新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的途徑

●溫 倩 王 琴 蔣云豪

內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是一種公司治理機(jī)制。公司治理強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任和公司業(yè)績目標(biāo)，注重控制與業(yè)績的平衡。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA，2013）將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)作；并進(jìn)一步指出內(nèi)部審計(jì)通過引入系統(tǒng)規(guī)范的方法來評估風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，提出改進(jìn)建議，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

對企業(yè)來說，創(chuàng)建有效的內(nèi)部審計(jì)職能，在內(nèi)部審計(jì)上的資源投入最終將充分轉(zhuǎn)化為競爭優(yōu)勢。改善風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)外部環(huán)境監(jiān)督的流程，加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的互動，提升治理效率以及風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)行為的效率，這些都可能是競爭優(yōu)勢的實(shí)際表現(xiàn)。通過改善風(fēng)險(xiǎn)管理也能及時(shí)維護(hù)客戶、股東和投資者的利益，確保企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量及品類多樣化與數(shù)字化，提高企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全水平，使得股東和投資者的回報(bào)增加。

一、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的定位

（一）從公司治理看內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值

審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作為公司治理的三大支柱，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部審計(jì)是提高審計(jì)委員會效率和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一種手段，這種認(rèn)識在20世紀(jì)90年代和21世紀(jì)前十年國際上出現(xiàn)的公司倒閉事件中更是得到了強(qiáng)化。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在公司治理中的核心地位增強(qiáng)，在此背景下對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位具有特別深遠(yuǎn)的意義。當(dāng)代企業(yè)的控制實(shí)踐既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理層的受托責(zé)任，又實(shí)現(xiàn)了企業(yè)層面對外部利益相關(guān)者的責(zé)任目標(biāo)，而這些都可能受到風(fēng)險(xiǎn)的影響。內(nèi)部審計(jì)可以被界定為一種機(jī)制，它不僅能識別需要管理層介入以確保公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域，從而幫助管理層和董事會管理風(fēng)險(xiǎn)，而且還能提供適當(dāng)?shù)墓芾泶胧┙ㄗh。內(nèi)部審計(jì)職能由此向增加企業(yè)價(jià)值方面轉(zhuǎn)變 （Kapoor&Brozzetti，2012），內(nèi)部審計(jì)職能對治理結(jié)構(gòu)的關(guān)注及治理機(jī)制的有效性提出改進(jìn)措施從而增進(jìn)企業(yè)價(jià)值（Calota，2014）；增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和咨詢服務(wù)領(lǐng)域都能發(fā)揮作用（吳薇，2009），可以通過創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)手段和管理機(jī)制等方法進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能（曹旋，2009）。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)管理看內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值

從風(fēng)險(xiǎn)管理看，內(nèi)部審計(jì)可作為一種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。組織規(guī)模和復(fù)雜性的增加使得風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司治理中的一個(gè)關(guān)鍵問題，這又重新激發(fā)了內(nèi)部審計(jì)的活力。從根本上看，風(fēng)險(xiǎn)管理被普遍認(rèn)為是一個(gè)控制問題，而內(nèi)部審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，通過對組織系統(tǒng)、過程和活動提供保證，使經(jīng)濟(jì)活動變得可控。企業(yè)商業(yè)行為或活動的日益復(fù)雜，加上無法控制的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，要求組織能通過有效技術(shù)控制風(fēng)險(xiǎn)，從而至少確?！斑^去的延續(xù)”。實(shí)證研究提供的證據(jù)表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算傾向于高風(fēng)險(xiǎn)的組織（Carcello et al.，2005）和致力于管理風(fēng)險(xiǎn)的組織（Goodwin-Stewart&Kent，2006）。 內(nèi)部審計(jì)人員在防止舞弊以減少資源浪費(fèi)方面的作用也可以理解為風(fēng)險(xiǎn)管理要求的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能在事前識別可能阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的不利條件，幫助管理層提前處理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動及其控制的合理性，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略價(jià)值（Jeffrey，2008；Dixon&Singe，2011）；內(nèi)部審計(jì)增值的途徑是幫助管理層改進(jìn)決策，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效率（李曼等，2010）。

