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    碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理研究探析

    2019-12-25 01:48:20■/
    財(cái)會(huì)研究 2019年11期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)付賬務(wù)交易市場(chǎng)

    ■/ 黃 璐

    一、引言

    近幾年來(lái),國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,人民生活水平顯著提高,與此同時(shí),大眾開(kāi)始越來(lái)越關(guān)注環(huán)境、生態(tài)問(wèn)題。2016年1月,發(fā)改委頒布了《關(guān)于切實(shí)做好全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)啟動(dòng)重點(diǎn)工作的通知》,通知明確,從2017 年1 月1 日起我國(guó)將正式啟動(dòng)全國(guó)范圍內(nèi)的碳排放權(quán)交易市場(chǎng),這也意味著我國(guó)在碳排放權(quán)管控、交易、流通、監(jiān)督等方面已步入一個(gè)新的階段,不斷與國(guó)際接軌,與綠色、低碳、環(huán)保國(guó)際環(huán)境潮流相匹配。同時(shí),國(guó)家在“十三五”發(fā)展規(guī)劃中也明確指出,在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中要彰顯“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)保生態(tài)的新思維理念。在此背景下,重點(diǎn)碳排放企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理,如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行信息披露成為新的問(wèn)題。目前財(cái)政部還沒(méi)有出臺(tái)與此相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南來(lái)指導(dǎo)、規(guī)范碳排放企業(yè)在碳排放權(quán)取得、持有、出售等各個(gè)環(huán)節(jié)的確認(rèn)和計(jì)量,這些已成為我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)目前亟待解決的問(wèn)題。

    二、具體賬務(wù)處理

    根據(jù)財(cái)辦會(huì)出臺(tái)的[2016]41號(hào)文件,《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿),可將碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。

    (一)碳排放權(quán)的確認(rèn)

    征求意見(jiàn)稿明確指出,重點(diǎn)碳排放行業(yè)如電力、鋼鐵、有色、水泥等工業(yè)企業(yè),在核算碳排放權(quán)時(shí),應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)類單獨(dú)設(shè)置一個(gè)一級(jí)科目為“碳排放權(quán)”(會(huì)計(jì)科目編碼為:1105),其中碳排放權(quán)包括兩部分內(nèi)容,一部分是該企業(yè)無(wú)償從國(guó)家取得的配額碳排放權(quán)數(shù)量?jī)r(jià)值,另一部分是經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)核實(shí)、取證后的自愿減排的數(shù)量?jī)r(jià)值。而此科目核算的內(nèi)容是企業(yè)通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易平臺(tái)進(jìn)行購(gòu)入的,以當(dāng)期公允價(jià)值有償取得的碳排放權(quán),這樣處理既符合資產(chǎn)的定義也符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容實(shí)質(zhì)的發(fā)展要求。

    在負(fù)債類單獨(dú)設(shè)置一個(gè)一級(jí)科目為“應(yīng)付碳排放權(quán)”(會(huì)計(jì)科目編碼為:2204),用此科目核算碳排放企業(yè)因?yàn)槌^(guò)政府所分配的碳排放配額而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的履約義務(wù),即應(yīng)當(dāng)對(duì)此支付的相應(yīng)對(duì)價(jià)。

