施工企業(yè)大數(shù)據(jù)審計的探索與研究

●鄧良紅

隨著國際移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，目前我國已全面進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，施工企業(yè)面臨的內(nèi)部審計環(huán)境正發(fā)生重大變化，并對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。施工企業(yè)內(nèi)部審計人員必須轉(zhuǎn)變思想，緊跟時代發(fā)展步伐，樹立大數(shù)據(jù)審計思想，積極利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，不斷改進(jìn)審計工作程序與方式方法，開展卓有成效的審計工作，不斷提高審計效率、效果，全面提升審計工作水平。

如何做好大數(shù)據(jù)審計工作？本文在借鑒前人許多重要研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合筆者工作實(shí)際，積極進(jìn)行探索與研究，希望研究成果能夠?qū)徲嬐实膶徲嫻ぷ饔兴鶈⒌虾蛶椭?/p>

一、傳統(tǒng)審計模式存在的不足

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了許多重大變化，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的理念、策略、程序、方式、方法、管理模式等面臨諸多挑戰(zhàn)，越來越難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展。施工企業(yè)傳統(tǒng)審計模式主要存在如下不足：

（一）審計理念較為落后

當(dāng)前，我國部分施工企業(yè)內(nèi)部審計工作職能仍停留在查錯糾弊階段，普遍開展靜態(tài)審計、現(xiàn)場審計和事后審計等，審計工作將會計信息準(zhǔn)確性、可靠性、內(nèi)控制度遵循性及資產(chǎn)安全性等作為工作重點(diǎn)，對財務(wù)信息以外的其他專業(yè)數(shù)據(jù)的挖掘與分析能力不夠，對施工企業(yè)業(yè)務(wù)流程、重點(diǎn)環(huán)節(jié)把控不夠。審計理念有待更新完善。

（二）內(nèi)部價值發(fā)揮不充分

目前，大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計重視履行確認(rèn)評價職能，一味查找問題，忽視咨詢價值挖掘；傳統(tǒng)審計模式下，內(nèi)部審計人員過多地依賴審計抽樣方法進(jìn)行審計，但受個人業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)的影響，選取的樣本數(shù)量過多或過少，抽取的樣本不具有代表性，審計工作質(zhì)量受較大影響，加大內(nèi)部審計風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)時代，電子數(shù)據(jù)正在逐步替代紙質(zhì)資料，并且電子數(shù)據(jù)容量越來越大，利用傳統(tǒng)審計模式和方法進(jìn)行審計，必然加大審計工作量，降低審計工作效率。此外，部分審計領(lǐng)域的風(fēng)險隱蔽性強(qiáng)，傳統(tǒng)審計抽樣方法無法對全部數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣，審計風(fēng)險難以有效控制；數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)量大，無法實(shí)時進(jìn)行跟蹤審計，一般開展事后審計，審計發(fā)現(xiàn)的問題既成事實(shí)，導(dǎo)致無法整改等。

（三）內(nèi)部審計人力資源投入持續(xù)增加

傳統(tǒng)審計模式下，人力資源是內(nèi)部審計的主要要素，審計工作價值的實(shí)現(xiàn)主要依賴人力資源投入。一般情況下，人力資源投入越大，內(nèi)部審計價值越高。但施工企業(yè)項(xiàng)目數(shù)量越來越多，產(chǎn)生海量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，需要收集與處理的信息數(shù)據(jù)急劇增加，內(nèi)部審計部門及人員顯得力不從心。受審計部門人員編制限制，審計投入的人力資源有限，且投入產(chǎn)出也存在邊界效應(yīng)，過多的人力資源投入，必將造成內(nèi)部審計成本不斷增加，但審計價值并未增加，得不償失。

（四）風(fēng)險管理評價應(yīng)對不足

在大數(shù)據(jù)時代，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)深度和廣度不斷增加，傳統(tǒng)審計模式對大數(shù)據(jù)收集、傳輸、分析等應(yīng)對準(zhǔn)備不足，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)未建立、未開展大數(shù)據(jù)審計，審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)無法與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有效協(xié)同，無法有效地對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，造成內(nèi)部審計風(fēng)險增加。

