政府審計(jì)對(duì)國(guó)企腐敗的治理研究

●張志宏 王 品

一、政府審計(jì)的內(nèi)涵

自十八大以來(lái)，反腐問(wèn)題已經(jīng)成為了主旋律。政府審計(jì)作為國(guó)家腐敗治理的重要工具，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)中央和地方各部門的全面監(jiān)督，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行。國(guó)家資金的使用是否合理，各部門財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)，是否存在貪污腐敗及違法行為等，都是我國(guó)政府審計(jì)的重點(diǎn)。由于國(guó)情不同，相對(duì)于歐美的一些國(guó)家，目前我們國(guó)家的政府審計(jì)主要集中在對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)收入及支出的監(jiān)管，尚未將績(jī)效審計(jì)納入政府審計(jì)的內(nèi)容之中。

二、政府審計(jì)的職能

（一）防御職能

法律存在的根本意義并不是在犯法之后的懲罰，而是法律的威懾作用。人們知道觸犯法律會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的后果，所以才不會(huì)去觸犯法律。國(guó)有企業(yè)一旦發(fā)生貪腐行為，造成的損失是非常大的，我國(guó)政府審計(jì)通過(guò)預(yù)防職能，防止國(guó)有企業(yè)貪腐行為的發(fā)生。首先，政府審計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的審查，增加國(guó)企高管貪腐的心理成本；其次，政府審計(jì)還通過(guò)定期將審計(jì)的結(jié)果公布于眾，發(fā)動(dòng)我們廣大人民群眾的力量，內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，更具有威懾力，從而減少貪腐行為發(fā)生的概率。

（二）揭示職能

貪腐的行為常常是悄無(wú)聲息的，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的變化非常隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了也可能受制于各種原因，難以區(qū)分到底是正常經(jīng)營(yíng)的虧損還是貪腐行為。政府審計(jì)能站在公平公正的角度，通過(guò)專業(yè)的知識(shí)去審核企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，是否存在貪腐的行為造成企業(yè)利益流失。政府審計(jì)并不是一個(gè)口號(hào)，而是能夠切實(shí)去幫到企業(yè)解決內(nèi)部貪腐的問(wèn)題，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）懲治職能

區(qū)別于第三方審計(jì)，政府審計(jì)具有獨(dú)立性，能夠保持專業(yè)地不受外界干擾地審查腐敗案件，進(jìn)而準(zhǔn)確地對(duì)腐敗主體實(shí)施懲治。政府審計(jì)通過(guò)下發(fā)處罰告知書責(zé)令相關(guān)企業(yè)將侵占的國(guó)有資產(chǎn)退還。如果情節(jié)嚴(yán)重，可以移交司法機(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)深入調(diào)查，并提起訴訟，貪腐者承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。通過(guò)政府審計(jì)強(qiáng)有力的懲治職能，可以降低貪腐行為的發(fā)生概率，避免國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

（四）糾錯(cuò)職能

一方面，政府審計(jì)部門擁有專業(yè)的知識(shí)，有能力發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)中正在發(fā)生的腐敗行為，另一方面，法律賦予政府審計(jì)特殊的權(quán)力，使其能夠通過(guò)權(quán)力強(qiáng)制終止國(guó)有企業(yè)正在進(jìn)行的腐敗活動(dòng)，從而避免國(guó)有資本進(jìn)一步流失。