    (二)碳排放權(quán)交易的初始計(jì)量

    1.企業(yè)取得政府分配的免費(fèi)配額時(shí),暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為原因有以下幾點(diǎn):第一,在全國(guó)范圍內(nèi)才剛剛成立了碳排放權(quán)交易市場(chǎng),還有很多地方存在不足、亟待進(jìn)一步完善,從成本效益的原則出發(fā),對(duì)從政府無(wú)償劃撥取得的碳排放權(quán)配額暫不做賬務(wù)處理,以此簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行操作,更符合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)發(fā)展水平;第二,政府的最終目的是懲罰超排企業(yè),獎(jiǎng)勵(lì)減排企業(yè),以此營(yíng)造一個(gè)綠色、環(huán)保、生態(tài)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境。碳排放權(quán)配額只是政府以市場(chǎng)為導(dǎo)向,使減排企業(yè)通過(guò)在市場(chǎng)上出售剩余配額而獲利,這也正是碳排放權(quán)配額不同于一般政府補(bǔ)助的原因。政府發(fā)放的配額是企業(yè)在正常生產(chǎn)過(guò)程中所必須產(chǎn)生的碳排放量,在整個(gè)碳排放權(quán)交易體系中,政府只是一個(gè)政策的制定者和整個(gè)交易市場(chǎng)運(yùn)行的監(jiān)督、管理者。相反,若企業(yè)在生產(chǎn)制造過(guò)程中超排了,即超過(guò)了政府分配的配額,則對(duì)超過(guò)部分,政府將進(jìn)行一定的懲戒;第三,資產(chǎn)的特征之一是未來(lái)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,企業(yè)從政府取得的碳排放配額權(quán),在正常生產(chǎn)過(guò)程中,若按照政府的規(guī)定,在限額內(nèi)滿額排放時(shí),企業(yè)并不會(huì)由此得到任何的收入與資源的流入,此時(shí)政府也不會(huì)予以干預(yù),既不會(huì)給予獎(jiǎng)勵(lì)也不會(huì)予以懲罰。所以,此時(shí)企業(yè)不應(yīng)以獲得一項(xiàng)資產(chǎn)的方式來(lái)進(jìn)行初始計(jì)量。政府無(wú)償劃撥的碳排放權(quán)其實(shí)正是企業(yè)由于日常的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)所導(dǎo)致的碳排放量,雖然從名義上看,像是從政府獲得了定額定量的配額,但這部分配額既不需要企業(yè)支付任何的報(bào)酬,也不需要擁有特定的權(quán)利或享有一定的生產(chǎn)資質(zhì)才會(huì)獲得,這是企業(yè)正常生產(chǎn)所必須的。但當(dāng)企業(yè)超過(guò)自身所享有的配額進(jìn)行排放時(shí),為了避免政府的懲罰及影響下一年度排放量的發(fā)放,就需要購(gòu)入超額部分的碳排放量,以此模式來(lái)彌補(bǔ)自身由于超排而給環(huán)境、生態(tài)帶來(lái)的損失。所以當(dāng)企業(yè)真正超排了才會(huì)給自身帶來(lái)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出。而對(duì)于減排企業(yè),只有真正采用了節(jié)能減排的措施、方法后,才會(huì)擁有剩余配額,將其剩余部分在碳交易市場(chǎng)進(jìn)行出售,此時(shí)才算是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn);第四,若一開(kāi)始就將從政府無(wú)償取得的碳排放權(quán)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的虛增。因?yàn)槠髽I(yè)真正獲得收益的時(shí)點(diǎn)不是在取得政府配額時(shí),而是在通過(guò)改善生產(chǎn)方法、生產(chǎn)環(huán)節(jié)達(dá)到真正的減排效果后,將分配的碳排放量與實(shí)際的碳排放量相抵,對(duì)其差額進(jìn)行出售才會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,此部分效益正是企業(yè)通過(guò)政府創(chuàng)設(shè)的相關(guān)交易市場(chǎng)對(duì)其自身的減排措施的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

    2.通過(guò)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)購(gòu)入碳排放權(quán)。碳排放企業(yè)通過(guò)碳交易市場(chǎng)購(gòu)入碳排放權(quán)時(shí),無(wú)論此時(shí)購(gòu)入的碳排放權(quán)是出于投資的目的而購(gòu)買(mǎi),還是為了彌補(bǔ)自己以前年度由于超額排放而導(dǎo)致的政府分配配額不足而購(gòu)買(mǎi),此時(shí)的買(mǎi)價(jià)為實(shí)際支付的價(jià)款加上必要的稅費(fèi)、咨詢費(fèi)、交易費(fèi)等,以此內(nèi)容作為獲得碳排放權(quán)的成本,計(jì)入“碳排放權(quán)”的借方科目。期末,根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)值調(diào)整“碳排放權(quán)”科目的賬面價(jià)值,即以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則,差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

    (三)碳排放權(quán)交易的后續(xù)計(jì)量

    在碳排放權(quán)交易的后續(xù)計(jì)量中,通過(guò)費(fèi)用類科目來(lái)記錄反映當(dāng)期企業(yè)實(shí)際碳排放量大于政府免費(fèi)分配的配額,對(duì)超額部分的處理為借方計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等費(fèi)用類科目,貸方計(jì)入“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目。同時(shí),“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的賬面價(jià)值要隨公允價(jià)值的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整,即采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法,期末,將“應(yīng)付碳排放權(quán)”的賬面價(jià)值與當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行比對(duì),若市場(chǎng)價(jià)值大于應(yīng)付碳排放權(quán),則應(yīng)調(diào)增應(yīng)付碳排放權(quán),即將其差額借方計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸方計(jì)入“應(yīng)付碳排放權(quán)”,反之,則作相反的賬務(wù)處理。

