淺議交通運輸系統(tǒng)內部審計質量控制

■/ 康 峰

近年來，交通運輸系統(tǒng)主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，加快推進“綜合交通、智慧交通、綠色交通、平安交通”發(fā)展，為人民群眾安全便捷出行和全面建成小康社會提供了優(yōu)質高效的交通運輸保障。交通運輸事業(yè)的蓬勃發(fā)展給交通運輸系統(tǒng)的建設和管理提出了更高、更為具體的要求，特別是對于作為交通運輸系統(tǒng)內部控制“免疫系統(tǒng)”的內部審計來講，其工作領域大大拓寬，工作任務明顯增多，這就要求交通運輸系統(tǒng)內部審計人員要認識新形勢、適應新常態(tài)，以改革創(chuàng)新的精神，緊緊圍繞“四個全面”戰(zhàn)略布局進一步推動建立與完善內部審計管理體系，立足實踐，在繼承、借鑒和發(fā)展的基礎上，深化對內部審計所處形勢和環(huán)境的研究，以及對內部審計自身建設重大問題的研究，充分發(fā)揮內部審計的管理監(jiān)督作用，尤其要在內部審計理論研究上實現(xiàn)新突破，更好地為交通運輸事業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

一、交通運輸系統(tǒng)內部審計質量控制的現(xiàn)狀及問題

（一）審計項目缺乏計劃性

交通運輸系統(tǒng)內部審計機構雖然每年都制定了年度審計計劃，但由于審計點多、線長、面廣，審計任務和審計力量矛盾十分突出，且因年度中間接受的臨時任務不斷，導致計劃項目服從臨時任務，原有計劃難以得到有效執(zhí)行，加上內部審計人員首先追求的是完成任務而不是提高質量，很多時候盡量地壓縮審計的準備時間和報告時間，甚至減少現(xiàn)場檢查，這樣必然影響審計項目的質量，增加了審計風險。

（二）內部審計過程的規(guī)范性不夠

審計實施方案在整個審計項目質量控制體系中起著“龍頭”作用，但目前相當一部分審計方案沒有在充分調查和討論研究的基礎上制訂，編制流于形式，現(xiàn)實中甚至存在審計項目結束時補做審計方案的情況。審計過程中，內部審計人員受習慣性思維的影響，審計取證方式單一，以對照法規(guī)、會計準則從賬目中找問題，取證材料也局限于摘錄和復制會計憑證、賬簿、財務報表等資料，不能從新時代下國有經(jīng)濟規(guī)范發(fā)展、防范風險和提質增效上思考、揭示深層次問題。忽視環(huán)境分析、實物證據(jù)，側重書面證據(jù)和內部證據(jù)也是審計質量不高的重要影響因素。

（三）審計結果得不到有效落實

交通運輸系統(tǒng)中，內部審計常常發(fā)現(xiàn)的一些問題屢審屢犯，屢犯屢審，造成這種現(xiàn)象的原因有客觀和主觀兩方面?？陀^原因在于交通運輸系統(tǒng)內部對于審計工作的一些理解有誤，將內部審計等同于紀檢監(jiān)察部門，認為查出問題再嚴肅處理才是內審的工作之道。殊不知，我國對于內部審計處理處罰的規(guī)定散見于個別規(guī)范和辦法中，處理處罰的權限含糊不清，法制監(jiān)督有空隙且不全面、不具體，加之和審計處理處罰有關的監(jiān)督系統(tǒng)和制約系統(tǒng)尚未建立，交通運輸系統(tǒng)內部審計作為一個業(yè)務部門，沒有法律賦予的對外調查權，這些問題都影響到了審計結果和處理決定難以落實。此外，落實審計結果時涉及到與內部審計機構平行的其他部門，來自系統(tǒng)內部的阻力較大，執(zhí)行難度可想而知。從主觀原因看，在實施審計時，受人員年齡結構素質、整體配合程度等內審機構的素質和審計人員個人素質的影響，實施審計時沒有查透查清問題，審計力度和深度不夠，都會造成甘肅省交通運輸系統(tǒng)內部審計機構的審計項目質量低下，審計結果難以信服。

（四）后續(xù)審計效果不佳

交通運輸系統(tǒng)內部審計經(jīng)常受各方面影響，以審計報告的提交作為審計的終結，對于審計報告中提出的整改落實情況不夠重視，難以將內部審計的結果全面落實，后續(xù)審計跟進不及時，無法真正體現(xiàn)內部審計的質量和效果。另外，審計的處罰制度流于形式，結果造成“老生常談”、“有花無果”。

（五）審計質量評價機制不完善

由于交通運輸系統(tǒng)內部審計質量控制標準的不盡完善，對審計項目的質量無法建立績效評價機制，無法為審計人員的升遷、提拔、調崗、淘汰提供依據(jù)，也無法幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)自己的不足，更無法了解整個交通運輸系統(tǒng)內部機構的審計質量控制現(xiàn)狀和缺陷，很難使得內部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功效。

