納稅守信激勵(lì)制度增效研究：他國(guó)經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)方案

■/ 閆 晴 胡 旭

近年來(lái)，納稅失信一直是阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏。《中國(guó)誠(chéng)信建設(shè)狀況研究報(bào)告》相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)企業(yè)每年因不誠(chéng)信導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)6000億元人民幣。在自然人層面，以北京為例，2010 年至2016 年個(gè)人所得稅查補(bǔ)稅款額分別為1552、3458、2873、2027、1995、11906、12605 萬(wàn)元，占總查補(bǔ)額的2.45%、2.85%、2.50%、2.38%、1.04%、4.35%、5.74%（北京地稅年鑒測(cè)算所得）。雖然納稅失信的主體與表現(xiàn)形式有所差別，但均造成了我國(guó)征稅成本的增加、稅源的流失、稅收征管秩序的破壞與整體社會(huì)信用度的降低。對(duì)此，我國(guó)頒行了《納稅信用管理辦法（試行）》《重大稅收違法失信案件信息公示辦法》等部門(mén)規(guī)章。對(duì)于納稅人的失信行為，我國(guó)主要采取了信息公開(kāi)、聯(lián)合懲戒、阻止出境、限制高消費(fèi)等懲戒方式，而相對(duì)忽視了對(duì)守信納稅人的激勵(lì)措施。失信懲罰與守信激勵(lì)是納稅信用管理制度的“兩翼”，對(duì)守信激勵(lì)措施的忽視可能降低納稅人誠(chéng)信納稅的積極性，難以促使整體納稅信用度的提升。

一、我國(guó)納稅守信激勵(lì)制度低效的現(xiàn)狀及成因

（一）我國(guó)納稅守信激勵(lì)制度低效的現(xiàn)狀

我國(guó)于2014 年頒行的《納稅信用管理辦法（試行）》標(biāo)志著納稅守信激勵(lì)制度的構(gòu)建，其內(nèi)容主要為對(duì)于A級(jí)信用的納稅人，我國(guó)給予主動(dòng)公示、單次領(lǐng)取三個(gè)月增值稅發(fā)票、按需領(lǐng)取普通發(fā)票、優(yōu)先辦理涉稅事項(xiàng)、多部門(mén)聯(lián)合激勵(lì)等。上述措施不僅直接肯定了納稅人的誠(chéng)信狀態(tài)，更想達(dá)到誘導(dǎo)更多納稅人誠(chéng)信納稅的目的。遺憾的是，經(jīng)過(guò)了多年施行，納稅守信激勵(lì)制度尚處于低效狀態(tài)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一，A 級(jí)信用納稅人數(shù)量增長(zhǎng)緩慢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年至2016年三個(gè)年度內(nèi)A級(jí)納稅人數(shù)量分別為65.3萬(wàn)元、70.2萬(wàn)戶(hù)和70.9萬(wàn)戶(hù)，占比分別為7.65%、7.9%和8.04%。雖然A 級(jí)納稅人數(shù)量呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但速度較緩慢。并且近年來(lái)我國(guó)積極構(gòu)建社會(huì)信用體系，從整體上講納稅人的信用度逐漸上升。因而，在一定程度上可以說(shuō)，納稅守信激勵(lì)制度在提升A級(jí)信用納稅人數(shù)量方面僅存在微乎其微的效果。其二，納稅人爭(zhēng)取A 級(jí)信用度的積極性較弱。依據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，A級(jí)信用納稅人可在領(lǐng)取發(fā)票、辦理稅務(wù)事項(xiàng)等方面獲得激勵(lì)。按照理想狀態(tài)，納稅人應(yīng)積極提升納稅信用度以獲取激勵(lì)措施。但在實(shí)踐中，經(jīng)過(guò)筆者在各稅務(wù)局的實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，納稅人并不積極爭(zhēng)取獲取A級(jí)信用度的機(jī)會(huì)。多數(shù)納稅人的態(tài)度是很害怕被評(píng)為D 級(jí)納稅人，A、B、C 級(jí)信用等級(jí)都可以接受。也就是說(shuō)，縱使存在守信激勵(lì)措施，我國(guó)納稅人爭(zhēng)取A級(jí)信用的積極性也較弱。其三，與“稅收黑名單”相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)守信激勵(lì)信息的公示度較低。在法律制度社會(huì)效果的評(píng)估過(guò)程中，不僅需要看社會(huì)公眾的反應(yīng)，也需要觀測(cè)政府機(jī)關(guān)的重視度。一般而言，法律制度似乎使用懲罰比獎(jiǎng)賞多。在納稅信用管理方面，國(guó)家稅務(wù)總局在官網(wǎng)中專(zhuān)設(shè)了“重大稅收違法案件信息公布欄”。雖然A級(jí)信用納稅人的信息可在“納稅信用查詢(xún)欄”中予以查詢(xún)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳中我們可以感受到其更重視納稅失信懲戒。進(jìn)言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅守信激勵(lì)制度的關(guān)注度相對(duì)較低，這也在一個(gè)側(cè)面揭示了我國(guó)納稅守信激勵(lì)制度低效的“冰山一角”。