三、政府審計(jì)治理國(guó)企腐敗的作用

政府審計(jì)主要通過(guò)事前預(yù)防，事中發(fā)現(xiàn)和遏制，以及事后懲治等來(lái)發(fā)揮對(duì)國(guó)企腐敗的治理作用（劉月明，2016）。關(guān)于事前控制，貪腐行為往往非常隱蔽，政府審計(jì)介入得越早，越能夠提前將貪腐控制住，避免國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，源頭管理才是最好的管理。制度漏洞或者人員配置問(wèn)題容易造成貪腐，政府審計(jì)可以提前介入發(fā)現(xiàn)此種現(xiàn)象，將貪腐扼殺在搖籃里。關(guān)于事中控制，政府審計(jì)不定期對(duì)相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)貪腐情況，及時(shí)將該行為制止，已經(jīng)發(fā)生流失的資產(chǎn)更容易追回。如果不及時(shí)終止腐敗行為，任由貪腐行為的進(jìn)行，那么可能會(huì)面臨一發(fā)不可收拾的局面（葛利利，2017）。一旦發(fā)生較大數(shù)額的貪腐，相關(guān)貪腐人員有可能在積累了一定的數(shù)額后潛逃，即使后續(xù)可以將相關(guān)人員引渡回國(guó)，流失的相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)也很難追回。一個(gè)企業(yè)的高管貪污100萬(wàn)就可能會(huì)造成上億的國(guó)有資產(chǎn)流失，所以事中控制非常重要。為了快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)先審查容易發(fā)生問(wèn)題的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，精準(zhǔn)打擊腐敗行為（李相萌，2017）。事后控制，往往是通過(guò)查證國(guó)企提交資料的真?zhèn)蝸?lái)發(fā)揮查錯(cuò)的作用。如果企業(yè)存在貪腐行為，貪腐人員上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往是失真的，所以這個(gè)時(shí)候的重點(diǎn)工作應(yīng)該放在企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)。事后控制作為政府審計(jì)治理國(guó)企腐敗的最后防線，顯得尤為重要。

由于國(guó)企在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，深刻影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和遏制其腐敗活動(dòng)意義重大。國(guó)有企業(yè)擁有完善的制度和良好的公司治理機(jī)制以及企業(yè)文化，將優(yōu)化整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)狀況。另外，國(guó)有企業(yè)的效益往往密切影響其所在城市的居民生活。例如鞍鋼成為鞍山居民最大的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，一汽對(duì)長(zhǎng)春居民生活水平的影響等。

隨著國(guó)家不斷加大對(duì)腐敗的打擊力度，國(guó)企的腐敗問(wèn)題得到了緩解，但是仍沒(méi)有根除，政府審計(jì)仍存在很大的改進(jìn)空間。首先，政府審計(jì)應(yīng)該加大對(duì)國(guó)企內(nèi)部機(jī)制的審計(jì)力度，評(píng)估企業(yè)腐敗風(fēng)險(xiǎn)，制定更加合理的審計(jì)程序，及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，有效遏制腐敗。其次，在發(fā)現(xiàn)腐敗問(wèn)題后，要根據(jù)腐敗情況依法懲治當(dāng)事人，并公示審計(jì)結(jié)果和懲治措施，對(duì)其他國(guó)企起到有效的震懾作用。

四、政府審計(jì)在高管腐敗治理中的優(yōu)越性

政府審計(jì)作為反腐倡廉的有力工具，在治理國(guó)企腐敗中具有區(qū)別于其他反腐機(jī)制的優(yōu)越性，本文從以下三個(gè)方面分析政府審計(jì)的優(yōu)越性：

第一，審計(jì)的全覆蓋性。首先，政府的審計(jì)不只是局限在某些國(guó)企，而是全面覆蓋國(guó)有企業(yè)，所有國(guó)企都要通過(guò)政府審計(jì)，那么就避免了有一些人的僥幸心理。其次，涉及到國(guó)有資產(chǎn)投資的項(xiàng)目，或者公共資產(chǎn)投資的項(xiàng)目及參與項(xiàng)目的個(gè)人都在審計(jì)范圍內(nèi)。同時(shí)，通過(guò)事前審計(jì)、事中發(fā)現(xiàn)和遏制、事后審計(jì)，全面覆蓋整個(gè)審計(jì)過(guò)程。審計(jì)的全覆蓋從企業(yè)建立初期就開(kāi)始介入，生產(chǎn)過(guò)程的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都在政府審計(jì)機(jī)關(guān)的掌握之中，當(dāng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大波動(dòng)，審計(jì)部門就可以及時(shí)進(jìn)場(chǎng)，審計(jì)出現(xiàn)波動(dòng)的原因，判斷是否有貪腐行為發(fā)生。當(dāng)政府審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大貪腐問(wèn)題時(shí)，有權(quán)追溯以前年度，因此，政府審計(jì)的審計(jì)覆蓋時(shí)間更廣。