由于風(fēng)險(xiǎn)管理普遍被認(rèn)為是公司治理的關(guān)鍵組成部分，它能幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用則是當(dāng)代組織治理的核心概念。因此大多數(shù)研究均認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)增值的領(lǐng)域應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理（王光遠(yuǎn)，2007；張?bào)遥?007；趙娜，2010；張培，2012；唐瑾等，2014；劉德運(yùn)，2015；任敬，2015）。

二、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的框架設(shè)計(jì)

（一）構(gòu)建戰(zhàn)略層面的內(nèi)部審計(jì)能力框架

內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)經(jīng)營活動的控制工具。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的興趣還在于內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)準(zhǔn)則開展工作，以確保企業(yè)成功運(yùn)作的效率和效果。以往對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的關(guān)注主要在業(yè)務(wù)經(jīng)營層面的內(nèi)部審計(jì)能力，較少關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力對本企業(yè)存續(xù)或戰(zhàn)略層面的關(guān)鍵作用和影響（Wimoonard et al.，2015）。企業(yè)存續(xù)代表企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)對不確定競爭環(huán)境的能力。企業(yè)的生存需要在靈活性和穩(wěn)定性之間保持平衡，這取決于外部環(huán)境。企業(yè)生存是一種企業(yè)狀態(tài)，它在過去獲得了令人滿意的業(yè)績，持續(xù)到現(xiàn)在，并期望在未來得到更好的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，強(qiáng)大的競爭對手帶來的主要危險(xiǎn)，這些都需要準(zhǔn)確和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對企業(yè)內(nèi)所有部門進(jìn)行全面評估，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程和內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估，以幫助管理層有效地管理與決策，確保企業(yè)能長期生存和發(fā)展。類似地，戰(zhàn)略層面的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其能力要求已經(jīng)超出了僅按照內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行準(zhǔn)則所要求的能力水平。因此，除了基本的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)導(dǎo)向之外，內(nèi)部審計(jì)能力框架還需具備創(chuàng)新潛能、學(xué)習(xí)意愿、整合能力和參與意識等方面的能力要素。戰(zhàn)略內(nèi)部審計(jì)取決于每個(gè)企業(yè)的資源和能力，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)擁有的資源、知識和人員的能力都不同。為了實(shí)現(xiàn)先進(jìn)的資源管理和業(yè)務(wù)績效，企業(yè)可以運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)職能，形成良好的經(jīng)營控制能力。

專業(yè)化導(dǎo)向即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)能力、技能和經(jīng)驗(yàn)，并能以自律、誠信和透明的高標(biāo)準(zhǔn)行為確保內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

創(chuàng)新潛能指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)創(chuàng)造新的或改進(jìn)已開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)方案和技術(shù)的能力。內(nèi)部審計(jì)是為增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營而進(jìn)行的活動。創(chuàng)新包括兩種類型：漸進(jìn)式創(chuàng)新（對舊事物的改變和改進(jìn)）和突破式創(chuàng)新（提出新穎或獨(dú)特的替代品）。內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新能力對業(yè)務(wù)績效和控制有顯著影響，應(yīng)確保符合所設(shè)定的企業(yè)目標(biāo)。

學(xué)習(xí)意愿指企業(yè)通過教育、培訓(xùn)、分享技能、補(bǔ)充新的知識等方式來發(fā)展內(nèi)部審計(jì)人員的知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的意圖。鼓勵學(xué)習(xí)和獲取知識能促使企業(yè)對外部環(huán)境的變化作出快速反應(yīng)，也給企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值增值的機(jī)會。

整合能力是企業(yè)將所有內(nèi)部審計(jì)程序、技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)核查等納入審計(jì)體系以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的能力。企業(yè)不僅要在本地市場上競爭，還要在全球市場上競爭。它需要遵循許多技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，如有關(guān)公司治理、國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際標(biāo)準(zhǔn)化組織認(rèn)證等。內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求檢查企業(yè)的合規(guī)性，比如產(chǎn)品質(zhì)量、財(cái)務(wù)可靠性、信息技術(shù)安全和環(huán)?；顒拥?。將所有內(nèi)部審計(jì)程序與考核體系相結(jié)合，可以大大減少內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間、成本和工作負(fù)荷。