（二）我國(guó)納稅守信激勵(lì)制度低效的成因

1.納稅守信激勵(lì)措施的范圍偏小。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)A 級(jí)信用納稅人的激勵(lì)措施包括主動(dòng)向社會(huì)公告、單次領(lǐng)取三個(gè)月增值稅發(fā)票用量、按需領(lǐng)取普通發(fā)票等。經(jīng)過(guò)分析可知，我國(guó)對(duì)A 級(jí)信用納稅人的激勵(lì)措施主要分布于發(fā)票、辦稅等部分征管環(huán)節(jié)，而未涉及到稅制設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠等實(shí)體領(lǐng)域。進(jìn)言之，我國(guó)納稅守信激勵(lì)措施的范圍偏小。激勵(lì)措施的效力與其范圍密切相關(guān)。一般而言，其范圍越廣越有可能觸碰到納稅人的“敏感神經(jīng)”，誘導(dǎo)其自主提升納稅信用。我國(guó)目前納稅守信激勵(lì)措施的范圍偏小導(dǎo)致部分A級(jí)信用納稅人不能因信用度高而獲取理想中的利益，從而降低其自主守信的積極性，削弱納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果，難以?xún)?yōu)化稅收征管秩序并提升整體的稅收信用度。

2.納稅守信激勵(lì)措施的力度偏弱。納稅守信激勵(lì)制度的力度主要通過(guò)激勵(lì)措施予以展現(xiàn)。例如，對(duì)于連續(xù)3 年評(píng)為A 級(jí)信用的納稅人，可優(yōu)先辦理涉稅事項(xiàng)。經(jīng)過(guò)筆者對(duì)諸多納稅人的實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行納稅守信激勵(lì)措施的力度偏弱。以發(fā)票領(lǐng)域的守信激勵(lì)措施為例，若納稅人被評(píng)為A 級(jí)信用則可單次領(lǐng)取3 個(gè)月的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、隨時(shí)調(diào)整增值稅發(fā)票用量并按需領(lǐng)取普通發(fā)票。但隨著電子發(fā)票的逐漸普及、稅收行政服務(wù)水平的提升與納稅便利度的提高，上述激勵(lì)措施并不能對(duì)納稅人產(chǎn)生必要的激勵(lì)效果。甚至少數(shù)納稅人認(rèn)為為獲取A級(jí)信用而嚴(yán)格依據(jù)法律承擔(dān)高額的稅負(fù)并履行繁雜的征管程序是“做虧本生意”。也就是說(shuō)，我國(guó)納稅守信激勵(lì)的力度偏弱。這導(dǎo)致該制度對(duì)納稅人依法履行納稅義務(wù)的吸引力相對(duì)不足，難以激勵(lì)納稅人自主誠(chéng)信納稅，阻礙其理想功能的發(fā)揮。

