大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響探究

●胡璟懿 匡 堯 張?zhí)m瀾 劉云飛

當(dāng)今時(shí)代是信息爆炸的時(shí)代，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與利用時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生，高質(zhì)量的數(shù)據(jù)產(chǎn)生和高效率的數(shù)據(jù)利用能夠?yàn)楦餍懈鳂I(yè)帶來全新的工作體驗(yàn)。國家審計(jì)署在“十二五”和“十三五”提到的國家信息化發(fā)展建設(shè)規(guī)劃中都明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自上而下推進(jìn)以數(shù)據(jù)和信息為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，提升信息化時(shí)代下的審計(jì)監(jiān)督能力，提升審計(jì)工作效率。隨著審計(jì)工作體系的構(gòu)建，政府審計(jì)體系、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系都不斷完善，逐漸形成了較為完整的自有體系，為國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行保駕護(hù)航。信息化時(shí)代的到來將大數(shù)據(jù)帶入了審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式和方法在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展和擴(kuò)張的需要，特別是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)信息化情況下，抽樣審計(jì)、事后審計(jì)等審計(jì)方式面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)在不知不覺中對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了影響。

在大數(shù)據(jù)炙手可熱的時(shí)代，如何理解大數(shù)據(jù)的概念及特征，如何評(píng)估大數(shù)據(jù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響以及大數(shù)據(jù)如何影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等都成為值得關(guān)注的問題。

一、大數(shù)據(jù)概況

（一）大數(shù)據(jù)的概念及特征

“大數(shù)據(jù)”一詞開始流傳于2009年，并且于2012年美國奧巴馬政府宣布其“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”時(shí)正式進(jìn)入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。大數(shù)據(jù)也稱巨量資料，主要是指數(shù)據(jù)規(guī)模極大以至于無法利用現(xiàn)行主流軟件工具在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行搜集、分析、處理或轉(zhuǎn)化成為幫助決策者決策的可用信息。大數(shù)據(jù)具有五個(gè)顯著特征：一是數(shù)據(jù)規(guī)模巨大，從傳統(tǒng)意義上的TB升級(jí)至TB；第二是處理速度較快，與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)形成鮮明對比；三是數(shù)據(jù)種類多樣化，包括圖片、視頻、地理位置信息等多種形式；四是個(gè)體數(shù)據(jù)價(jià)值密度較低但整體價(jià)值較高，由于數(shù)據(jù)量極大導(dǎo)致個(gè)體數(shù)據(jù)包含的價(jià)值較低，而由于其整體規(guī)模巨大、形式多樣、涵蓋范圍極廣等特點(diǎn)，其整體數(shù)據(jù)具有較高價(jià)值。

（二）大數(shù)據(jù)的影響

大數(shù)據(jù)不僅改變了傳統(tǒng)情境下數(shù)據(jù)收集及分析的思路，也促進(jìn)了人們思維方式的轉(zhuǎn)變。為利用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理提供了全新的思路。

首先，大數(shù)據(jù)時(shí)代不再過多地依賴傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析方法中的各類抽樣方法，在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析過程中，大樣本數(shù)據(jù)智能采用各類統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行簡化，進(jìn)而根據(jù)樣本推斷總體，難免帶來抽樣誤差。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，統(tǒng)計(jì)抽樣方法不再是唯一的處理方式，大數(shù)據(jù)可以包含過去無法搜集到的各類數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)總量和數(shù)據(jù)細(xì)節(jié)方面都有了較高的提升，可以獲取到隨機(jī)抽樣無法獲得的細(xì)節(jié)。

其次，大數(shù)據(jù)要求我們關(guān)注紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)類型和模式，同時(shí)改變傳統(tǒng)思維模式下對數(shù)據(jù)精確度的單一追求。大數(shù)據(jù)體量巨大，追求數(shù)據(jù)精確度不僅耗費(fèi)大量時(shí)間精力，而且對提升數(shù)據(jù)利用效率無益。相比而言，大數(shù)據(jù)要求企業(yè)站在更為綜合的視角，關(guān)注數(shù)據(jù)整體包含的信息，觀察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中各種類型數(shù)據(jù)包含的數(shù)據(jù)規(guī)律。