參與意識也體現(xiàn)了合作意識，要求內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)愿景指導(dǎo)下引導(dǎo)和吸引所有利益相關(guān)者、管理者和實(shí)際執(zhí)行者對企業(yè)運(yùn)作的任何問題發(fā)表意見，從利益相關(guān)者（如投資者、貸款人和其他債權(quán)人）那里獲得反饋，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（二）從改善企業(yè)業(yè)績角度重新界定內(nèi)部審計(jì)職能

在當(dāng)今快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，決策必須迅速，企業(yè)需要利用一切資源以實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)職能相比企業(yè)內(nèi)其他職能更應(yīng)該協(xié)助上述目標(biāo)，因?yàn)樗谟涗?、解釋和評估與風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理相關(guān)活動上承擔(dān)著獨(dú)特的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)潛能被發(fā)掘的背景，正是企業(yè)利益相關(guān)者向管理層和董事會建議，督促后者盡可能多地利用資源創(chuàng)造價(jià)值的普遍關(guān)切。利益相關(guān)者認(rèn)為應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的作用，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的其他工具，內(nèi)部審計(jì)職能掌握的各類數(shù)據(jù)與信息將朝著企業(yè)所擁有的可持續(xù)競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)化。

內(nèi)部審計(jì)通過對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審查并根據(jù)相關(guān)分析和評價(jià)提供建議，有助于提高企業(yè)流程和控制的效率和效果。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備客觀和誠信的道德素養(yǎng)，從而為那些負(fù)責(zé)公司治理的人（如審計(jì)委員會、執(zhí)行董事及高級管理層）提供一個(gè)公正無偏的獨(dú)立建議。然而，內(nèi)部審計(jì)本身并不負(fù)責(zé)實(shí)施和維持內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理。相反，內(nèi)部審計(jì)為負(fù)責(zé)實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制的公司治理參與者，比如CEO和CFO等提供支持。此外，內(nèi)部審計(jì)可以（在事后）確定下一步提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理效率的領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)開展的活動與業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)密切相關(guān)。日常內(nèi)部審計(jì)過程本身經(jīng)常與高級管理層聯(lián)系在一起，而審計(jì)委員會則負(fù)責(zé)預(yù)算約束和紀(jì)律規(guī)范。高級管理層的管理伙伴角色可能會限制內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。更準(zhǔn)確地說，內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)常接受高級管理層分配的任務(wù)，比如選擇一定的業(yè)務(wù)單元進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和評估。另一方面，一個(gè)高效的審計(jì)委員會能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，同樣地，有效的內(nèi)部審計(jì)也能支持審計(jì)委員會，比如盡可能早地識別企業(yè)的關(guān)鍵發(fā)展問題。因而，審計(jì)委員會應(yīng)審查和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)部門的人員安排和財(cái)務(wù)預(yù)算，以確保內(nèi)部審計(jì)部門有能力實(shí)現(xiàn)其審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督可以積極地影響內(nèi)部審計(jì)部門找到企業(yè)內(nèi)部問題，并提供進(jìn)一步改進(jìn)的機(jī)會。反過來，如果內(nèi)部審計(jì)部門直接或間接地向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，它在本組織內(nèi)的作用就會進(jìn)一步增強(qiáng)，有助于將發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題直接向本組織的最高層級匯報(bào)?？傊?，審計(jì)委員會通常很希望有一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門支持自身的監(jiān)督活動，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，以滿足更嚴(yán)格的法律要求（特別是對財(cái)務(wù)舞弊行為）。因此，審計(jì)委員會一般有動機(jī)，使得內(nèi)部審計(jì)部門以最大的努力專注于內(nèi)部控制。