第二，審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性。國(guó)企的貪腐方式大多數(shù)為收受賄賂、大肆揮霍、挪用公款、內(nèi)幕交易等等，歸根到底都屬于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。因此，需要精通財(cái)務(wù)管理和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，這樣才能快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)國(guó)企的貪腐行為。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的隊(duì)伍里面培養(yǎng)了一大批具備經(jīng)濟(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員。不同企業(yè)的高管，貪腐的方式是不一樣的。例如鋼鐵行業(yè)，鋼鐵的生產(chǎn)過(guò)程、生產(chǎn)成本、效益與利潤(rùn)等，非專業(yè)人員很難完全掌握。只通過(guò)單獨(dú)的數(shù)據(jù)資料，很難發(fā)覺(jué)其中隱匿的貪腐行為。此時(shí)，審計(jì)隊(duì)伍具備的專業(yè)技能就顯得尤為重要。目前，政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)展成為全面化、多元化、更專業(yè)、更具有經(jīng)驗(yàn)的隊(duì)伍。同時(shí)這支審計(jì)隊(duì)伍也不是固化的，審計(jì)隊(duì)伍也會(huì)實(shí)行內(nèi)部考核，優(yōu)勝劣汰，審計(jì)人員的晉升很大程度取決于其處理的腐敗案件的性質(zhì)和數(shù)量（朱曉文和王兵，2016）。

第三，審計(jì)監(jiān)督的經(jīng)常性。監(jiān)督審計(jì)目前已經(jīng)發(fā)展到常態(tài)化管理，定期審計(jì)財(cái)務(wù)收支狀況，與此同時(shí)，任期內(nèi)不定時(shí)審查企業(yè)高管，另外，高管離任也必須接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。即使一次僥幸未被審計(jì)人員查到，之后的審計(jì)也會(huì)被發(fā)現(xiàn)。高管明確知道其在任期間或者離任之時(shí)會(huì)受到嚴(yán)格的審計(jì)，貪腐的心理成本會(huì)大大增加，以此約束高管行為合規(guī)合法。

五、治理機(jī)理分析

政府審計(jì)主要通過(guò)公告審計(jì)結(jié)果和審計(jì)問(wèn)責(zé)等路徑治理國(guó)有企業(yè)腐敗。

（一）公告審計(jì)結(jié)果

我國(guó)從2003年開(kāi)始將政府審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開(kāi)。Ferraz和Finan(2008)研究發(fā)現(xiàn)，向公眾公開(kāi)政府審計(jì)結(jié)果能夠提高官員選舉績(jī)效。進(jìn)一步地，F(xiàn)inan等(2016)研究發(fā)現(xiàn)，接受審計(jì)的官員在以后任期內(nèi)發(fā)生腐敗的概率降低8%。他們的結(jié)論證明了向大眾公開(kāi)政府審計(jì)結(jié)果是治理腐敗的路徑之一。我國(guó)學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，政府審計(jì)公告對(duì)國(guó)家腐敗治理具有積極作用（吳秋生和上官澤明，2016；王會(huì)金等，2017）。

（二）強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)

公婷（2010）研究發(fā)現(xiàn)，問(wèn)責(zé)在政府審計(jì)和腐敗治理兩者間充當(dāng)中介作用，政府審計(jì)通過(guò)問(wèn)責(zé)來(lái)充分發(fā)揮遏制腐敗的作用。馬志娟（2013）將政府審計(jì)理解為“查責(zé)”，認(rèn)為政府審計(jì)是對(duì)國(guó)企腐敗行為“問(wèn)責(zé)”的必要前提，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮政府審計(jì)的腐敗治理作用。