最后，大數(shù)據(jù)不再過分關(guān)注數(shù)據(jù)之間復(fù)雜且難以捉摸的因果關(guān)系，轉(zhuǎn)而關(guān)注數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系。對因果關(guān)系的關(guān)注是人類發(fā)展過程中形成的傳統(tǒng)習(xí)慣，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對種類多樣數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)，尋找因果關(guān)系不僅更為困難而且用途較低，人們應(yīng)該將關(guān)注重心轉(zhuǎn)移到相關(guān)關(guān)系上來。相比于因果關(guān)系，相關(guān)關(guān)系可能無法提供事物之間準(zhǔn)確的內(nèi)在原因，但是可以在一定程度上預(yù)測相關(guān)事件的發(fā)展趨勢。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)能夠有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，把控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動(dòng)向，監(jiān)督企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)良好健康發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和發(fā)展以及信息技術(shù)的更新，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在職能定位、組織體系、技術(shù)方法等方面出現(xiàn)了趨勢性新常態(tài)，逐漸呈現(xiàn)出邊界擴(kuò)大化、內(nèi)容信息化、方法創(chuàng)新化、技術(shù)現(xiàn)代化、成果運(yùn)用精細(xì)化等特點(diǎn)。改革開放以來我國國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，特別是民營企業(yè)，克服了基礎(chǔ)薄弱和先天不足的劣勢，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分。因此在國有企業(yè)和民營企業(yè)中均得到了廣泛應(yīng)用。

相對而言，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作開展較早，由于產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的原因在監(jiān)督和檢查方面具有一定優(yōu)勢，而民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，目前仍然存在諸多不完善的部分。首先，民營企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的重視程度較低，內(nèi)部審計(jì)部門成員數(shù)量較少，專業(yè)化程度低，審計(jì)對象選擇受到管理者主觀判斷的影響，停留在點(diǎn)狀式審計(jì)的階段；其次，民營企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄規(guī)范性較差，能夠利用的數(shù)據(jù)質(zhì)量相對較低；最后，由于民營企業(yè)多為家族式企業(yè)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作涉及相關(guān)家族成員的切身利益時(shí)，受到的阻力較大，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)質(zhì)量都難以實(shí)現(xiàn)。因此傳統(tǒng)審計(jì)模式下民營企業(yè)開展審計(jì)工作相較于國有企業(yè)具有一定難度。

三、大數(shù)據(jù)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來的機(jī)遇

（一）審計(jì)工作精確化

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督企業(yè)的重要自查手段，通常以數(shù)據(jù)作為核心開展，在大數(shù)據(jù)背景下，日常審計(jì)能夠充分利用數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)手段，以系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行搜集，并對離散存儲(chǔ)于不同系統(tǒng)中海量數(shù)據(jù)的彼此關(guān)系進(jìn)行深度挖掘分析，從而作出客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。大數(shù)據(jù)在審計(jì)方法和審計(jì)模式進(jìn)行改變的同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作不斷精確化，能夠較為全面地捕捉到企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，幫助企業(yè)提高審計(jì)工作的效率，進(jìn)而提升經(jīng)營管理的效率。

（二）數(shù)據(jù)獲取系統(tǒng)化

傳統(tǒng)審計(jì)方式習(xí)慣于將各類數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，內(nèi)部審計(jì)人員主要依賴以往審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)對目前階段的企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而參照自有經(jīng)驗(yàn)得出結(jié)論，而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，綜合各個(gè)平臺(tái)，系統(tǒng)和部門的數(shù)據(jù)有效解決了傳統(tǒng)審計(jì)過程中數(shù)據(jù)分散難以歸集的問題。

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注的是對已有數(shù)據(jù)的相關(guān)性和內(nèi)在趨勢進(jìn)行挖掘，通常使用的大數(shù)據(jù)分析方法包括以下幾種：

1、云計(jì)算平臺(tái)。云計(jì)算是一種基于互聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算方式，通過對網(wǎng)絡(luò)信息的把握，提供虛擬化資源。企業(yè)將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，由于需要處理數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)，應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)可以有效整合海量數(shù)據(jù)，同時(shí)識(shí)別關(guān)鍵數(shù)據(jù)并進(jìn)行整合與轉(zhuǎn)換，有效配合數(shù)據(jù)處理過程。

2、NoSQL技術(shù)。NoSQL是指非關(guān)系型的數(shù)據(jù)庫，NoSQL技術(shù)是審計(jì)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的一種技術(shù)手段，這一技術(shù)注重對大數(shù)據(jù)信息中的重要價(jià)值信息進(jìn)行獲取，有效地拓展了數(shù)據(jù)應(yīng)用水平。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)不僅需要對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而且需要對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。NoSQL技術(shù)在信息整合與過濾方面發(fā)揮重要作用，從而保證實(shí)現(xiàn)完整性和真實(shí)性的審計(jì)目標(biāo)。