高級管理層的薪酬方案通常與業(yè)績有關(guān)，更關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制方面的工作所帶來的價(jià)值，是否大于內(nèi)部審計(jì)工作所帶來的潛在成本節(jié)約。由于高級管理層對內(nèi)部審計(jì)活動和過程的直接影響，高級管理層就會像審計(jì)委員會那樣強(qiáng)烈和直接地影響到內(nèi)部審計(jì)部門。因此，無論有意或無意，高級管理層對內(nèi)部審計(jì)人員的工作具有某種權(quán)力和支配地位，這可能會限制內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。利益沖突還可能來自于審計(jì)委員會和高級管理層的報(bào)告路線。雖然直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，對內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和公正有積極影響，但也可能導(dǎo)致溝通的潛在不信任，損害高級管理層向內(nèi)部審計(jì)部門傳遞的信息。由于審計(jì)委員會和高級管理層彼此激勵的不同，使得內(nèi)部審計(jì)活動呈現(xiàn)兩種不同方式。一種是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接與注重控制導(dǎo)向活動的傳統(tǒng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來，允許審計(jì)委員會優(yōu)先確定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)活動；另一種則是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與高級管理層連接起來，利用內(nèi)部審計(jì)職能對業(yè)務(wù)流程和程序進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，為企業(yè)特定價(jià)值的增值作出貢獻(xiàn)（Alic&Rusjan，2010）。

內(nèi)部審計(jì)的事后評價(jià)方面促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理層，而事前咨詢方面則提倡內(nèi)部審計(jì)作為管理伙伴的角色，適當(dāng)獨(dú)立性要求限制了管理伙伴的親密程度，也帶出了審計(jì)委員會形成三方關(guān)系的制衡。內(nèi)部審計(jì)職能或作用的變化或拓展，最終都是為其目標(biāo)服務(wù)的?！霸黾觾r(jià)值”應(yīng)建立在財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、風(fēng)險(xiǎn)管理有效、防范職務(wù)侵占等舞弊行為的基礎(chǔ)之上，但卻不僅僅限于上述標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展演變在公司治理框架下較好地實(shí)現(xiàn)了控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，但對公司治理另一端的業(yè)績目標(biāo)提供的促進(jìn)和幫助作用還不夠。

（三）運(yùn)用價(jià)值鏈管理豐富內(nèi)部審計(jì)職能

Michael E.Porter（1985）率先提出“價(jià)值鏈”的概念，并就價(jià)值鏈分析方法的邏輯進(jìn)行了初步思考：企業(yè)價(jià)值的形成過程包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售等一系列價(jià)值創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)活動單元，這些業(yè)務(wù)單元共同協(xié)作構(gòu)成完整的企業(yè)價(jià)值鏈，價(jià)值鏈以外的活動理論上沒有在企業(yè)內(nèi)存續(xù)的必要。Peter Hines（1995）認(rèn)為價(jià)值鏈?zhǔn)恰凹晌锪蟽r(jià)值的運(yùn)輸線”，將價(jià)值鏈延伸到原料采購和顧客服務(wù)，將與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的不同企業(yè)與活動連接起來，突破了價(jià)值鏈的個(gè)體邊界限制。Jeffery F.Raypor（1995）認(rèn)為除了“物質(zhì)”的有形價(jià)值鏈外，還應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)信息資源為代表的“虛擬價(jià)值鏈”，伴隨有形價(jià)值鏈的信息生產(chǎn)、收集、處理與運(yùn)用等，能最大限度地增加企業(yè)價(jià)值，通過信息流相互聯(lián)系，及時(shí)溝通，能消除價(jià)值鏈關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的無效率和浪費(fèi)，減少內(nèi)耗，保護(hù)并創(chuàng)造價(jià)值。因此，在價(jià)值鏈上匯集了資金流、業(yè)務(wù)流和數(shù)據(jù)信息流，共同為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的開展提供了資源保障，任何一個(gè)價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)的決策都會影響鏈上其他業(yè)務(wù)的決策和資金及信息流的變化。內(nèi)部審計(jì)可以服務(wù)于價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，利用保證與咨詢服務(wù)及相應(yīng)技術(shù)工具為價(jià)值鏈的價(jià)值保護(hù)和創(chuàng)造效用的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮特定作用。