（五）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

傳統(tǒng)審計模式下，審計人員大數(shù)據(jù)思維、審計團(tuán)隊(duì)能力與大數(shù)據(jù)審計要求的矛盾日益突出。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計監(jiān)督深度與廣度要求越來越高，對信息審計技術(shù)提出更高的要求，而且審計部門無專門的信息技術(shù)人才，審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不能滿足內(nèi)部審計工作發(fā)展需要。

（六）審前調(diào)查流于形式

審前調(diào)查，主要在充分了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，制定項(xiàng)目審計工作方案，確定審計內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、方法等重要事項(xiàng)。優(yōu)秀的審前調(diào)查工作，能夠?yàn)楦玫亻_展審計工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，同時提高審計效率和質(zhì)量。傳統(tǒng)審計模式下，由于審計人員較忙，未下基層做充分的審前調(diào)查工作，僅憑個人印象，制定審計工作方案，導(dǎo)致許多審計項(xiàng)目審計工作方案沒有針對性、重點(diǎn)不突出，甚至與實(shí)際情況存在較大偏差，審計現(xiàn)場需進(jìn)行重新調(diào)查和調(diào)整，影響工作效率。

（七）審計實(shí)施深度不夠

傳統(tǒng)審計模式下，審計組現(xiàn)場審計往往停留在以問題角度看問題，未能從體制、機(jī)制、制度角度考慮問題，審計問題歸納不準(zhǔn)確、發(fā)掘問題的層次較低，對審計發(fā)現(xiàn)的問題未進(jìn)行深度剖析，提出的審計建議缺乏可操作性。

二、開展大數(shù)據(jù)審計的必要性

近年來，伴隨著施工企業(yè)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，公司經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)規(guī)范化、精細(xì)化管理程度的不斷提高，工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，傳統(tǒng)審計抽樣模式在業(yè)務(wù)覆蓋廣度和深度方面已明顯力不從心。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于審計人員數(shù)量少、精力不足、審計數(shù)據(jù)量大，更多利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)、開展遠(yuǎn)程審計和實(shí)時過程監(jiān)控審計，因其不用到現(xiàn)場、審計覆蓋率高、具有實(shí)時性等優(yōu)勢，得到越來越多內(nèi)部審計部門的青睞。

大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計工作提供了新的技術(shù)手段，有助于提升內(nèi)部審計工作效率與效果。而以財務(wù)審計為重點(diǎn)、以手工作業(yè)和簡單電算化為輔助的傳統(tǒng)內(nèi)部審計，面對不斷增加的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，無法對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評價。因此，只有加快大數(shù)據(jù)與內(nèi)審工作的融合，才能在錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，查找到審計人員需要的數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)信息，審計人員應(yīng)用數(shù)據(jù)語言進(jìn)行分析，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推進(jìn)內(nèi)部審計作業(yè)方式轉(zhuǎn)型發(fā)展，不斷改進(jìn)審計工作流程方法，提高審計效率效果，提升內(nèi)部審計價值，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

大數(shù)據(jù)審計是未來審計的發(fā)展趨勢。通過大數(shù)據(jù)審計方式，利用信息技術(shù)手段以各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，對所有有效數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，開展總體性分析，能夠更全面地了解審計業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，及時發(fā)現(xiàn)審計疑點(diǎn)，在提高工作效率的同時，有效控制審計風(fēng)險。在“數(shù)據(jù)即資源”已成為社會共識的背景下，擴(kuò)大數(shù)據(jù)來源，開啟數(shù)據(jù)通道，充分利用大數(shù)據(jù)建立模型，開展遠(yuǎn)程監(jiān)督的審計新模式已成為時代的必然選擇。同時，大數(shù)據(jù)審計將對數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析和審計報告撰寫等核心內(nèi)容產(chǎn)生較大影響，要求內(nèi)部審計理念、方式、方法進(jìn)行根本性變革。