3.納稅守信激勵(lì)的長(zhǎng)效機(jī)制未形成。近年來(lái)，納稅信用管理一直是稅收征管體系中的重要命題。我國(guó)自1999 年就正式啟動(dòng)社會(huì)信用體系的建設(shè)工程。針對(duì)稅收征管實(shí)踐中的納稅失信問(wèn)題，我國(guó)于2002年頒布了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》，依據(jù)納稅人信用狀態(tài)對(duì)其施行差別化管理。并且2007 年，我國(guó)納稅信用網(wǎng)開(kāi)始運(yùn)行，定期公示A 級(jí)納稅信用企業(yè)信息。遺憾的是，僅僅幾年后，納稅信用評(píng)級(jí)工作就終止了，納稅信用網(wǎng)也陷入癱瘓。2014年，我國(guó)又開(kāi)始運(yùn)行了新一輪的納稅信用管理制度。以上歷史說(shuō)明多年來(lái)，我國(guó)納稅信用管理制度呈斷續(xù)化延續(xù)狀態(tài)。作為其中的重要組成部分，納稅守信激勵(lì)制度更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)未形成長(zhǎng)效機(jī)制。A級(jí)信用的評(píng)定要求納稅人在涉稅信息申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用、稅控裝置使用、賬簿管理、稅務(wù)審計(jì)等多方面達(dá)到誠(chéng)信狀態(tài)。一般而言，若原信用狀態(tài)不佳，納稅人欲提升至A 級(jí)信用則需耗費(fèi)大量的資源。而納稅守信激勵(lì)長(zhǎng)效機(jī)制的缺失則增大了納稅人提升信用度卻不能獲得激勵(lì)措施的風(fēng)險(xiǎn)，打擊了納稅人爭(zhēng)取守信激勵(lì)措施的積極性，從而降低了該制度的社會(huì)效果。

4.納稅守信激勵(lì)征納互動(dòng)機(jī)制不完善。目前，一定程度上可以說(shuō)，納稅守信激勵(lì)制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)的“獨(dú)角戲”，即對(duì)于A級(jí)信用的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可單方?jīng)Q定對(duì)其施以何種激勵(lì)措施，而納稅人對(duì)上述激勵(lì)措施則基本沒(méi)有選擇權(quán)。主客體是對(duì)應(yīng)共生、對(duì)立統(tǒng)一、不可分割、相互依存、相互需要、相互矛盾又相互轉(zhuǎn)化和互為主客體的關(guān)系。實(shí)踐中，激勵(lì)主體與激勵(lì)客體間存在直接的互動(dòng)關(guān)系。在稅收征管領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在納稅守信激勵(lì)中也存在互動(dòng)關(guān)系。即若稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的激勵(lì)措施符合納稅人的利益需求或發(fā)展方向則可對(duì)納稅人產(chǎn)生較大的吸引力，反之，則吸引力較小。當(dāng)前，納稅守信激勵(lì)制度的稅務(wù)機(jī)關(guān)單方主導(dǎo)導(dǎo)致激勵(lì)措施可能與納稅人的需求不相符，降低該制度對(duì)納稅人誠(chéng)信納稅的吸引力與社會(huì)影響力。

二、納稅守信激勵(lì)制度增效的他國(guó)經(jīng)驗(yàn)