從某種角度看，以價(jià)值鏈等分析平臺為中心的經(jīng)濟(jì)活動正是內(nèi)部審計(jì)的對象。價(jià)值鏈分析工具將企業(yè)各種活動之間的關(guān)系按照共同目標(biāo)進(jìn)行整合配置，將企業(yè)的各個(gè)部分緊密連接在一起。處于價(jià)值鏈中的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)了正式的計(jì)劃、記錄和匯總；內(nèi)部審計(jì)人員通過對3Es的關(guān)注，向管理層提出改進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造活動體系的建議。價(jià)值鏈的各個(gè)子集可以成為向管理層報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)對象。因此，內(nèi)部審計(jì)可以通過識別潛在或?qū)嶋H風(fēng)險(xiǎn)提出管理行動建議，從而促進(jìn)價(jià)值鏈的管理。從遵循政策轉(zhuǎn)向關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的作用已經(jīng)隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在審計(jì)領(lǐng)域的必要性而擴(kuò)大。高層管理責(zé)任也應(yīng)由承擔(dān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任擴(kuò)展至企業(yè)的繁榮發(fā)展以及對股東的責(zé)任。

三、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑

僅僅有內(nèi)部審計(jì)活動并不能確保良好的控制。相反，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)活動才有可能產(chǎn)生更好的控制。執(zhí)行不當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)職能不會也不太可能建立起強(qiáng)有力的內(nèi)部控制并加以維持。只有高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)功能才能為企業(yè)創(chuàng)建有價(jià)值的資產(chǎn)，從而釋放關(guān)鍵的競爭優(yōu)勢。

（一）打造涵蓋整個(gè)企業(yè)的高素質(zhì)專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

有效的內(nèi)部審計(jì)職能始終離不開高素質(zhì)的專業(yè)人員的付出與努力，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員也將是企業(yè)未來管理和領(lǐng)導(dǎo)人才的重要來源。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)包括來自會計(jì)、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、運(yùn)營和其他部門的專業(yè)人員，他們具有創(chuàng)新思維，能夠應(yīng)對與治理、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)相關(guān)的廣泛挑戰(zhàn)，他們樂于探索新技術(shù)，識別并幫助緩解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，能為復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題開發(fā)創(chuàng)造性的解決方案。他們不僅僅是“職業(yè)”的內(nèi)部審計(jì)人員，他們對企業(yè)的了解和掌握的相關(guān)知識對企業(yè)來說至關(guān)重要，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了執(zhí)行審計(jì)的范圍。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能可以利用其在企業(yè)中的地位，吸引更好的人才；對于成為本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能一員的專業(yè)人士而言，內(nèi)部審計(jì)帶來的短期或長期職業(yè)成長和發(fā)展機(jī)會可能比以往任何時(shí)候都多，從內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)移到企業(yè)中其他有影響力的角色中會更有優(yōu)勢。在經(jīng)歷了內(nèi)部審計(jì)職能挑戰(zhàn)和鍛煉的專業(yè)人士展現(xiàn)出優(yōu)秀的職業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)能力，職業(yè)前景將得到顯著提升，并將投身到企業(yè)未來的各項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動中。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)評估為核心，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能與管理層和董事會的合作

風(fēng)險(xiǎn)評估仍然是內(nèi)部審計(jì)的核心，它明確了內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)和努力方向。內(nèi)部審計(jì)職能通過全面的風(fēng)險(xiǎn)評估，并在此領(lǐng)域確立起一定的領(lǐng)導(dǎo)作用，為企業(yè)制定有效的流程，以幫助識別與實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職能需要真正深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模型、業(yè)績驅(qū)動因素、主要項(xiàng)目和關(guān)鍵目標(biāo)，因?yàn)橐坏┏鲥e就意味著時(shí)間和精力的浪費(fèi)，而潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)和問題卻被忽視，對企業(yè)中增加或保持價(jià)值的重要方面帶來傷害。有效的內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)與管理層和董事會密切合作，成為決策的有力工具。鑒于內(nèi)部審計(jì)職能不可能面面俱到，需要清楚自身的局限性，采取積極主動的態(tài)度，與管理層和董事會合作，擴(kuò)大其職責(zé)范圍，確保內(nèi)部審計(jì)的投入能為企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)職能的主要作用是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，只有如此，整個(gè)企業(yè)才會得到更好的控制。與管理層和董事會密切合作，討論并識別哪些是企業(yè)無法控制的風(fēng)險(xiǎn)，如何有效規(guī)避、減輕或轉(zhuǎn)移可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)應(yīng)真正有效履行的職責(zé)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)職能的工作量和需求波動，積極、明智、深思熟慮地利用各項(xiàng)外部資源，為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)增加更多的價(jià)值和專業(yè)知識支持。