六、治理國(guó)企腐敗的政府審計(jì)實(shí)施模式

（一）審計(jì)對(duì)象的確定

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)的市場(chǎng)占有率在逐年提升，例如華為、阿里等知名企業(yè)，對(duì)國(guó)計(jì)民生起到了很大的推進(jìn)作用。但是，國(guó)有企業(yè)仍占據(jù)較大的市場(chǎng)比，國(guó)企遍布在全國(guó)各個(gè)地區(qū)，數(shù)量龐大。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)人員相對(duì)有限，因此需要通過(guò)一些標(biāo)準(zhǔn)選取需要重點(diǎn)審計(jì)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)。本文將從以下四個(gè)方面分析篩選國(guó)企重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象。

1、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型國(guó)企。公路、能源、通信等行業(yè)等影響到國(guó)計(jì)民生的公司都應(yīng)該納入政府審計(jì)的范疇。人民的生活都要靠這些行業(yè)才能正常進(jìn)行，一旦這些領(lǐng)域出現(xiàn)貪腐的行為，必將造成國(guó)有資產(chǎn)大量的流失，同時(shí)也必將嚴(yán)重影響人民的生活。例如交通領(lǐng)域出現(xiàn)貪腐，可能會(huì)造成公司效益下降最終升級(jí)到破產(chǎn)的地步。一旦交通陷入癱瘓的狀態(tài)，整個(gè)國(guó)家的人民生活水平都將面臨著考驗(yàn)，整個(gè)社會(huì)也可能陷入混亂的危險(xiǎn)，嚴(yán)重影響政府的公信力及社會(huì)的穩(wěn)定性。同時(shí)影響國(guó)計(jì)民生的重大企業(yè)都具有一個(gè)特點(diǎn)，擁有龐大的員工群，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，將導(dǎo)致大量的人員失業(yè)，嚴(yán)重威脅社會(huì)的穩(wěn)定。因此影響國(guó)計(jì)民生的大型企業(yè)必將納入政府審計(jì)的重點(diǎn)。

2、國(guó)家重點(diǎn)給予財(cái)政補(bǔ)貼的國(guó)有企業(yè)。國(guó)企分布在各個(gè)行業(yè)，其中有一些行業(yè)因?yàn)橐駨恼囊蠖馐芾鎿p失。因此，我們國(guó)家會(huì)針對(duì)這種情況給予相關(guān)企業(yè)一些補(bǔ)貼，使其有利可圖。通常這些方式包含稅收優(yōu)惠、直接補(bǔ)償、進(jìn)出口貿(mào)易的關(guān)稅優(yōu)惠等，這些都給企業(yè)提供了腐敗的契機(jī)，增加了國(guó)有企業(yè)腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些情況，政府審計(jì)機(jī)關(guān)就要提前介入審計(jì)，介入的越早就越能將腐敗損失降到最低。

3、處于財(cái)務(wù)困境的國(guó)有企業(yè)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)把處于財(cái)務(wù)困境的國(guó)企作為審計(jì)的對(duì)象原因如下：政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)專業(yè)知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，分析企業(yè)處于財(cái)務(wù)困境的原因，如果造成財(cái)務(wù)困境的原因是腐敗，則及時(shí)遏制，避免更嚴(yán)重的國(guó)有資產(chǎn)流失；如果造成企業(yè)財(cái)務(wù)困境的原因是企業(yè)治理或經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，政府審計(jì)人員有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以利用優(yōu)秀的同類型的企業(yè)管理及經(jīng)營(yíng)模式給予相關(guān)的建議，幫助企業(yè)對(duì)內(nèi)部制度和治理進(jìn)行審查，提出專業(yè)建議，完善企業(yè)內(nèi)部控制，改變經(jīng)營(yíng)策略，整改企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，扭虧為盈，幫助企業(yè)盡快渡過(guò)難關(guān)。

