法律視角下稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避和有效防范

翁嘉晨，仰思寧

（滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 滁州 239000）

在稅收活動中，征納雙方之間形成的社會關(guān)系又稱為稅務(wù)關(guān)系。這種社會關(guān)系從法律的角度來說，表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅之間的稅收法律關(guān)系。稅務(wù)關(guān)系可能會因為稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法行為的實施和納稅人納稅行為的履行而使征納雙方就稅收征納問題產(chǎn)生分歧或爭議，這種潛在的紛爭，對稅務(wù)機關(guān)和納稅人而言，就是一種或有稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險與一般的投資風(fēng)險不同，它是由于在涉稅活動中稅收當(dāng)事人的不謹慎和不規(guī)范，給自身或他方帶來的不確定性影響。這種影響不僅會導(dǎo)致稅務(wù)關(guān)系人利益受損，甚至?xí)?jīng)濟和社會發(fā)展造成危害。稅務(wù)風(fēng)險有的可以準確計算，有的則是無法考量的。借助股市上的一句話提醒征納雙方：稅收有風(fēng)險，征納需謹慎。

一、稅務(wù)風(fēng)險的理論劃分與分析

稅務(wù)風(fēng)險按照承擔(dān)者來劃分，可以分為兩個方面：一是由納稅人承擔(dān)的納稅風(fēng)險；二是由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)的稅務(wù)行政風(fēng)險。

（一）納稅風(fēng)險分析

從納稅人的角度來看，納稅活動存在風(fēng)險。納稅風(fēng)險是納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守國家稅收法律規(guī)定而導(dǎo)致的自身未來利益的可能損失，是納稅人在遵從稅法時的實際表現(xiàn)與應(yīng)該達到的標準之間存在差異，進而導(dǎo)致納稅人的自身利益受損。納稅人的稅務(wù)風(fēng)險主要是緣于納稅人的行為與稅收法律的契合程度。納稅人的行為與稅收法律的契合程度越高，稅務(wù)風(fēng)險就越??；納稅人的行為與稅收法律的契合程度越低，稅務(wù)風(fēng)險就越大。納稅風(fēng)險主要包括兩方面：一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；二是對稅收有關(guān)法律政策規(guī)定不熟悉、理解有偏差或者了解不全面，在面臨稅收選擇時適用稅法不準確，沒有用好或用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或者說沒有做好納稅籌劃，導(dǎo)致在稅法許可的范圍內(nèi)本來可以少繳稅款，但實際多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)，導(dǎo)致了自身利益損失。

依法納稅是公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。納稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因在于納稅人對稅法的理解和遵從上存在缺失。納稅人熟悉稅法，遵從稅法，充分了解稅收違法行為可能產(chǎn)生的風(fēng)險，是防范可能遭受法律制裁、財務(wù)損失和聲譽損害的必要保證，也是合理控制稅務(wù)風(fēng)險，避免稅務(wù)違法行為的有效手段。有效防范納稅風(fēng)險，可以使納稅人減少不必要的經(jīng)濟損失，提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，爭取自身利益最大化。

（二）稅務(wù)行政風(fēng)險分析

稅收立法的科學(xué)與完善對稅收執(zhí)法有著極其重要的影響，不科學(xué)、不合理的稅收法律制度會帶來一定的稅務(wù)行政風(fēng)險。任何國家的稅收法律制度都有其時代性，需要隨著時代的變遷和經(jīng)濟社會形勢的變化而變化。歷史時期、經(jīng)濟形勢、市場主體地位等情況發(fā)生變化了，稅收法律制度必須作出相應(yīng)的改變或調(diào)整，否則就會給稅務(wù)行政帶來風(fēng)險。盡管這種風(fēng)險不是直接的，但其對經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生的影響卻是綜合性的。

從稅收執(zhí)法的角度來看，稅務(wù)行政存在風(fēng)險。對于稅務(wù)風(fēng)險，我們可能更多的是站在納稅人利益的角度來認識和分析的，往往忽略了代表國家行使稅收征管權(quán)力的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員執(zhí)法失范等不當(dāng)?shù)亩愂招袨橐矔o國家稅收及其自身帶來風(fēng)險。稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險主要來自于稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)人員對稅收法律政策的理解存在偏差而導(dǎo)致的執(zhí)法失范，也可能由于稅務(wù)人員素質(zhì)不高或德行不正導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法出現(xiàn)問題。稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生，不僅會影響正常稅收征管活動的有效開展，還會影響稅務(wù)機關(guān)依法行政的公信力，損害稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法形象，甚至可能會導(dǎo)致國家賠償。