三、大數(shù)據(jù)審計對傳統(tǒng)審計模式工作的促進(jìn)作用

大數(shù)據(jù)審計對傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作模式有如下促進(jìn)作用：

促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員更新審計理念。在大數(shù)據(jù)審計模式下，審計人員廣泛利用計算機(jī)審計技術(shù)，拋棄了傳統(tǒng)審計模式挑燈夜戰(zhàn)、埋頭查閱賬本、會計憑證、報表等資料，通過EXCEL表格進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析等辛苦工作。新形勢下，傳統(tǒng)審計模式下的審計計劃編制、審計調(diào)查、風(fēng)險評估、審計方案制訂、審計取證、疑點(diǎn)及問題處理、審計報告撰寫、審計整改等環(huán)節(jié)發(fā)生重大變化。此外，由于在大數(shù)據(jù)審計模式下，審計人員可以接觸到的信息渠道更廣、信息更多、人員交流更加密切，促進(jìn)審計人員形成系統(tǒng)觀和全局觀，審計人員可以站在審計項(xiàng)目整體層面思考問題等。面對新形勢、新情況，促進(jìn)審計人員進(jìn)行變革，更新理念，以適應(yīng)內(nèi)部審計新環(huán)境。

促進(jìn)審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化。在大數(shù)據(jù)審計模式下，內(nèi)部審計人員除了掌握審計知識外，還需要掌握信息技術(shù)，人員綜合素質(zhì)更高。由于建立了審計信息管理系統(tǒng)及大量的數(shù)據(jù)模型，以前更多利用人力手工完成的工作交由信息技術(shù)手段進(jìn)行處理，審計人員工作強(qiáng)度降低；同時，審計工作模式基本固化，審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化，審計前期調(diào)查、風(fēng)險評估、審計取證、疑點(diǎn)及問題處理、審計報告撰寫、審計整改等工作難度進(jìn)一步降低，審計數(shù)據(jù)收集工作受個人經(jīng)驗(yàn)及業(yè)務(wù)素質(zhì)影響較傳統(tǒng)審計模式更小，業(yè)務(wù)督導(dǎo)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)壓力會更小，但審計數(shù)據(jù)分析處理仍然需要具備較多的審計經(jīng)驗(yàn)、較高的業(yè)務(wù)水平。不過，整體上審計風(fēng)險與傳統(tǒng)審計模式相比，可以得到更有效的控制。

促進(jìn)審計范圍全覆蓋，拓寬審計深度和廣度。大數(shù)據(jù)審計模式下，內(nèi)部審計部門及人員通過審計信息技術(shù)在辦公室即可對接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，對被審計單位業(yè)務(wù)全流程數(shù)據(jù)，包括營銷、招標(biāo)采購、物資、工程、技術(shù)、質(zhì)量、安全、物資、人力資源、財務(wù)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)時、遠(yuǎn)程監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)審計范圍全覆蓋。同時，審計人員不需要或很少去被審計單位現(xiàn)場即可掌握被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息。大數(shù)據(jù)審計模式，將內(nèi)部審計從事后審計調(diào)整為事前審計、事中審計，靜態(tài)審計調(diào)整為動態(tài)審計，現(xiàn)場審計調(diào)整為遠(yuǎn)程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的模式。利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，一定程度上解決了施工企業(yè)審計人員數(shù)量少、審計任務(wù)重、時間緊等困難，審計監(jiān)督的持續(xù)性、針對性作業(yè)得到有效加強(qiáng)，有力地降低審計工作風(fēng)險。