4、負(fù)面報(bào)道多的企業(yè)。當(dāng)今社會(huì)，媒體的監(jiān)督作用越來(lái)越明顯，有部分企業(yè)的違規(guī)行為出現(xiàn)媒體負(fù)面報(bào)道后才引起相關(guān)部門重視，然后被檢查出問(wèn)題，接受處罰。媒體負(fù)面報(bào)道多的企業(yè)，往往確實(shí)存在違規(guī)或者違法活動(dòng)，況且這些負(fù)面報(bào)道較多的企業(yè)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)介入，及時(shí)遏制貪腐行為，可以給民眾一個(gè)合理的交代。即使企業(yè)不存在腐敗行為，負(fù)面報(bào)道多的企業(yè)其內(nèi)部的管理或者經(jīng)營(yíng)也是存在問(wèn)題的，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)專業(yè)技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)，提出建議，完善企業(yè)內(nèi)部控制，給企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，取得更大的效益。

（二）審計(jì)內(nèi)容

確立審計(jì)對(duì)象后，為了突出監(jiān)督重點(diǎn)，還需要進(jìn)一步確定審計(jì)內(nèi)容。

1、財(cái)務(wù)管理。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要有下面三個(gè)審計(jì)重點(diǎn)。第一，財(cái)務(wù)票據(jù)的真實(shí)性；第二，是否是一個(gè)財(cái)務(wù)獨(dú)立的企業(yè)，財(cái)務(wù)獨(dú)立才能夠最大限度地避免企業(yè)高管挪用資金和濫用職權(quán)；第三，要做好對(duì)財(cái)務(wù)最高決策者的監(jiān)督，最高決策者對(duì)重大事項(xiàng)、重大決策擁有決策權(quán)，同時(shí)也要有相關(guān)的制度來(lái)制約，避免成為一言堂。

2、物資采購(gòu)與保管。企業(yè)的采購(gòu)及保管這中間極有可能出現(xiàn)腐敗的利益鏈，涉及到的人員及金額比較多。例如某國(guó)企工程項(xiàng)目發(fā)生過(guò)這樣的事情，工地有兩個(gè)大門，一整車鋼筋從一個(gè)大門進(jìn)來(lái)后直接從另一個(gè)大門拉出去轉(zhuǎn)賣變現(xiàn)，可見(jiàn)采購(gòu)和保管的重要性。采購(gòu)的流程也要重點(diǎn)審查，避免存在回扣現(xiàn)象。另外，采購(gòu)供應(yīng)商的篩選是否嚴(yán)格遵守規(guī)章制度要求，也是應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)的地方。

3、招標(biāo)。招標(biāo)的目的是給各個(gè)企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公開(kāi)、公平、公正的競(jìng)標(biāo)環(huán)境，招標(biāo)的審查重點(diǎn)是審查企業(yè)是否按照國(guó)家的規(guī)章制度公開(kāi)招標(biāo)，以及招標(biāo)信息公開(kāi)流程的合理性。嚴(yán)格打擊違法分包、串標(biāo)及圍標(biāo)的發(fā)生。審查重大工程招標(biāo)是否有相關(guān)的公證處進(jìn)行公證。

4、人事和薪酬管理。企業(yè)內(nèi)部的人事管理及薪酬管理中也可能存在較大的腐敗行為。一些高管的親戚，能力不足，但仍然能夠進(jìn)入公司，并且快速升職。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)審查員工尤其是高管的任命和解雇流程是否合規(guī)。另外，重點(diǎn)審查薪酬水平設(shè)置和薪酬結(jié)算的合理性，避免不合理的薪酬差距和不合規(guī)的薪酬結(jié)算。