（一）英美法系國(guó)家：以美國(guó)為例

美國(guó)堅(jiān)持的稅收法定思想為納稅守信激勵(lì)制度的長(zhǎng)期運(yùn)行提供了必要支持。美國(guó)雖屬不成文法國(guó)家，但在其歷史上長(zhǎng)期存在稅收法治思想。在稅收征管領(lǐng)域，早于1939年美國(guó)國(guó)會(huì)就頒行了系統(tǒng)的稅收法典——《美國(guó)聯(lián)邦稅法典》。對(duì)于納稅信用問(wèn)題，美國(guó)還頒布了《公平信用報(bào)告法》《國(guó)內(nèi)收入法典》《政府道德法》《陽(yáng)光政府法》等十余部立法予以規(guī)定。同時(shí)，美國(guó)社會(huì)中“無(wú)代表不征稅”的標(biāo)語(yǔ)非常常見(jiàn)。例如自2000 年11 月開(kāi)始，華盛頓的機(jī)動(dòng)車(chē)管理部門(mén)就開(kāi)始在其機(jī)動(dòng)車(chē)牌照上面印刷“no taxation without representation”的標(biāo)語(yǔ)，克林頓總統(tǒng)在其任期內(nèi)甚至將“no taxation without representation”的標(biāo)語(yǔ)印在其座駕“陸軍一號(hào)”上。美國(guó)稅收法治理念中雖未直接提出納稅守信激勵(lì)制度，但可以看出的是其稅收征管制度法治化程度較高，可為具體制度形成長(zhǎng)效機(jī)制提供持續(xù)、有效的保障。

美國(guó)納稅守信激勵(lì)制度涉及的多領(lǐng)域、強(qiáng)力度可在較大程度上保障其社會(huì)效果。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)依據(jù)納稅人的涉稅信息記錄評(píng)定出納稅人的信用狀態(tài)。而在結(jié)果公示方面，美國(guó)的納稅信用公開(kāi)度較高，即社會(huì)公眾只要在全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中輸入納稅人的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼就可以查詢(xún)到納稅人的信用狀態(tài)。而在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用方面，美國(guó)的顯著特征是與市場(chǎng)、社會(huì)存在緊密聯(lián)系。一般而言，若納稅人信用度高則可直接獲得更多的信用卡額度、更好的受教育機(jī)會(huì)、更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)、盈利空間更大的投資項(xiàng)目等。例如，對(duì)于近年來(lái)利潤(rùn)空間較大的部分金融領(lǐng)域，美國(guó)僅允許信用度高的市場(chǎng)主體進(jìn)行投資。上述規(guī)定有力地保證了信用度高的納稅人可獲得更優(yōu)越的發(fā)展機(jī)會(huì)與社會(huì)服務(wù)。美國(guó)對(duì)于守信納稅人的激勵(lì)措施涉及稅收、教育、信貸、醫(yī)療、投資等與納稅人經(jīng)濟(jì)、生活息息相關(guān)的領(lǐng)域且力度較大，更易提升納稅人爭(zhēng)取高信用度的積極性，強(qiáng)化納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果，優(yōu)化稅收征管秩序。

美國(guó)積極通過(guò)納稅人保護(hù)官及相關(guān)監(jiān)督機(jī)制推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的互動(dòng)與交流。在美國(guó)，納稅人保護(hù)官是納稅人保護(hù)自身權(quán)益的“代言人”與“保護(hù)傘”。在1988 年的《納稅人權(quán)利法案》中，納稅人權(quán)利保護(hù)官的法律地位標(biāo)明為“行使公權(quán)力，實(shí)際保障納稅人。”在納稅守信激勵(lì)方面，若納稅人對(duì)目前的激勵(lì)措施存在不滿(mǎn)，則可通過(guò)納稅人保護(hù)官將完善建議傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而提升納稅守信激勵(lì)措施對(duì)納稅人的吸引力。與此同時(shí)，美國(guó)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在充足的監(jiān)督權(quán)。對(duì)于可能存在問(wèn)題的激勵(lì)信息與措施，納稅人可直接轉(zhuǎn)達(dá)相關(guān)信息給稅務(wù)機(jī)關(guān)或者要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息核實(shí)或作出相應(yīng)說(shuō)明。這有利于提升納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的積極性，提高激勵(lì)措施與納稅人需求的契合度并保障納稅守信激勵(lì)制度依法運(yùn)行，從而提升該制度的社會(huì)效果。