    按照規(guī)定,若碳排放企業(yè)期末將其節(jié)約或減排的配額對(duì)外出售時(shí),應(yīng)當(dāng)將其售價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后計(jì)入“銀行存款”的借方,貸記計(jì)入“投資收益—碳排放權(quán)收益”。

    三、案例分析

    例1,廣東省內(nèi)一鋼鐵企業(yè)A公司,2017年當(dāng)年該公司的實(shí)際碳排放量為100萬(wàn)噸,2017年12月15日從政府免費(fèi)取得碳排放權(quán)配額97萬(wàn)噸,而超出的3 萬(wàn)噸則需自行在碳交易市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi),如不購(gòu)買(mǎi)則會(huì)在第二年匯算清繳時(shí)受到政府相關(guān)部門(mén)的行政處罰及罰款,所以A公司管理層決定于2017年12月20 日在碳交易市場(chǎng)上以當(dāng)時(shí)市價(jià)為每噸60 元的價(jià)格購(gòu)入3 萬(wàn)噸的碳排放權(quán),2017 年12 月31 日,此時(shí)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的價(jià)格為每噸68元,2018年6月30 日,A 公司向政府相關(guān)部門(mén)進(jìn)行碳排放權(quán)匯算清繳時(shí),碳排放權(quán)的市價(jià)為每噸65 元,若A 公司被廣東省列入重點(diǎn)碳排放企業(yè)管控范圍,暫不考慮相關(guān)稅費(fèi),則A公司的賬務(wù)應(yīng)如何處理?

    目前,我國(guó)碳排放權(quán)管控的基本規(guī)定有以下幾點(diǎn):

    第一,政府配額發(fā)放的比例。目前我國(guó)試行的七個(gè)省市在相關(guān)文件中都做出了相應(yīng)的規(guī)定即政府發(fā)放的免費(fèi)配額占總配額的97%,3%需要企業(yè)有償購(gòu)買(mǎi),這樣就為企業(yè)節(jié)能減排創(chuàng)造了可以籌劃、創(chuàng)新、改革的空間,因?yàn)槠髽I(yè)通過(guò)技術(shù)的改良達(dá)到減排目的后,可以將從政府無(wú)償取得的剩余配額在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)上公開(kāi)出售,為企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也很好的實(shí)現(xiàn)了國(guó)家控制溫室氣體排放的目標(biāo),使市場(chǎng)交易機(jī)制的作用發(fā)揮到最大,以此來(lái)達(dá)到雙贏的效果。

    第二,計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中企業(yè)發(fā)生的實(shí)際碳排放量。企業(yè)的實(shí)際碳排放量應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)年自行計(jì)算,并于下一年的上半年將計(jì)算結(jié)果報(bào)告給當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管部門(mén),同時(shí)此計(jì)算結(jié)果需要經(jīng)過(guò)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的核實(shí)和審查。本題中,A公司應(yīng)當(dāng)于2017年底先自行計(jì)算當(dāng)年的實(shí)際碳排放量的數(shù)額并于2018年上半年報(bào)送相關(guān)政府部門(mén),同時(shí)出具經(jīng)過(guò)專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)審核證實(shí)的文件。

    第三,企業(yè)實(shí)際的碳排放數(shù)量與政府劃撥的配額數(shù)量相互抵減。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第二年的六月底前將上一年的實(shí)際排放量與政府分配的數(shù)額相抵,若存在差額,則需企業(yè)從碳排放權(quán)交易市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)數(shù)量的碳排放權(quán),否則將會(huì)受到政府對(duì)該企業(yè)的行政處罰,比如《廣東省碳排放管理試行辦法》規(guī)定:“未足額清繳配額的企業(yè),由省發(fā)展改革部門(mén)責(zé)令履行清繳義務(wù);拒不履行清繳義務(wù)的,在下一年度配額中扣除未足額清繳部分2 倍配額,并處5 萬(wàn)元罰款?!北绢}中,A公司應(yīng)將2017年的實(shí)際碳排放量與所持有的政府配額相抵,針對(duì)出現(xiàn)的差額,則從碳排放權(quán)交易的二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi),并應(yīng)在2018年6 月底前完成清繳義務(wù),否則將會(huì)受到政府相關(guān)部門(mén)的罰款。

