至誤用、錯用，非但無法實現(xiàn)節(jié)稅，反而因此產(chǎn)生違法行為，給企業(yè)帶來更多風險。同時，一些供電企業(yè)錯失了很多針對性的補充政策，例如“三免三減半”政策，供電企業(yè)符合普惠范圍，但因?qū)φ吡私獠蛔?，未能及時做好項目備案，無法切實享受政策，進而增加了企業(yè)稅務(wù)管理的風險。

三、“營改增”背景下供電企業(yè)稅務(wù)風險防范措施思考

（一）積極構(gòu)建健全的稅收法律法規(guī)信息管理體系

供電企業(yè)應(yīng)該多措并舉，積極促進稅務(wù)風險管控水平提升，又好又快推進“營改增”實施進度，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提質(zhì)增效，安全運營。當前，第一要務(wù)是充分了解“營改增”背景下稅收管理相關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建稅收法律法規(guī)的信息管理體系；充分錄入供電企業(yè)需要解讀和應(yīng)用的相關(guān)法律法規(guī)，并及時更新，保證該信息管理體系健全、完善，從制度上助力規(guī)避稅務(wù)風險。將體系內(nèi)容制成必讀手冊，分發(fā)給企業(yè)所有人員，保證人手一份；并將電子版在企業(yè)信息平臺長期置頂，便于企業(yè)人員隨時查閱，切實實現(xiàn)稅收法律法規(guī)的全面普及，敦促企業(yè)所有人員形成充分的稅務(wù)風險防范意識，促進稅務(wù)管理水平提升。

（二）重塑稅收管理的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅收管理

為了在“營改增”背景下進一步實現(xiàn)合理避稅，有效節(jié)稅，降低稅務(wù)風險，供電企業(yè)必須深入分析稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的流程管理，通過流程重塑或再造，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，明晰稅務(wù)風險追蹤脈絡(luò)，進而有效規(guī)范稅收管理，強化風險控制。供電企業(yè)可以通過密切采購、供電、銷售等環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，圍繞“營改增”實施打造完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，進而合理規(guī)避重復(fù)稅收項目，從整體上降低稅務(wù)風險，并且實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。同時，供電企業(yè)可以根據(jù)進項抵扣政策等優(yōu)惠政策設(shè)計規(guī)劃科學的輔助業(yè)務(wù)鏈條。例如，通過與第三方機構(gòu)有機合作，將企業(yè)的后勤、培訓、物流等業(yè)務(wù)進行外包，通過業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，合理增加外圍服務(wù)業(yè)成本比例，進而增加服務(wù)成本進項抵扣額，實現(xiàn)科學節(jié)稅，合理降低稅務(wù)風險。

（三）強化監(jiān)督考核機制建設(shè)，積極主動規(guī)避風險

供電企業(yè)應(yīng)及時更新稅務(wù)管理的監(jiān)督機制，保證監(jiān)督系統(tǒng)與稅務(wù)管理流程同步、配套，切實發(fā)揮風險監(jiān)督作用，強化稅務(wù)風險管理。要完善稅務(wù)風險監(jiān)控的必要環(huán)節(jié)，及時防范，防患于未然；并通過監(jiān)督強化稅務(wù)稽查工作，加強日常稅務(wù)風險管控，彌補傳統(tǒng)監(jiān)督機制“事前風險管理”與“事中風險管理”的缺失，進而提升供電企業(yè)的稅務(wù)風險防范能力，促進稅務(wù)管理效率提升。同時，供電企業(yè)應(yīng)該積極優(yōu)化稅務(wù)管理的考核評價機制，要設(shè)計科學完善的稅務(wù)風險管理目標和指標，充分明確稅務(wù)風險管控責任，具體化和量化稅務(wù)風險管控的結(jié)果和水平，保證相關(guān)執(zhí)行人員及決策人員對稅務(wù)風險管理持以客觀、精確的認知，進而理性、積極規(guī)避風險。

（四）加強信息化建設(shè)和先進技術(shù)應(yīng)用，強化風險分析預(yù)測能力

供電企業(yè)應(yīng)該適當加大信息化建設(shè)投入，加速信息化水平提升，為供電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展鋪就信息高速路，為加強“營改增”背景下的稅務(wù)風險管理工作創(chuàng)造充分的基礎(chǔ)環(huán)境。在信息建設(shè)成熟的前提下，充分引進技術(shù)和人才，助力企業(yè)完善信息共享中心建設(shè)，為企業(yè)搭建業(yè)財融合、信息高度對稱的信息共享系統(tǒng)，保證稅務(wù)信息的全面性、及時性。同時，供電企業(yè)應(yīng)該及時搭乘大數(shù)據(jù)的時代快車，充分將大數(shù)據(jù)分析、云會計、人工智能等先進科技和信息化工具引入應(yīng)用，提升財稅信息數(shù)據(jù)采集、處理、分析效率，為供電企業(yè)稅務(wù)管理搭建數(shù)據(jù)庫，充分鞏固稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)依據(jù)支撐，切實強化稅務(wù)風險分析與預(yù)測能力，加強實務(wù)風險防范。

（五）深入了解并充分利用優(yōu)惠政策，促進企業(yè)降本增效，減少風險因素

供電企業(yè)應(yīng)該深化了解“營改增”稅制改革相關(guān)的優(yōu)惠政策和補充政策，加快解決“營改增”實施給企業(yè)帶來的消極影響，縮短消極影響持續(xù)的期限，加快推進“營改增”落地，進而切實享受“營改增”政策紅利，促進企業(yè)降本增效。要充分梳理可以享受優(yōu)惠政策的項目，并按照相關(guān)要求和既定時間完成備案和其他準備流程，進而充分享受優(yōu)惠政策，實現(xiàn)節(jié)稅降稅，規(guī)避因政策了解不全面而引發(fā)的稅務(wù)風險。同時，供電企業(yè)財務(wù)人員要及時關(guān)注政策更新，保持對政策的敏感嗅覺，深入發(fā)掘優(yōu)惠政策帶來的節(jié)稅機遇和紅利點，充分預(yù)測政策帶來的稅務(wù)風險因素，進而合理利用優(yōu)惠政策，準確規(guī)避風險。

四、結(jié)語

供電企業(yè)在“營改增”政策鞭策下，加快轉(zhuǎn)型步伐，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)升級，并充分提升財務(wù)人員素質(zhì)，促進財務(wù)管理水平提升，通過各方面的改進調(diào)整，在降本創(chuàng)收方面取得有效成果，充分將“營改增”的積極影響具體化。同時，供電企業(yè)也面臨著“營改增”改革所帶來的挑戰(zhàn)和風險，稅務(wù)管理工作難度提升，新的矛盾或問題逐漸“浮出水面”，給企業(yè)稅務(wù)管理造成了一定的消極影響。供電企業(yè)應(yīng)該客觀分析風險來源，通過深入了解稅收相關(guān)法律法規(guī)信息，強化信息化建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)工作流程和秩序，充分發(fā)掘應(yīng)用優(yōu)惠政策，強化監(jiān)管與考核等具體措施，助力供電企業(yè)有效規(guī)避和防范“營改增”帶來的風險，切實促進“營改增”落地和企業(yè)稅務(wù)管理水平提升。