3、分布式處理系統(tǒng)。分布式處理系統(tǒng)是指多個(gè)自由的、相互連接的信息處理系統(tǒng)。分布式系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式中可以將企業(yè)之間相互獨(dú)立的系統(tǒng)進(jìn)行整合布局，實(shí)時(shí)監(jiān)控各個(gè)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)變動(dòng)與更新，有效防范審計(jì)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)過程的質(zhì)量和效率。該系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)的特征也有助于企業(yè)協(xié)調(diào)處理審計(jì)工作，減少信息不對稱以及信息處理效率差的問題。

4、數(shù)據(jù)可視化。數(shù)據(jù)可視化是指對大型數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化處理，能夠?qū)?shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)關(guān)系進(jìn)行較好的把握。數(shù)據(jù)可視化技術(shù)注重對圖表和圖形的分析，能夠幫助大數(shù)據(jù)階段獲取的多種類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，對圖表以及圖形的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，有助于獲得更加直觀的證據(jù)以指導(dǎo)審計(jì)工作，同時(shí)進(jìn)一步豐富大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)結(jié)論。

5、統(tǒng)計(jì)分析。統(tǒng)計(jì)分析是基于數(shù)學(xué)模型的方法，包括回歸分析、因子分析和判別分析等，用此方法可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和預(yù)測。通過分類挖掘被審計(jì)數(shù)據(jù)中的各類數(shù)據(jù)，建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)模型，對被審計(jì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測分析，并根據(jù)分析的預(yù)測值和實(shí)際值進(jìn)行比較，能幫助審計(jì)人員從中鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。

6、聚類分析。聚類分析是把一組個(gè)體按照相似性歸成若干類別，目的是使同一類別個(gè)體之間的距離盡可能地縮小，而不同類別個(gè)體間的距離盡可能地拉大，該方法可為不同的信息用戶提供不同類別的信息集。運(yùn)用該技術(shù)方法識(shí)別密集和稀疏的區(qū)域，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)的分布模式及數(shù)據(jù)屬性間的關(guān)系，以進(jìn)一步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。一般來說，財(cái)務(wù)報(bào)表中主要會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)變動(dòng)具有一定的規(guī)律性，如果其變動(dòng)表現(xiàn)異常，表明數(shù)據(jù)中的異常點(diǎn)可能隱藏了重要信息，財(cái)務(wù)報(bào)表有可能存在虛假成分。

此外，審計(jì)過程中也不需要消耗大量時(shí)間與各個(gè)職能部門溝通以獲取資料和數(shù)據(jù)，而是直接通過聯(lián)網(wǎng)共享，所需的企業(yè)所有已生成的數(shù)據(jù)在固定一定權(quán)限后通過系統(tǒng)直接獲取，減少信息傳遞消耗的大量時(shí)間，提升信息處理和利用的效率。并且大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)方式可以通過設(shè)置系統(tǒng)權(quán)限以劃分不同審計(jì)人員的訪問權(quán)限，系統(tǒng)權(quán)限的方式可以有效降低人工審計(jì)中由于密切關(guān)系或自身利益帶來的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，也可以有效避免管理層凌駕于內(nèi)部審計(jì)部門的問題。

（三）管理決策科學(xué)化

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的日趨成熟，大數(shù)據(jù)審計(jì)一是能夠分析傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)類型，同時(shí)對文字、圖表等多種類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，利用不同的數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法，將企業(yè)生成的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)聚合，通過大量且形式多樣的數(shù)據(jù)得出較為綜合的結(jié)論，尋找大規(guī)模低密度數(shù)據(jù)背后的內(nèi)在規(guī)律，為規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供具有針對性的建議；二是能夠通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式獲取企業(yè)實(shí)時(shí)變動(dòng)的數(shù)據(jù)，將審計(jì)過程動(dòng)態(tài)化，不是在固定時(shí)間段出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告而是能夠?qū)崟r(shí)配合企業(yè)經(jīng)營，因此企業(yè)管理者在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的過程中可以依賴的數(shù)據(jù)更加豐富和可靠，從而使得決策有效性和科學(xué)性的保障程度大大提升，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有更高的指導(dǎo)意義。

四、大數(shù)據(jù)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)對審計(jì)人員素質(zhì)提出全新的要求