    第四,政府配額出現(xiàn)剩余時(shí)的處理方法。若企業(yè)當(dāng)年的碳排放量小于政府分配的固定配額,留有剩余時(shí),針對(duì)剩余部分企業(yè)可以自行在碳排放交易市場(chǎng)上以其當(dāng)期市場(chǎng)公允價(jià)值進(jìn)行出售,也可留作自用,此時(shí)碳排放權(quán)將自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的配額數(shù)量中,但政府發(fā)放配額的使用有效期限為3年。這樣既引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能降碳,以政策誘導(dǎo)企業(yè)采取自愿減排的措施又鼓勵(lì)了金融創(chuàng)新,活躍了金融市場(chǎng)。

    綜上,A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

    1.根據(jù)征求意見(jiàn)稿的規(guī)定,當(dāng)企業(yè)無(wú)償取得政府分配的碳排放權(quán)時(shí),暫不進(jìn)行任何的賬務(wù)處理,但需要在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中加以說(shuō)明,同時(shí)登記碳配額權(quán)數(shù)量與其發(fā)生變動(dòng)的具體情況。本題中,A 公司在2017 年12 月15 日取得政府無(wú)償劃撥的97 萬(wàn)噸碳排放權(quán)時(shí),不用進(jìn)行任何的會(huì)計(jì)處理,但要在其附注中登記。

    2.2017 年12月20日,A公司從碳排放權(quán)交易市場(chǎng)中購(gòu)入3 萬(wàn)噸碳排放權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理為(單位:元):

    借:碳排放權(quán) (30 000×60)1 800 000

    貸:銀行存款 1 800 000

    3.按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則,本期期末碳排放權(quán)科目的賬面價(jià)值要按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。而本題中,期末(2017 年12 月31 日)碳排放權(quán)交易的公允價(jià)值為68 元/噸,即市場(chǎng)公允價(jià)值每噸比A公司的賬面價(jià)值高出了8元(68-60),則A公司的賬務(wù)處理如下(單位:元):

    借:碳排放權(quán) (30 000×8)240 000

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 240 000

    4.2018 年6 月30 日,A 公司實(shí)際履約時(shí)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的公允價(jià)值為65元/噸,與此時(shí)“碳排放權(quán)”科目的賬面價(jià)值68 元/噸相比每噸減少了3 元(68-65),則A公司的賬務(wù)處理如下(單位:元):

    借:應(yīng)付碳排放權(quán)(30 000×65)1 950 000

    公允價(jià)值變動(dòng)損益(30 000×3)90 000

    貸:碳排放權(quán) (30 000×68)2 040 000

    例2,B公司為一水泥生產(chǎn)企業(yè),由于B公司的領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到全球氣候變暖給整個(gè)生態(tài)環(huán)境所帶來(lái)的危害性,同時(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)卣雠_(tái)的企業(yè)減少碳排放量給予的優(yōu)惠舉措,聯(lián)系本廠實(shí)際,制定了具體的減排措施并取得了良好的成效。2018年6月底進(jìn)行清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)2017年政府無(wú)償分配給該企業(yè)的碳排放權(quán)配額中仍有4萬(wàn)噸的碳排放權(quán)未使用,現(xiàn)管理層決定將此4萬(wàn)噸的碳排放權(quán)在交易市場(chǎng)上進(jìn)行出售,此時(shí)市場(chǎng)的公允價(jià)值為67元/噸,暫不考慮相關(guān)稅費(fèi),則B公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

    解析:B企業(yè)出售的400噸碳排放權(quán)是因?yàn)樽陨聿扇×艘恍┥a(chǎn)技術(shù)、方法的改良后而減少了碳排放,故可以從政府無(wú)償分配的配額中有所余留,而此部分剩余的配額,若B企業(yè)對(duì)外出售,則可以為企業(yè)當(dāng)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,賬務(wù)處理如下(單位:元):

    借:銀行存款 (400×67)26 800

    貸:投資收益—碳排放權(quán)收益(400×67)26 800

    例3,C公司為一造紙公司,2017年取得政府分配的碳排放權(quán)配額60萬(wàn)噸,取得后即將其中的1萬(wàn)噸碳排放權(quán)在交易市場(chǎng)中進(jìn)行出售,當(dāng)時(shí)交易的市場(chǎng)價(jià)格為62元/噸,C公司通過(guò)此渠道來(lái)緩解當(dāng)時(shí)企業(yè)面臨的資金短缺困局。C 公司2017 年當(dāng)期實(shí)際發(fā)生碳排放量為61萬(wàn)噸,此時(shí)碳排放權(quán)交易的公允價(jià)值為60元/噸,本期期末,碳排放權(quán)公允價(jià)值為61元/噸,暫不考慮相關(guān)稅費(fèi),則C 公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