（三）利用內(nèi)部審計(jì)職能助力戰(zhàn)略成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期競爭優(yōu)勢

隨著企業(yè)所在市場規(guī)模的擴(kuò)展乏力以及競爭的日益激烈，作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展重心的成本管理顯得愈發(fā)重要，一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的有效方法就是開發(fā)包含戰(zhàn)略成本控制、管理控制系統(tǒng)、業(yè)績計(jì)量和戰(zhàn)略循環(huán)的成本管理框架。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，發(fā)揮成本管理的好處是雙贏的組合。首先，內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)內(nèi)部多個(gè)運(yùn)營層面開展。而有效的成本管理需要跨越不同層面收集和處理信息，內(nèi)部審計(jì)職能正好幫助滿足這一信息需求。其次，有效的成本管理需要企業(yè)從“自下而上”的角度連接企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)。這意味著真正有益的成本管理系統(tǒng)能識別成本動因及其對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境變化的反應(yīng)。最后，有效的成本管理應(yīng)能構(gòu)建成本性態(tài)模型，表明成本是如何應(yīng)對變化的。內(nèi)部審計(jì)職能需要捕捉企業(yè)不同方面的行為，只需將常規(guī)職能簡單地轉(zhuǎn)向成本性態(tài)的相關(guān)信息收集。將內(nèi)部審計(jì)職能擴(kuò)展至成本管理，需要明確成本管理的各個(gè)組成部分以及其中可用于治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的相應(yīng)信息。成本控制是成本管理的基礎(chǔ)，成本控制運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部慣例、政策和程序確定成本性態(tài)，并報(bào)告實(shí)際成本與預(yù)算的差異。因此，成本控制主要反映環(huán)境變化對企業(yè)的影響。成本控制層面的信息可以幫助內(nèi)部審計(jì)職能識別現(xiàn)在和未來的風(fēng)險(xiǎn)，評估業(yè)績并盡力尋找成本降低的機(jī)會。管理控制系統(tǒng)收集和使用信息評估企業(yè)不同的資源，促使資源的協(xié)調(diào)使用并創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)職能將管理控制系統(tǒng)提供的企業(yè)成本信息置于戰(zhàn)略決策中，分析每類信息的價(jià)值相關(guān)性。借助管理控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)職能構(gòu)建了成本信息如何在企業(yè)內(nèi)部報(bào)告和分配的流轉(zhuǎn)地圖，將治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制活動與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。業(yè)績計(jì)量是成本管理最重要的組成部分。業(yè)績計(jì)量收集和報(bào)告信息，評審內(nèi)部流程，并對結(jié)果與基準(zhǔn)是否相符予以評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)則指導(dǎo)業(yè)績計(jì)量成為企業(yè)內(nèi)部溝通交流的渠道，成功或失敗的評價(jià)激發(fā)企業(yè)內(nèi)部主動發(fā)出變革的呼聲。

成本管理是否真正有效，必須與戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)。戰(zhàn)略循環(huán)結(jié)合了成本控制、管理控制系統(tǒng)和業(yè)績計(jì)量的成果，在此基礎(chǔ)上規(guī)劃有關(guān)未來業(yè)績的選擇方案。內(nèi)部審計(jì)與成本管理的連接可以通過成本效益分析等工具在競爭替代方案中進(jìn)行選擇。總之，內(nèi)部審計(jì)職能在上述支持與合作下幫助企業(yè)不斷重新評估環(huán)境變化下的企業(yè)戰(zhàn)略和定位，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢和可持續(xù)性。