降低審計工作強(qiáng)度，提升審計效率和效果。大數(shù)據(jù)審計模式，以人工智能代替人腦，極大提高審計工作效率。以前幾個人幾天才能完成的工作，現(xiàn)在只需要一個懂得審計及信息技術(shù)的審計人員幾分鐘就能處理完畢。此外，審計信息技術(shù)能夠?qū)Ω黝悩I(yè)務(wù)劃分許多關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，計算機(jī)自動嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)具體工作標(biāo)準(zhǔn)，減少人為干擾，及時提醒審計人員對異常情況或問題進(jìn)行關(guān)注處理。審計人員通過綜合分析、數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)關(guān)系的相互印證，及時發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、問題、薄弱點(diǎn)，正確識別和評估被審計單位的重大風(fēng)險，統(tǒng)籌審計工作安排，將審計資源分配至高風(fēng)險環(huán)節(jié)，提升審計效率和效果。

促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立審計信息庫。大數(shù)據(jù)審計思路促進(jìn)施工企業(yè)建立審計信息管理系統(tǒng)、建立審計模型，規(guī)范審計數(shù)據(jù)收集、存貯和分析，滿足審計人員開展審計數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析需要。同時，有利于實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計管理，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，提高審計水平。

利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，上述傳統(tǒng)內(nèi)部審計存在的幾個問題將迎刃而解；內(nèi)部審計對審計業(yè)務(wù)全覆蓋、及時遠(yuǎn)程監(jiān)控，內(nèi)審人員能夠準(zhǔn)確發(fā)掘業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)中的價值，并讓數(shù)據(jù)透明，通過內(nèi)審質(zhì)量與效率提升，直接、間接推動組織價值增加。

在大數(shù)據(jù)審計模式下，內(nèi)部審計部門根據(jù)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流可以開展更多有價值的工作，拓展審計業(yè)務(wù)邊界，提升審計工作效率和質(zhì)量，而且充分發(fā)揮審計咨詢服務(wù)職能，為企業(yè)管理增加價值。

四、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)審計探索

大數(shù)據(jù)審計是指施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員借助互聯(lián)網(wǎng)、計算機(jī)審計技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析等手段，采集、存貯、整理、分析被審計單位各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，跟蹤、評價被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營及風(fēng)險管理狀況的一種審計方式。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，施工企業(yè)需要按照信息化、風(fēng)險導(dǎo)向、全過程監(jiān)控等原則，構(gòu)建新的審計框架。新型審計框架需要整合施工企業(yè)各業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建立各類審計模型，根據(jù)審計任務(wù)靈活選擇審計模型和審計作業(yè)流程，審計信息管理系統(tǒng)根據(jù)審計結(jié)果初步生成審計報告，經(jīng)過人工干預(yù)后生成正式審計報告初稿，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作價值增值。

為做好大數(shù)據(jù)審計工作，需要做好如下幾個方面的工作：

（一）建立、健全施工企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)

建立、健全施工企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，是做好大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)審計建設(shè)依托于企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，因而在內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)建設(shè)前，應(yīng)當(dāng)大力推動企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)。只有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)成熟后，才能有效開展大數(shù)據(jù)審計工作。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)，要做好頂層設(shè)計，積極梳理業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等相關(guān)工作流程，加大企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)硬件和軟件投入，大力推動大數(shù)據(jù)中心建設(shè)。

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)建設(shè)，要確保錄入系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效性和及時性。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格按照系統(tǒng)要求和規(guī)定提交、上傳，盡量避免人為干預(yù)，從而提高數(shù)據(jù)的實(shí)時性，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（二）積極搭建審計信息管理系統(tǒng)平臺

審計信息管理系統(tǒng)建設(shè)是一項(xiàng)長期工程，需要做好中長期規(guī)劃，采取統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施的方式進(jìn)行建設(shè)，需要經(jīng)過用戶需求調(diào)研、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)測試、系統(tǒng)優(yōu)化，并反復(fù)多次才能滿足審計用戶需求。審計信息管理系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計、數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)支撐、數(shù)據(jù)分析、自動出具審計報告、審計整改閉環(huán)管理等基本功能。

為促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)與審計信息管理系統(tǒng)充分融合，需要公司決策層高度重視和積極支持此項(xiàng)工作，成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，安排高層管理人員擔(dān)任組長、分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長、職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任組員；提高對審計信息管理系統(tǒng)建設(shè)工作的認(rèn)識、加強(qiáng)宣傳和組織協(xié)調(diào)工作，明確各部門責(zé)任分工，充分調(diào)動各部門積極性。企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)及審計信息管理系統(tǒng)建立后，要及時將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)對接審計信息管理系統(tǒng)、數(shù)字化管理對接數(shù)字化審計。