    1.期初出售時(shí):碳排放企業(yè)在取得政府分配的配額后,先行在碳排放交易市場(chǎng)進(jìn)行出售的,按照交易的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

    借:銀行存款 (10 000×62)6 20 000

    貸:應(yīng)付碳排放權(quán) (10 000×62)6 20 000

    2.持有期間:若碳排放企業(yè)出售后所剩的碳排放配額不足以抵減當(dāng)期的排放量時(shí),則應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實(shí)際超過(guò)配額排放的數(shù)量進(jìn)行賬務(wù)處理。本題中,由于C公司當(dāng)期實(shí)際的碳排放量為61萬(wàn)噸,超過(guò)了剩余的碳排放配額59萬(wàn)噸(60-1),兩者之間的差額為2萬(wàn)噸(61-59),此時(shí)C公司在實(shí)際發(fā)生時(shí),將其2萬(wàn)噸按照2017年當(dāng)期的公允價(jià)值即每噸60元進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

    借:制造費(fèi)用 (20 000×60)1 200 000

    貸:應(yīng)付碳排放權(quán)(20 000×60)1 200 000

    3.期末,調(diào)整賬面價(jià)值:期末應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的金額,本題中C 公司期末的應(yīng)付碳排放權(quán)賬面價(jià)值為已出售的配額加上超額排放所產(chǎn)生的份額的價(jià)值總和為1820000(1200 000+6 20 000)元,而此時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià),應(yīng)付碳排放權(quán)的公允價(jià)值為1830000(30000×61)元,即應(yīng)調(diào)增“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的賬面金額,分錄如下所示:

    借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000

    貸:應(yīng)付碳排放權(quán) 10 000

    四、報(bào)表列報(bào)及相關(guān)信息披露

    (一)報(bào)表列報(bào)

    在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)一列的“存貨”和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單獨(dú)增加一項(xiàng)目“碳排放權(quán)”,同時(shí)報(bào)表列報(bào)此項(xiàng)目的金額為當(dāng)期期末的賬面價(jià)值。此項(xiàng)目具體核算碳排放企業(yè)當(dāng)期碳排放權(quán)從初始計(jì)量到持有再到最終處置全過(guò)程的增減變動(dòng)情況。在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債一列的“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目之間單獨(dú)增加一項(xiàng)目“應(yīng)付碳排放權(quán)”,該項(xiàng)目列報(bào)的金額也為期末賬面價(jià)值,此項(xiàng)目反應(yīng)了碳排放企業(yè)需要按照政府約定履行相應(yīng)義務(wù)的表內(nèi)價(jià)值。

    (二)相關(guān)信息披露

    碳排放企業(yè)信息披露的內(nèi)容如下圖所示。其中碳排放權(quán)持有及變動(dòng)情況的列報(bào),企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)期實(shí)際的發(fā)生情況按照表1的格式進(jìn)行填列。

    表1 碳排放權(quán)變動(dòng)情況表

    毋庸置疑,財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)披露的數(shù)據(jù)和內(nèi)容是有限的,通過(guò)表外披露可以進(jìn)一步補(bǔ)充其財(cái)務(wù)報(bào)告本身的不足及缺陷。同時(shí),表外披露也可以使企業(yè)根據(jù)自身行業(yè)的特征及企業(yè)自身專有的屬性和特點(diǎn)因地制宜地編制屬于本企業(yè)的單獨(dú)碳排放報(bào)告書(shū),以此來(lái)詳細(xì)披露企業(yè)碳排放的真實(shí)情況和實(shí)施舉措,將這些非量化的指標(biāo)和信息提供給信息使用者。

    五、總結(jié)

    目前我國(guó)已初步建立了全國(guó)范圍內(nèi)的碳排放權(quán)交易市場(chǎng),筆者根據(jù)征求意見(jiàn)稿的相關(guān)規(guī)定,詳細(xì)舉例說(shuō)明了碳排放權(quán)的具體會(huì)計(jì)核算,以此來(lái)幫助企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。同時(shí),征求意見(jiàn)稿規(guī)定,將碳排放權(quán)分別在財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)與表外信息中共同反映,此種做法彌補(bǔ)了表內(nèi)信息反映不充分的缺陷,有利于外部審計(jì)、政府相關(guān)部門(mén)、社會(huì)各界對(duì)碳排放企業(yè)的監(jiān)督和管控。

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