大數(shù)據(jù)要求審計(jì)人員從單一型人才轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合型人才，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通常對財(cái)務(wù)和審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)較為熟練，而其他專業(yè)知識(shí)相對缺乏。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)需要構(gòu)建以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的綜合知識(shí)體系，審計(jì)人員需要對數(shù)據(jù)分析方法、數(shù)據(jù)分析框架和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)有詳細(xì)了解并且熟練應(yīng)用，特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代需要的數(shù)據(jù)分析軟件的操作規(guī)程和應(yīng)用方法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通常不具備相關(guān)基礎(chǔ)，重新學(xué)習(xí)新事物耗時(shí)較長，在大數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中難免出現(xiàn)一定的挑戰(zhàn)，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和氛圍營造格外重要。

（二）大數(shù)據(jù)對信息安全提出全新的要求

在大數(shù)據(jù)背景下，海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和日常維護(hù)更新都在各類數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行，因此數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全和數(shù)據(jù)庫日常維護(hù)工作尤為重要。信息安全在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中需要注意兩方面的問題，一方面是已經(jīng)生成的信息在存儲(chǔ)金額調(diào)用時(shí)需要保證安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，防止出現(xiàn)信息丟失，信息權(quán)限也需要一定的安全設(shè)置，避免系統(tǒng)漏洞造成的信息濫用問題；另一方面是信息生成過程中的指令和程序在傳遞時(shí)的安全性保障。

（三）大數(shù)據(jù)對部門間溝通提出新的要求

由于大數(shù)據(jù)時(shí)代需要不同部門之間相互配合依賴，同時(shí)共同構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的綜合數(shù)據(jù)庫，因此在部門溝通方面需要更高的效率和更高程度的配合，對采購、生產(chǎn)、銷售等部門信息進(jìn)行全面整合，從企業(yè)層面提出具有前瞻性的審計(jì)建議，有助于公司及時(shí)調(diào)整決策。

五、大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響路徑

大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的諸多方面都將產(chǎn)生重要影響，其影響路徑具體可以劃分為以下幾個(gè)方面：

（一）大數(shù)據(jù)對審計(jì)思維的沖擊

大數(shù)據(jù)要求審計(jì)思維從傳統(tǒng)的單維度審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S度審計(jì)。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)工作高度依賴于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的賬簿數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通常根據(jù)已經(jīng)生成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以及尋找規(guī)律，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下獲取數(shù)據(jù)的方式逐漸多樣化，審計(jì)數(shù)據(jù)的來源更加豐富，因此審計(jì)思維不再局限于以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的單一模式，而需要向多種數(shù)據(jù)、多種來源轉(zhuǎn)變。

大數(shù)據(jù)要求審計(jì)思維從數(shù)據(jù)靜態(tài)分析轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)分析，傳統(tǒng)審計(jì)方式下會(huì)優(yōu)先確定固定審計(jì)期間，并且對該期間內(nèi)發(fā)生的靜態(tài)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集整理，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試開展工作，發(fā)現(xiàn)不合理的數(shù)據(jù)并與被審計(jì)單位溝通以尋找原因。這種審計(jì)方式不僅具有較長的時(shí)間周期、較高的人力成本，而且容易出現(xiàn)空白區(qū)間，難以發(fā)揮審計(jì)真正的價(jià)值。相比而言，大數(shù)據(jù)是動(dòng)態(tài)更新，非固定形式的。通過設(shè)定好的數(shù)據(jù)分析方法，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的步驟同步跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)測異常交易記錄和數(shù)據(jù)形成動(dòng)態(tài)審計(jì)的過程，降低審計(jì)差錯(cuò)，提高審計(jì)效率。

（二）大數(shù)據(jù)對審計(jì)范圍的沖擊

在傳統(tǒng)審計(jì)方式下，受限于審計(jì)時(shí)間、地點(diǎn)和效率，內(nèi)部審計(jì)人員難以獲得完整的審計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)也難以對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面對比分析，因此往往選擇審計(jì)抽樣的方式根據(jù)樣本來估計(jì)總體，隨著大數(shù)據(jù)挖掘和開發(fā)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，審計(jì)范圍不再局限于抽樣樣本，而是著眼于整體數(shù)據(jù)，從整體角度對數(shù)據(jù)進(jìn)行全面覆蓋，從而使審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論更加具有說服力。從時(shí)間的角度來看，大數(shù)據(jù)使得審計(jì)人員實(shí)時(shí)監(jiān)測企業(yè)活動(dòng)成為可能，因此審計(jì)范圍從原有的時(shí)點(diǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)有的區(qū)間審計(jì)，極大提升了審計(jì)工作的實(shí)效性。