（三）審計(jì)方法

1、充分利用大數(shù)據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量。充分利用大數(shù)據(jù)，及時(shí)和全面地收集所有國(guó)有企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且將被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)和其他同行業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向和橫向的對(duì)比，通過(guò)偏離程度評(píng)估被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)與同行業(yè)的數(shù)據(jù)偏離程度大時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的全面審計(jì)，從源頭降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、構(gòu)建倒逼型審計(jì)機(jī)制。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立相關(guān)倒逼審計(jì)機(jī)制，規(guī)范國(guó)有企業(yè)合理合規(guī)經(jīng)營(yíng)。首先，逐步加深國(guó)企審計(jì)結(jié)果公開(kāi)程度。企業(yè)審計(jì)結(jié)果將通過(guò)新聞、報(bào)紙等媒介被公眾了解，對(duì)企業(yè)行為有很大的監(jiān)督作用，降低腐敗的發(fā)生。但是由于國(guó)有企業(yè)與國(guó)家機(jī)密聯(lián)系密切，無(wú)法全面公開(kāi)審計(jì)結(jié)果。因此，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以選取與國(guó)家機(jī)密無(wú)關(guān)的審計(jì)結(jié)果，予以部分公開(kāi)，利用公眾輿論，增加國(guó)有企業(yè)貪腐的心理成本。其次，實(shí)行審計(jì)責(zé)任人制。將企業(yè)不同領(lǐng)域的問(wèn)題分配到具體的責(zé)任人身上，當(dāng)企業(yè)某方面出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)相關(guān)責(zé)任人追責(zé)。責(zé)任劃分清楚后，將約束相關(guān)責(zé)任人的行為，降低腐敗發(fā)生的可能性。

七、面臨的問(wèn)題與對(duì)策

（一）政府審計(jì)面臨的問(wèn)題

政府審計(jì)在我國(guó)發(fā)展三十多年以來(lái)已經(jīng)取得了很大的成果，各方面制度正趨于完善，但是還是存在一些問(wèn)題有待于改善。

1、審計(jì)結(jié)果難以全面公告。審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)制度還不夠完善，公開(kāi)與保密的劃分邊界十分模糊（劉智峰，2013）。政府審計(jì)這個(gè)部門情況特殊，缺少獨(dú)立性，不僅要聽(tīng)從同級(jí)別的國(guó)家機(jī)關(guān)指令，還要聽(tīng)從比自己高級(jí)別的部門指令。審計(jì)人員受到雙重領(lǐng)導(dǎo)，本部門的費(fèi)用又受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門的制約，很難真正做到審計(jì)的意義。另一方面，國(guó)企往往涉及國(guó)家機(jī)密，為了政績(jī)、聲譽(yù)以及國(guó)家機(jī)密，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)被限制公開(kāi)審計(jì)結(jié)果。

2、信息利用效率低。政府審計(jì)與各政府部門缺乏溝通，各部門信息資源尚未做到有效共享，無(wú)法充分發(fā)揮政府審計(jì)的監(jiān)督職能。另外，我國(guó)政府審計(jì)被賦予的權(quán)力僅在經(jīng)濟(jì)和行政方面，并不具備對(duì)違法國(guó)有企業(yè)的處理和執(zhí)行權(quán)。因此，即使發(fā)現(xiàn)國(guó)企中的腐敗行為，也不能及時(shí)、有效地對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理，無(wú)法有效遏制腐敗行為。

3、審計(jì)人力資源不足。政府審計(jì)的難度大，專業(yè)性強(qiáng)，因此，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)要求非常高。但是，我國(guó)政府審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)水平還有上升空間，有時(shí)導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行，更加難以提出有效的改進(jìn)意見(jiàn)，嚴(yán)重制約審計(jì)質(zhì)量，這種情況在基層審計(jì)人員中更加嚴(yán)重。