（四）跟進(jìn)信息技術(shù)和管理理念的革新，提高內(nèi)部審計(jì)職能的效率和價(jià)值

傳統(tǒng)上內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)是不斷監(jiān)控欺詐活動和各類內(nèi)部控制缺陷，很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)人員的工作不是完全自動化的。由于內(nèi)部審計(jì)人員過于專注上述活動，較少有時(shí)間和精力注意許多日常但至關(guān)重要的與內(nèi)部控制有關(guān)的一般任務(wù)和其他內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。近年來，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)的商業(yè)環(huán)境帶來了前所未有的變化，復(fù)雜的IT基礎(chǔ)設(shè)施和公共網(wǎng)絡(luò)（互聯(lián)網(wǎng)）的使用，已經(jīng)超出了單個(gè)企業(yè)的直接控制范圍。傳統(tǒng)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和嚴(yán)重性已悄然發(fā)生變化，而且還可能遭受新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些新的風(fēng)險(xiǎn)需要更多地采用創(chuàng)新的基于IT的控制和安全措施，如防火墻和數(shù)字身份驗(yàn)證。大多數(shù)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和實(shí)踐都基于資產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程的“可見性”，并假定企業(yè)仍然將人員和流程控制在企業(yè)邊界之內(nèi)。電子商務(wù)的本質(zhì)和復(fù)雜性要求內(nèi)部審計(jì)人員采用實(shí)時(shí)IT驅(qū)動的審計(jì)技術(shù)（如持續(xù)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控和持續(xù)保證）來執(zhí)行審查任務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評估，并在持續(xù)和全面的基礎(chǔ)上對控制進(jìn)行詳細(xì)測試。內(nèi)部審計(jì)人員希望提高監(jiān)控和核查的覆蓋面，就可以通過信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)更好的查驗(yàn)，比如使用技術(shù)工具來監(jiān)視操作、掃描關(guān)鍵績效指標(biāo)和查詢數(shù)據(jù)庫，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能更快、更好、更經(jīng)濟(jì)地確保業(yè)務(wù)連續(xù)性和準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)完整性、職責(zé)分離以及持續(xù)的監(jiān)督。電子商務(wù)運(yùn)行的高技術(shù)支持特征使得內(nèi)部審計(jì)人員對他們正在審查的流程的了解和他們對支持該流程的基于IT系統(tǒng)的有限理解之間產(chǎn)生了知識儲備差距，尤其是數(shù)字素養(yǎng)不夠，企業(yè)應(yīng)合理評估技術(shù)（電子工作底稿、數(shù)據(jù)分析和評估、數(shù)據(jù)挖掘等）升級配套的初始投資預(yù)算，以及培訓(xùn)和實(shí)施的時(shí)間成本，以設(shè)法減輕內(nèi)部審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。

在管理理念上，有效的內(nèi)部審計(jì)職能可采用六西格瑪（Six Sigma）、ISO9000質(zhì)量保證體系、平衡計(jì)分卡和持續(xù)改進(jìn)等理念，在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和建議中切實(shí)體現(xiàn)這些理念，從而幫助企業(yè)管理層和董事會以及全體員工自覺采用這些管理哲學(xué)和體系。同時(shí)，開發(fā)自我評估技術(shù)，向所有員工傳授更多關(guān)于企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)和控制的知識，使風(fēng)險(xiǎn)評估和跟蹤更加有效和高效。

內(nèi)部審計(jì)向管理人員提供咨詢意見，確定企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)為是最重要的風(fēng)險(xiǎn)評估工具。此外，內(nèi)部審計(jì)還評估企業(yè)的內(nèi)部控制及其效果，也能在戰(zhàn)略層面上為管理人員提供成本管理等相關(guān)建議，幫助他們作出最佳決策。內(nèi)部審計(jì)人員幫助提高了企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的透明度，打擊了各類財(cái)務(wù)欺詐行為，提升了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息的可靠性，同時(shí)在業(yè)務(wù)決策、幫助融資和規(guī)范地增加收益方面都具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)通過增加企業(yè)價(jià)值，建立了誠信的企業(yè)形象，也增進(jìn)了社會價(jià)值?！?/p>