（三）大數(shù)據(jù)對審計(jì)方法的沖擊

在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員的工作方法一般為事后審計(jì)，即根據(jù)已經(jīng)完成的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展工作，同時(shí)受限于審計(jì)時(shí)間和效率的需要，通常使用抽樣審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，集團(tuán)公司的出現(xiàn)和關(guān)聯(lián)方關(guān)系的復(fù)雜化，傳統(tǒng)方式下的事后審計(jì)難以涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過程，由于事后審計(jì)無法及時(shí)跟蹤企業(yè)動(dòng)向，其對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性保障程度也逐漸下降。另一方面，抽樣審計(jì)方法無法對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測，從而會(huì)出現(xiàn)難以避免的審計(jì)偏差。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)方法不再局限于傳統(tǒng)審計(jì)模式下的單一方式，大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面覆蓋提供了技術(shù)和理念支持，在大數(shù)據(jù)支持下審計(jì)方法由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的完整體系。一是目前逐漸得到應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式使得內(nèi)部審計(jì)部門可以通過各部門數(shù)據(jù)終端獲取其實(shí)時(shí)信息，實(shí)現(xiàn)對各部門狀況的實(shí)時(shí)監(jiān)測，將審計(jì)工作常態(tài)化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的錯(cuò)誤及不足，有效改善了事后審計(jì)的滯后性。具體而言，通過事前審計(jì)進(jìn)行預(yù)防，有效減少?zèng)Q策失誤；通過事中審計(jì)對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行同步跟蹤，通過事后審計(jì)對已經(jīng)發(fā)生并記錄的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，對其真實(shí)性、合法性和效益性作出全面評(píng)價(jià)，三個(gè)階段相互配合，相輔相成。二是大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)整體的處理，不會(huì)受限于傳統(tǒng)審計(jì)模式中時(shí)間和效率的限制，由抽樣改為全面檢查，不僅避免了抽樣方法本身帶來的誤差，而且對于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程有更加完整清晰的了解。

六、對策及建議

（一）樹立信息化審計(jì)工作的意識(shí)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)工作對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的依賴越來越高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)審計(jì)思維，結(jié)合已有審計(jì)工作體系和方法進(jìn)行改進(jìn)和選擇，并且自上而下進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員了解大數(shù)據(jù)帶來的便利與效率，促使其樹立信息化審計(jì)工作和利用數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的意識(shí)，使得大數(shù)據(jù)盡快得到普及。

（二）充分利用企業(yè)已有系統(tǒng)，促進(jìn)大數(shù)據(jù)優(yōu)勢與內(nèi)部審計(jì)有效結(jié)合

企業(yè)日常運(yùn)營中通常會(huì)涉及財(cái)務(wù)系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)兩套相互獨(dú)立的系統(tǒng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)用來記錄和反映和監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)；ERP系統(tǒng)則用于記錄員工生產(chǎn)、制造、銷售、采購、倉儲(chǔ)等流程并提供各種模塊的綜合統(tǒng)計(jì)報(bào)表，審計(jì)人員可以有效利用企業(yè)兩個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析軟件和分析方法進(jìn)行相關(guān)性分析并結(jié)合現(xiàn)場核查、走訪、延伸審計(jì)等方式快速準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常，避免傳統(tǒng)審計(jì)中查數(shù)據(jù)、查合同、驗(yàn)憑證等環(huán)節(jié)消耗的大量時(shí)間。有效依托已有數(shù)據(jù)庫并且利用新型手段進(jìn)行跟蹤分析，可以有效降低利用大數(shù)據(jù)帶來的新增成本，無需公司重新投入資金進(jìn)行大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫構(gòu)建，為大數(shù)據(jù)的普及和發(fā)展提供支持。

（三）加強(qiáng)部門溝通合作，提升信息傳遞效率

大數(shù)據(jù)時(shí)代需要更加緊密的部門間溝通配合，特別是現(xiàn)有企業(yè)數(shù)據(jù)庫尚未充分整合的情況下，部門之間的數(shù)據(jù)錄入和信息傳遞應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程，同時(shí)建立高效及時(shí)的信息溝通系統(tǒng)，方便不同部門不同系統(tǒng)之間的信息有效傳遞?！?/p>