（二）大陸法系國(guó)家：以日本為例

日本稅收征管法律體系中確定的依法行政與信賴(lài)保護(hù)理念可有效保障納稅守信激勵(lì)制度長(zhǎng)期運(yùn)行。在日本，用一句話(huà)來(lái)講，“依法行政原理”就是“各種行政活動(dòng)必須根據(jù)法律的規(guī)定”的法原則（法思想），這與為了說(shuō)明天體復(fù)雜運(yùn)動(dòng)的最基本原則——“萬(wàn)有引力定律”一樣，可以說(shuō)這一基本原則構(gòu)成了日本行政作用法理論最基本的框架。這就要求在納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能恣意變更相應(yīng)立法，而應(yīng)保持激勵(lì)措施的持續(xù)性、穩(wěn)定性。信賴(lài)保護(hù)原則是誠(chéng)實(shí)信用原則的延伸，其是由日本法院分別通過(guò)兩個(gè)劃時(shí)代性的判例（東京地方法院1965 年5 月26 日判決和最高法院1981 年1 月27 日判決）建立起來(lái)的，是一項(xiàng)在一定的條件下，保護(hù)國(guó)民對(duì)行政的信賴(lài)的行政法原則。其要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不能隨意撤消或變更已發(fā)布的消息，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)信用度處于較高水平。此外，日本頒行了《國(guó)稅通則法》《國(guó)稅征收法》《信用保證協(xié)會(huì)法》《行政改革委員會(huì)行政信息公開(kāi)法綱要》等，共同構(gòu)成了日本納稅守信激勵(lì)的法律體系，為納稅守信激勵(lì)措施的推行提供了必要法律依據(jù)。日本的依法行政、信賴(lài)保護(hù)理念及相關(guān)立法限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)改變納稅守信激勵(lì)措施的權(quán)力，有助于保持該制度的穩(wěn)定性與持續(xù)性。

日本對(duì)誠(chéng)信納稅人的激勵(lì)措施主要體現(xiàn)于“藍(lán)色申報(bào)制度”。藍(lán)色申報(bào)制度是指遵循正規(guī)記賬規(guī)則的納稅人向稅務(wù)署長(zhǎng)提交記載了法人稅法與所得稅法規(guī)定事項(xiàng)的申請(qǐng)書(shū)并獲得許可后可獲取一定稅收優(yōu)惠的制度。日本藍(lán)色申報(bào)納稅人享受特有的稅收激勵(lì)措施，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不得推翻納稅人的更正申報(bào)；二是專(zhuān)門(mén)適用一定額度的扣除制度；三是可單獨(dú)享受所得稅法、法人稅法和租稅特別措施法的多數(shù)優(yōu)惠規(guī)定。例如，對(duì)于個(gè)人納稅人，藍(lán)色申報(bào)制度允許個(gè)人給共享生活費(fèi)用的家庭成員支付的工資可作為費(fèi)用扣除，并且可享受10 萬(wàn)日元或65 萬(wàn)日元的特別扣除政策。日本對(duì)于守信納稅人的激勵(lì)措施力度較大，且通過(guò)立法形式有力地保障了多年施行，有利于推動(dòng)更多納稅人自主提升納稅信用，從而優(yōu)化納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果，提升我國(guó)整體的納稅信用度。

日本社會(huì)中的協(xié)稅護(hù)稅聯(lián)合會(huì)在稅收征納交流方面發(fā)揮著不可替代的作用。注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)日本聯(lián)合會(huì)、間接協(xié)稅會(huì)、稅制調(diào)查會(huì)等組織為日本社會(huì)中的涉稅組織，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間扮演者“溝通橋梁”的角色，其不僅幫助、指導(dǎo)納稅人如何依法正確納稅，更可協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)代征代繳各類(lèi)稅款。在藍(lán)色申報(bào)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)與享受的過(guò)程中，若納稅人對(duì)優(yōu)惠方式、范圍、力度等方面存在意見(jiàn)則可通過(guò)協(xié)稅護(hù)稅聯(lián)合會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳達(dá)信息，從而為日本納稅守信激勵(lì)制度的優(yōu)化提供重要參考。