（二）改進(jìn)政府審計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)有企業(yè)占我國(guó)經(jīng)濟(jì)比重是非常大的，深刻影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的腐敗問(wèn)題影響著國(guó)有資產(chǎn)安全，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和遏制國(guó)企腐敗，才能有效發(fā)揮國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用（張曉霞，2015），進(jìn)一步提高國(guó)民生活水平。因此，必須結(jié)合國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)，制定相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)管制度，深化國(guó)有企業(yè)改革。政府審計(jì)承擔(dān)了主要的國(guó)企腐敗治理責(zé)任，然而，目前政府審計(jì)存在一些問(wèn)題，嚴(yán)重影響其充分發(fā)揮治理腐敗的職能，本文提出以下對(duì)策建議。

1、提升政府審計(jì)獨(dú)立性。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)最高負(fù)責(zé)人是由政府任命的，這嚴(yán)重影響了政府審計(jì)的獨(dú)立性和公信力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該直接對(duì)全國(guó)人大及其常委負(fù)責(zé)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人員應(yīng)該避免政府部門參與，直接由上級(jí)審計(jì)部門任命，來(lái)保證其獨(dú)立性。另外，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)部分來(lái)源于各級(jí)地方政府，嚴(yán)重影響其財(cái)權(quán)獨(dú)立。審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)該避免地方人大的參與，審計(jì)署經(jīng)費(fèi)應(yīng)由全國(guó)人大審核，地方審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)由地方人大審核改為上級(jí)審計(jì)部門審核。

2、完善相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)政府審計(jì)被賦予的權(quán)力僅在經(jīng)濟(jì)和行政方面，并不具備對(duì)違法國(guó)有企業(yè)的處理和執(zhí)行權(quán)。因此，即使發(fā)現(xiàn)國(guó)企中的腐敗行為，也不能及時(shí)、有效地對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理，無(wú)法有效遏制腐敗行為。因此，我國(guó)政府審計(jì)相關(guān)法律需要被完善，給予政府審計(jì)更大的法律權(quán)限，使政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接懲治腐敗行為，

另外，審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)制度還不夠完善，公開(kāi)與保密的劃分邊界十分模糊 （劉智峰，2013）。國(guó)企往往涉及國(guó)家機(jī)密，為了政績(jī)、聲譽(yù)以及國(guó)家機(jī)密，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)被限制公開(kāi)審計(jì)結(jié)果。因此，政府審計(jì)的法律條文應(yīng)該避免使用模糊的文字，使用更加明確的字眼，確保審計(jì)結(jié)果的全面公開(kāi)。

3、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。政府審計(jì)人員不僅應(yīng)該具備專業(yè)素質(zhì)，更重要的是審計(jì)人員的思想道德。政府審計(jì)人員應(yīng)該時(shí)刻謹(jǐn)記自己保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失的職責(zé)，為保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全貢獻(xiàn)自己的力量。審計(jì)人員在參與國(guó)企審計(jì)的過(guò)程中，可能會(huì)受到利益誘惑，出現(xiàn)包庇國(guó)企腐敗行為的現(xiàn)象。因此，提高政府審計(jì)人員的道德水平意義重大。

其次，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)。國(guó)企審計(jì)工作量大，難度高，這就要求政府審計(jì)人員在具備忠于職守品質(zhì)的同時(shí)，擁有更高的業(yè)務(wù)水平。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期組織培訓(xùn)，給審計(jì)人員提供更多的更新知識(shí)儲(chǔ)備、提升專業(yè)技能的機(jī)會(huì)，從而提高政府審計(jì)的質(zhì)量。

最后，培養(yǎng)綜合型審計(jì)人才。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)企改革的不端深化，國(guó)企逐步多元化發(fā)展。國(guó)企的多元化發(fā)展也對(duì)政府審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，需要政府審計(jì)人員在熟練掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，也較好掌握計(jì)算機(jī)、管理等知識(shí)。政府審計(jì)人員具備更高的綜合素質(zhì)，才能更好地開(kāi)展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)治理國(guó)企腐敗的作用?！?/p>