依法實施稅收征管是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員應(yīng)充分樹立全心全意為國聚財，為民服務(wù)的崇高理想，樹立稅收法治意識和稅務(wù)風(fēng)險意識，自覺加強稅收法律知識學(xué)習(xí)，準確把握稅收法律政策，嚴肅履行稅收征管職責(zé)，規(guī)范稅收征管程序，做到政策準確，程序規(guī)范，管理到位，服務(wù)周到，征收及時。

二、有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險的對策

稅務(wù)關(guān)系是一個事物的兩個方面，稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生，對于稅務(wù)機關(guān)和納稅人來說，不僅僅是涉及一方利益，而是雙方共同成為風(fēng)險主體，需要共同為風(fēng)險損失埋單。因此，避免稅務(wù)風(fēng)險，減少風(fēng)險損失，應(yīng)成為稅務(wù)機關(guān)和納稅人在稅收征納活動中的共同關(guān)切。有效防范稅務(wù)風(fēng)險是預(yù)防稅務(wù)糾紛，降低或避免風(fēng)險損失，和諧稅收征納關(guān)系，保證國家稅收征管工作高效順暢的基本要求。

（一）納稅企業(yè)規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險的主要對策

1.堅持樹立依法納稅意識。要防范稅務(wù)風(fēng)險，對于納稅人來說，首先要樹立法治意識。企業(yè)上下協(xié)同一心，全面樹立依法納稅意識。依法經(jīng)營，依法納稅，是納稅人有效防范稅務(wù)風(fēng)險的基本前提。為此，納稅人要樹立正確的經(jīng)營理念，堅守法律底線，遵守稅收法紀，違法事項絕不觸碰。要加強對財務(wù)會計知識和稅收法律法規(guī)的深入了解，熟悉財稅法規(guī)，熟練會計操作，使自身經(jīng)營行為符合稅收法律要求，在合法合規(guī)的前提下，合理減輕稅收負擔(dān)。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立健全并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)內(nèi)部各個部門和各個崗位有效協(xié)作以及權(quán)力規(guī)范運行的重要保證。在激烈的市場競爭中，企業(yè)需要不斷改善內(nèi)部管理，在以下內(nèi)部控制制度的基本要素上做好文章：一是施行明確合理的職責(zé)分工；二是嚴格規(guī)范審批檢查制度；三是健全會計制度和企業(yè)管理制度；四是完善內(nèi)部審計制度。由于內(nèi)部控制制度的嚴密程度決定著會計數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟資料的可靠性，這就要求企業(yè)努力提高管理水平，增強風(fēng)險意識，充分利用現(xiàn)代化知識技術(shù)，建立一套操作性強、便于管控的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范財務(wù)核算，提高納稅核算的準確性。

3.營造良好的稅企關(guān)系。稅收法律關(guān)系體現(xiàn)了稅收征納雙方的利益關(guān)系。企業(yè)在研究和利用現(xiàn)有的稅收政策以及實施納稅的過程中，都需要與稅務(wù)部門取得或保持必要的聯(lián)系，尤其是征管方式的確定和企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是否合法有效，還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認和指導(dǎo)。對此，企業(yè)需要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持聯(lián)系溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別是對某些新的稅收政策的認識和新生事物的處理方法上要及時得到稅務(wù)機關(guān)的認可，保證稅企溝通暢通，從而避免稅務(wù)風(fēng)險。

4.增強稅務(wù)風(fēng)險防范意識。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)納稅風(fēng)險的管理，不但要體現(xiàn)在內(nèi)部的管理制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識中。由于企業(yè)在納稅過程中對稅收政策的理解和把握可能會有偏差，加之稅務(wù)籌劃往往帶有側(cè)重于傾向企業(yè)利益的特殊目的，因而稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的。面對稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或者管理者應(yīng)當(dāng)保持高度的認識和警惕，以積極的姿態(tài)加強風(fēng)險管控，針對風(fēng)險可能產(chǎn)生的原因，制定風(fēng)險防控預(yù)案，定期進行風(fēng)險評估，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