三、納稅守信激勵(lì)制度增效的路徑

（一）納稅守信激勵(lì)制度增效的原則指引

1.稅收法定原則。所謂稅收法定原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定。征管程序?qū)儆诙愂铡捌磮D”中不可或缺的“版塊”，這就要求稅收征管程序需符合稅收法定原則的要求。在納稅守信激勵(lì)方面，則需要在立法形式、權(quán)限方面予以提升。唯有如此，方能保障納稅守信激勵(lì)制度發(fā)揮出理想功效。其一，以法律形式確定納稅守信激勵(lì)制度。法治要求法律至上。稅收法定原則中的“法”僅限于全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)頒布的法律。因而，我國(guó)應(yīng)在《稅收征收管理法》中明確規(guī)定納稅守信激勵(lì)制度，為該制度的運(yùn)行與增效提供高位階的法律依據(jù)。其二，嚴(yán)格約束稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅守信激勵(lì)措施方面的權(quán)力。稅收實(shí)踐的紛繁復(fù)雜決定了以法律形式詳細(xì)規(guī)定納稅守信激勵(lì)制度太過(guò)理想化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的立法則成為該制度運(yùn)行的必要補(bǔ)充。此時(shí)我國(guó)需加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)立法合法性與合理性的審核，保證納稅守信激勵(lì)措施符合上位法的指引與納稅人的利益需求。

2.信賴(lài)保護(hù)原則。信賴(lài)保護(hù)原則講究利益衡量，主張?jiān)跓o(wú)損公共利益的前提下，要求行為方履行自己的承諾而對(duì)相對(duì)方基于信賴(lài)的利益實(shí)施保護(hù)。在納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域，信賴(lài)保護(hù)原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)納稅人的法定利益與應(yīng)然利益。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)法律與有關(guān)信息履行自己的職責(zé)。若納稅人的信用等級(jí)公示為A 級(jí)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行法定的激勵(lì)措施，而不能借助情勢(shì)變更、不可抗力等理由拒絕給予A 級(jí)信用納稅人相應(yīng)利益。其二，我國(guó)應(yīng)推動(dòng)納稅守信激勵(lì)制度形成長(zhǎng)效機(jī)制。一般而言，制度施行的時(shí)間越長(zhǎng)則公眾對(duì)其的信任度越高。因而，我國(guó)應(yīng)通過(guò)法律文件等形式宣布我國(guó)將長(zhǎng)期施行納稅守信激勵(lì)制度，緩解納稅人的存疑態(tài)度，激勵(lì)納稅人自主提升納稅信用度，從而提升納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果并優(yōu)化稅收征管秩序。

3.激勵(lì)適當(dāng)原則。激勵(lì)即俗話(huà)說(shuō)的“胡蘿卜加大棒”，激勵(lì)適當(dāng)要求激勵(lì)措施的范圍、程度、方式必須與被激勵(lì)行為相符合，具有事項(xiàng)適當(dāng)與程度適當(dāng)兩層含義。在納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域，激勵(lì)適當(dāng)原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A 級(jí)信用納稅人的激勵(lì)范圍、力度應(yīng)處于合理空間。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A 級(jí)信用納稅人的激勵(lì)范圍應(yīng)符合適當(dāng)原則。納稅人若想獲得A級(jí)信用的殊榮，不僅需要誠(chéng)實(shí)負(fù)擔(dān)較重的稅負(fù)，也需要符合稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票、稅控裝置等程序方面的要求。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠與程序便利兩方面的激勵(lì)措施方可符合上述納稅人的付出與要求，增加納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果。其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A 級(jí)信用納稅人的激勵(lì)力度應(yīng)處于合理范圍。韓非子主張“厚賞則所欲之得也疾”，能夠達(dá)到“報(bào)一人之功而勸境內(nèi)之眾”的效果。對(duì)于A級(jí)信用納稅人，我國(guó)需適當(dāng)提升其激勵(lì)措施的力度，從而誘導(dǎo)其他納稅人自主誠(chéng)信納稅，提升納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果。