（三）提高審計人員專業(yè)勝任能力

為做好大數(shù)據(jù)審計工作，在利用審計信息管理系統(tǒng)開展審計工作前，審計部門要修訂完善內(nèi)部審計制度、優(yōu)化審計工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)及審計信息管理系統(tǒng)編制審計操作手冊。審計人員要建立大數(shù)據(jù)思維，拋棄傳統(tǒng)審計模式思維，部門對審計人員進(jìn)行審計信息管理系統(tǒng)專業(yè)知識培訓(xùn)，定期、不定期組織經(jīng)驗(yàn)交流，及時對實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)、歸納，優(yōu)化審計信息管理系統(tǒng)；積極將優(yōu)秀的計算機(jī)專業(yè)人才納入審計小組，安排其利用信息技術(shù)提取數(shù)據(jù)并指導(dǎo)審計人員業(yè)務(wù)操作。

（四）積極建立審計資源數(shù)據(jù)庫

利用審計信息管理系統(tǒng)開展審計，必須對現(xiàn)有審計資源進(jìn)行整理、歸納、整合，對接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，形成審計資源數(shù)據(jù)庫，建立審計經(jīng)驗(yàn)庫、規(guī)章制度庫、審計疑點(diǎn)庫、審計資料庫、問題整改庫等數(shù)據(jù)庫，作為日常審計管理工作與審計項(xiàng)目開展的數(shù)據(jù)支撐，提高數(shù)據(jù)利用率，進(jìn)而提高審計質(zhì)量與效果。

（五）搭建恰當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ?/h3>

搭建完善的審計模型體系，可實(shí)現(xiàn)對審計對象所有業(yè)務(wù)的全覆蓋，及時定位審計疑點(diǎn)，大幅減少現(xiàn)場工作時間。

目前，審計構(gòu)建模型可分為基礎(chǔ)模型、分析模型和特征模型三類。基礎(chǔ)模型是審計構(gòu)建模型體系的基礎(chǔ)，它通過重現(xiàn)業(yè)務(wù)場景，在審計大數(shù)據(jù)分析中發(fā)揮著前端和接口作用；建設(shè)基礎(chǔ)模型，通過梳理數(shù)據(jù)關(guān)系、字段含義，還原業(yè)務(wù)流程，重現(xiàn)業(yè)務(wù)場景，建立中間數(shù)據(jù)模型，供各類數(shù)據(jù)分析場景使用；分析模型主要用于多維度分析。分析模型可以體現(xiàn)業(yè)務(wù)的發(fā)展脈絡(luò)和未來趨勢，也可以展現(xiàn)業(yè)務(wù)的集中程度和分布規(guī)律，還可以與相關(guān)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，查找偏差與舞弊行為；特征模型的結(jié)果直接指向具體審計樣本。特征模型更加注重對點(diǎn)的分析。

（六）做好數(shù)據(jù)采集、存貯、整理、分析、審計報告起草等工作

1、審計數(shù)據(jù)采集。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的獲取是大數(shù)據(jù)審計工作的起點(diǎn)，數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量一定程度上影響著審計質(zhì)量。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源于企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、審計信息管理系統(tǒng)及兩系統(tǒng)外產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料等。審計實(shí)踐過程中，審計人員收集的許多數(shù)據(jù)為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù) （如文本類、圖像類、視頻類三類），內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的獲取，主要有系統(tǒng)導(dǎo)出和直接拷貝、數(shù)據(jù)推送、數(shù)據(jù)專業(yè)化采集（如網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)、MEMS傳感器等技術(shù)）。在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)采集前，內(nèi)部審計人員要利用審計專業(yè)判斷，利用審計詢問、現(xiàn)場觀察等多種方式，根據(jù)實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)所需審計證據(jù)的內(nèi)容與形式，決定非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)獲取數(shù)量及獲取的必要性。非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的獲取途徑主要有文本挖掘、圖像挖掘和視頻挖掘等。