二、完善交通運輸系統(tǒng)內部審計質量控制的對策建議

（一）完善內部審計質量評估制度

開展內部審計質量評估，是內部審計持續(xù)健康發(fā)展的客觀要求，也是不斷增強內部審計人員審計質量意識，自覺地確保和不斷提高審計質量，促進內部審計工作規(guī)范化的重要手段。通過開展內部審計質量評估，找到差距，可以規(guī)范內部審計的工作質量。同時，通過開展質量評估，也將內部審計職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實務標準、技術方法和人員勝任能力等各項要求，全面宣傳至各層級的有關人員，從而提高內部審計行業(yè)的職業(yè)化、規(guī)范化水平。內部審計質量評估不僅能提高內部審計質量，把與時俱進的理念滲透到每個內部審計人員的觀念和實際工作中，規(guī)范內審工作，提高內審人員的職業(yè)勝任力，而且評估過程還是一個有效的溝通途徑，能夠加強各級之間在工作上的理解和支持，提升各級對內審工作的認可程度和滿意程度，改善內部審計環(huán)境，為內審計機構幫助組織實現(xiàn)目標提供良好的合作環(huán)境和有利的保障，其重要性和必要性顯而易見。因此應該建立包括對工作數(shù)量、工作效果、工作難度、工作效率、工作成本等方面的評估和衡量，建立《交通運輸系統(tǒng)內部審計質量評估手冊》等質量評估文件和優(yōu)秀審計項目評選標準，實施對內部審計業(yè)務的評價監(jiān)督應是行之有效的監(jiān)督方式，有助于內部審計人員發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，提高審計效率和管理水平。

（二）建立內部審計質量控制組織機制

進行內部審計質量控制必須有健全的組織機制作保證。根據(jù)目前交通運輸系統(tǒng)內部審計機構的組織現(xiàn)狀，依據(jù)2018 年1 月12 日《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，借鑒國內外成熟的內部審計機構設置的經(jīng)驗，建議在交通運輸企業(yè)內部審計機構的設置中，全面推行審計委員會領導下的內部審計機構雙向報告制度，即內部審計部門在業(yè)務上接受審計委員會的領導，向其報告審計結果，行政上受企業(yè)經(jīng)營層的領導，對其負責并報告，這種雙向負責、雙向報告并保持雙重關系的組織模式，不僅能提高內部審計機構的獨立性，使審計工作范圍在一定程度上不受經(jīng)營層的限制，還可實現(xiàn)信息渠道的暢通，能保證重要問題得到及時有效的解決；交通運輸行政機關、事業(yè)單位內部審計機構向同級審計機關報告內部審計業(yè)務質量報告，審計機關采取日常監(jiān)督、結合審計項目監(jiān)督、專項檢查等方式，對內部審計制度建立健全情況、內部審計工作質量情況進行指導和監(jiān)督，對存在的問題及時進行整改。其次，交通運輸系統(tǒng)應建立健全內部審計質量控制崗位責任制，明確具體審計項目質量控制中的崗位責任，并進行問責制管理。這可以使內部審計質量控制的每一項工作都有人負責，每一負責該類工作的人員都有其所從事和負責的工作或事情，不至于形成內部審計質量控制的真空地帶，真正使內部審計質量控制得到良好的效果。

同時，交通運輸系統(tǒng)內部審計應當全面推行內部審計公示。內部審計公示是向內部被審計單位和有關內部主管部門公開，即內部審計機構對重要內部審計事項的程序、內容、過程、結果、舉報方式進行不同范圍的公開，進行內部審計公示有利于更進一步提高內部審計工作質量。

（三）建立內部審計質量監(jiān)督機制

交通運輸系統(tǒng)各個單位的內部審計主管負責其內部審計活動，對每一項審計委托要進行全過程持續(xù)的監(jiān)督，具體的監(jiān)督方式為質量復核。建議在內部審計質量復核工作中建立并嚴格執(zhí)行三級復核制度，即結合項目審計的特點，擴展審計質量復核的層次，具體為內部審計主管的重點復核、內部審計機構的一般復核和內部審計小組詳細復核。審計小組應指定專人或復核小組在詳細復核中對已完成的或正在進行的審計業(yè)務進行跟蹤質量復核。在審計完成階段，再由內部審計機構和內部審計主管領導進行審后復核，把關內審小組已經(jīng)完成的全部審計業(yè)務的審計質量，作出正式的審計結論。

（四）建立內部審計責任追究機制

首先，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細規(guī)定內審人員的職責、責任和違規(guī)處罰，最好就可能出現(xiàn)的質量問題事先與審計人員簽訂責任書，利于責任的劃分和落實。其次，制定瀆職或違規(guī)的標準，可以通過頒布專門的《內部審計責任認定辦法》來規(guī)定哪些內審事件需承擔責任以及承擔什么樣的責任。具體制定原則為：如屬相關責任人過失而導致“本應發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的問題”，應追究其責任人的行政責任；如屬內審人員瀆職或舞弊而造成組織或相關人損失的，應根據(jù)事件的規(guī)模大小、性質和損失的嚴重程度分別追究其行政責任和民事責任；如屬內審人員瀆職或舞弊造成重大事故的，應追究其行政責任和刑事責任。同時，在發(fā)揮懲罰作用的時候，還應當掌握適度的處罰尺度，以保證不挫傷內部審計人員的積極性，并能充分發(fā)揮責任追究的積極作用。