（二）納稅守信激勵(lì)制度增效的措施優(yōu)化

1.擴(kuò)展納稅守信激勵(lì)措施的范圍。納稅守信激勵(lì)范圍的擴(kuò)展有助于捕捉到納稅人的利益“敏感點(diǎn)”，促使其自主提升納稅信用度。其一，擴(kuò)展守信納稅人的信息公開(kāi)范圍。美國(guó)納稅人守信信息的公示范圍較廣使其獲得了更多的社會(huì)榮譽(yù)感與發(fā)展機(jī)會(huì)，促使其他納稅人自主提升信用度。我國(guó)應(yīng)適度擴(kuò)展守信納稅人的公示范圍，即輸入社會(huì)信用代碼即可查詢(xún)到自然人與企業(yè)的納稅信用度，打破“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)信用信息的數(shù)據(jù)共享和“一站式”查詢(xún)，提升納稅守信激勵(lì)制度的結(jié)果公示范圍與社會(huì)影響力。其二，擴(kuò)展納稅守信激勵(lì)措施至更多征管程序中。我國(guó)應(yīng)將納稅守信激勵(lì)措施擴(kuò)展至納稅申報(bào)、信息管理、稅款核定、稅務(wù)稽查等程序中，多方面提升守信納稅人的稅款繳納便利度，從而提升納稅人提升信用度的積極性與納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果。其三，擴(kuò)展納稅守信激勵(lì)措施至部分稅收優(yōu)惠領(lǐng)域。日本藍(lán)色申報(bào)制度在激勵(lì)納稅守信方面具有顯著成效，究其原因則在于與納稅人的稅收利益密切相關(guān)。我國(guó)應(yīng)將納稅守信激勵(lì)措施的范圍擴(kuò)展至實(shí)體領(lǐng)域，允許守信納稅人在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種的扣除范圍、稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面獲得稅收優(yōu)惠，降低守信納稅人的稅負(fù)，從而增強(qiáng)納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果。其四，擴(kuò)展納稅守信聯(lián)合激勵(lì)措施的范圍。我國(guó)應(yīng)擴(kuò)展《關(guān)于對(duì)納稅信用A 級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄》中規(guī)定的激勵(lì)范圍，將其擴(kuò)展至教育機(jī)會(huì)、投資領(lǐng)域、交通便利度等與納稅人利益息息相關(guān)的領(lǐng)域，從而提升該制度的社會(huì)影響力。

2.增強(qiáng)納稅守信激勵(lì)措施的力度。增強(qiáng)納稅守信激勵(lì)措施的力度可直接增加納稅人因守信而獲得的利益，提升納稅人守信的積極性。其一，增加守信納稅人自由領(lǐng)取發(fā)票的時(shí)限。我國(guó)應(yīng)規(guī)定對(duì)于A 級(jí)信用納稅人，可允許其單次領(lǐng)取下一納稅年度內(nèi)的多種發(fā)票，降低其納稅成本，激勵(lì)更多納稅人爭(zhēng)取A 級(jí)信用，從而提升納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果。其二，降低守信納稅人日常稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查的頻率。對(duì)于A 級(jí)信用納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消對(duì)其的日常稅務(wù)檢查，若無(wú)明確證據(jù)或舉報(bào)則減少甚至杜絕對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)稽查，減少稅收征管活動(dòng)對(duì)A 級(jí)信用納稅人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干擾，從而吸引更多納稅人自主提升信用度，優(yōu)化納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效果。其三，增強(qiáng)納稅守信聯(lián)合激勵(lì)措施的力度。在納稅失信懲戒領(lǐng)域，我國(guó)實(shí)行的是類(lèi)似于“一票否決”的制度，即納稅人一旦處于失信狀態(tài)則需在交通、信貸、子女教育等方面遭受懲罰。與之相對(duì)應(yīng)的，在納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域，若納稅人被評(píng)為A級(jí)信用狀態(tài)，則應(yīng)在交通、信貸、行政事務(wù)辦理、子女教育等方面享有優(yōu)先權(quán)，在多領(lǐng)域的社會(huì)事項(xiàng)辦理方面掌握“一卡通”，大幅提升事務(wù)處理的便利度，從而擴(kuò)大納稅守信激勵(lì)制度的社會(huì)效力與影響力。