2、審計數(shù)據(jù)歸類與預(yù)處理。數(shù)據(jù)處理前，必須確保數(shù)據(jù)質(zhì)量較高。審計過程中，初步采集到的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)需要經(jīng)過歸類和預(yù)處理后才能進(jìn)行相應(yīng)的知識挖掘，從而得出審計證據(jù)或?qū)徲嬎璧男畔?。?shí)踐過程中，審計人員采集到部分錯誤或異常數(shù)據(jù)，只有通過預(yù)處理才能提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；利用信息技術(shù)手段將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集或者去除無關(guān)數(shù)據(jù)，為后續(xù)處理做好準(zhǔn)備。此外，審計人員還需要利用信息技術(shù)手段對錄入不準(zhǔn)確、不完整或者不合理數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)預(yù)處理可減少數(shù)據(jù)缺陷、進(jìn)行數(shù)據(jù)整合、變換和歸約。通過處理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。數(shù)據(jù)預(yù)處理，主要包含數(shù)據(jù)清理、組織與集成、選擇、變換等形式。對于內(nèi)部審計人員而言，在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的預(yù)處理時，應(yīng)最大限度借助信息技術(shù)手段將數(shù)據(jù)挖掘難度大的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為處理難度小的數(shù)據(jù)，同時要避免將質(zhì)量較低的數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)處理范圍。

3、審計數(shù)據(jù)分析。內(nèi)部審計部門通過對存儲的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析和挖掘，提煉審計數(shù)據(jù)價值。常用統(tǒng)計分析、多維分析、搜索、預(yù)測挖掘等分析方法。審計部門平?？梢允占郧澳甓刃畔?、了解上級部門開展審計的目的、要求，借助大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析、建模以及其他成果，將經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)與相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，查找問題。通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，利用數(shù)據(jù)成熟的算法，建立數(shù)據(jù)模型，由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員對審計模型結(jié)果進(jìn)行解讀，充分尊重事實(shí)和數(shù)據(jù)，挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背景，發(fā)現(xiàn)審計問題，揭示非常規(guī)風(fēng)險；以可視技術(shù)和自動化分析技術(shù)為核心，支持對大規(guī)模復(fù)雜數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可視化的自動建模技術(shù)將大數(shù)據(jù)以直觀的圖形形式展示，審計人員可以直觀發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的信息。

4、審計報告生成。大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，撰寫審計報告可利用的信息量較傳統(tǒng)審計模式成倍增加，需要利用審計信息管理系統(tǒng)查找信息、對審計證據(jù)進(jìn)行加工、整理，自動生成審計報告。主審人員再利用個人職業(yè)判斷，結(jié)合相關(guān)審計證據(jù)，對審計信息管理系統(tǒng)生成的審計報告進(jìn)行適當(dāng)修改、完善，即可形成審計報告初稿。

五、展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)加速了內(nèi)部審計技術(shù)變革，提升了內(nèi)部審計工作水平，但大數(shù)據(jù)審計模式目前尚未廣泛運(yùn)用，仍然需要進(jìn)一步完善，大數(shù)據(jù)審計對審計程序、審計目標(biāo)、審計方式、審計方法等的影響需要進(jìn)一步研究。大數(shù)據(jù)審計是未來的發(fā)展趨勢，但同時需要關(guān)注大數(shù)據(jù)審計過度依賴大數(shù)據(jù)分析結(jié)果、大數(shù)據(jù)審計體系化建設(shè)尚存在不足、信息技術(shù)人才比較缺乏等問題，并采取措施加以解決。相信在廣大審計理論、實(shí)務(wù)工作者的共同努力下，大數(shù)據(jù)審計工作必須為廣大內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員所接受，并積極組織實(shí)施，全面提高內(nèi)部審計工作水平?！?/p>