5.提高稅務(wù)風(fēng)險防范技能。重點是要準確把握稅收政策，合理進行稅收籌劃。由于我國仍處于深化改革時期，稅收法律政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分建立在對稅收政策精神的理解和把握上，要充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境和條件的變化，密切關(guān)注稅收法律政策變動，清晰預(yù)測未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢，準確研判國家政策可能發(fā)生的變動以及稅收法律政策的變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營效益可能產(chǎn)生的影響，綜合考量稅務(wù)籌劃方案，正確處理好局部利益與整體利益、眼前利益與長遠利益的關(guān)系，審時度勢，正確利用國家稅收政策，降低不必要的納稅成本，確保企業(yè)在穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)上最大限度地增加效益。

（二）稅務(wù)機關(guān)規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險的主要對策

1.規(guī)范稅收執(zhí)法，堅持依法行政。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要樹立稅收法治意識，堅持稅收法治原則，依法行政，依法征收，科學(xué)管理，依法處罰，是規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的基礎(chǔ)。依法科學(xué)合理地履行稅收征收管理權(quán)限，嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使稅收執(zhí)法權(quán)，認真履行法定職責(zé)，克服和避免稅收執(zhí)法的盲目性與隨意性，有效避免稅收執(zhí)法過程中違法違規(guī)行為的發(fā)生，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。

2.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法水平。加強稅務(wù)人員的政治教育、法制教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，是稅務(wù)機關(guān)規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的重要保證。一方面，要加強對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，深刻理解和透徹掌握稅法知識，準確把握稅收執(zhí)法的依據(jù)和標準，提高征管能力和執(zhí)法水平，避免因執(zhí)法不到位、玩忽職守或者越權(quán)執(zhí)法形成濫用職權(quán)所造成的稅務(wù)風(fēng)險；另一方面，要加強對執(zhí)法過錯及違規(guī)、違紀、違法行為的警示和研判，加強糾錯機制的防范演練，嚴防稅收執(zhí)法人員觸碰“高壓線”，明確稅務(wù)執(zhí)法人員不規(guī)范執(zhí)法的法律后果，有效減少和防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。

3.明確執(zhí)法責(zé)任，強化執(zhí)法監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)作為行政執(zhí)法機關(guān)，必須認真完善和落實內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制，加強執(zhí)法監(jiān)督。一方面，要完善內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制。明確崗位職責(zé)，做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序，對可能導(dǎo)致的管理漏洞及時進行彌補和修正，減少或降低潛在的風(fēng)險。另一方面，加強執(zhí)法監(jiān)督。要完善執(zhí)法監(jiān)督機制，強化評議與考核機制，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責(zé)任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的目標管理考核機制，嚴格過錯責(zé)任追究，加大對執(zhí)法違法以及不規(guī)范執(zhí)法的懲處力度，防止濫用執(zhí)法權(quán)力，減少執(zhí)法違法行為的發(fā)生，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。

4.借助金稅工程，推進信息溝通。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在金稅工程的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，加強對相關(guān)稅務(wù)信息的收集、處理和傳遞，建立和完善納稅人適用的稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編，定期更新。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作中，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)，及時反饋并認真分析稅務(wù)風(fēng)險信息，建立內(nèi)外互通互聯(lián)的信息管理系統(tǒng)，確保征納雙方信息傳遞的通暢。

5.優(yōu)化納稅服務(wù)，完善稅收征管。一是稅務(wù)部門應(yīng)積極打造服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)形象，堅持以納稅人為本，牢固樹立納稅服務(wù)意識，保障納稅人的合法權(quán)益；二是加強稅收法制宣傳，讓稅法走進百姓生活，進入納稅企業(yè)，服務(wù)納稅企業(yè)，提高納稅人的稅法遵從度，營造人人知法、人人懂法和人人守法的良好社會氛圍；三是完善稅收征管體制機制。本著利國利民的原則，健全稅收征管體制機制，簡化稅收征管流程，最大限度地方便納稅人；四是完善稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟制度，建立“政府主導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會參與”的綜合稅收治理體系。保障稅收執(zhí)法安全，提高稅收征管質(zhì)效，防范稅務(wù)行政風(fēng)險。