3.構(gòu)建納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域的長(zhǎng)效機(jī)制。納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域長(zhǎng)效機(jī)制的形成不僅可以確保該制度的穩(wěn)定性，也可提高該制度的社會(huì)影響力。其一，我國(guó)應(yīng)增加對(duì)納稅守信激勵(lì)制度的立法供給。一般來(lái)說(shuō)，制定專(zhuān)門(mén)規(guī)范性法律文件所要激勵(lì)的都是能夠產(chǎn)生較大社會(huì)效益的情形。對(duì)于納稅守信激勵(lì)制度，我國(guó)應(yīng)在《稅收征收管理法》中規(guī)定對(duì)守信納稅人予以適當(dāng)激勵(lì)，同時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)頒行的低位階相關(guān)立法中明確納稅守信激勵(lì)制度的具體規(guī)則，使該制度符合稅收法定原則的要求，為其長(zhǎng)期運(yùn)行并形成長(zhǎng)效機(jī)制提供有力保障。其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)出臺(tái)與納稅守信激勵(lì)制度相關(guān)的長(zhǎng)期規(guī)劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅守信激勵(lì)制度的“執(zhí)行者”，其執(zhí)行態(tài)度與方式對(duì)該制度是否可以長(zhǎng)期運(yùn)行具有重大影響。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)在出臺(tái)的工作規(guī)劃中明確提出堅(jiān)持實(shí)行納稅守信激勵(lì)制度，為努力爭(zhēng)取A 級(jí)信用狀態(tài)的納稅人提供“定心丸”，從而促進(jìn)該制度長(zhǎng)期運(yùn)行并逐漸發(fā)展成為長(zhǎng)效機(jī)制，保護(hù)納稅人的信賴(lài)?yán)妗?/p>

4.優(yōu)化納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域中的征納互動(dòng)機(jī)制。提升激勵(lì)措施與激勵(lì)對(duì)象利益需求的契合度可有效激發(fā)其爭(zhēng)取激勵(lì)機(jī)會(huì)的積極性。其一，我國(guó)應(yīng)構(gòu)建納稅人利益訴求表達(dá)機(jī)制。在納稅守信激勵(lì)制度的施行過(guò)程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期通過(guò)座談會(huì)、新聞發(fā)布會(huì)、12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)、微信公眾號(hào)、稅企QQ 群、稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)等途徑接收納稅人關(guān)于納稅守信激勵(lì)制度的完善建議，增強(qiáng)對(duì)納稅人利益需求的了解度，從而為該制度的優(yōu)化與增效提供必要的信息基礎(chǔ)。其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期調(diào)整納稅守信激勵(lì)措施。在獲取納稅人對(duì)納稅守信激勵(lì)制度的優(yōu)化建議信息后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期召開(kāi)措施調(diào)整會(huì)議，在不違反法律規(guī)則的前提下適當(dāng)調(diào)整，提升守信激勵(lì)措施與納稅人利益需求的契合度，從而通過(guò)征納互動(dòng)優(yōu)化納稅守信激勵(lì)制度，提高該制度的社會(huì)影響力。其三，落實(shí)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅守信激勵(lì)方面的監(jiān)督機(jī)制。美國(guó)、日本對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制都非常完善，不僅可督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，也可加強(qiáng)征納交流，優(yōu)化納稅信用管理制度的綜合效果。因而，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅守信激勵(lì)方面的行政行為，我國(guó)應(yīng)明確規(guī)定納稅人有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)則履行納稅守信激勵(lì)領(lǐng)域的職責(zé)，確保A 級(jí)信用的納稅人可獲取法律規(guī)定的利益，從而提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)信用度與該制度的社會(huì)影響力。