全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的農(nóng)商銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與完善

□邵建峨

農(nóng)商銀行是農(nóng)村金融的主力軍，全國有4,000多家農(nóng)商行或者農(nóng)村信用社，管理著三十多萬億的存款規(guī)模，是我國農(nóng)村金融的主力軍。我國金融改革正在深化，金融發(fā)展質(zhì)量逐步提高，農(nóng)商銀行受制于經(jīng)營規(guī)模小、人力資源參差不齊的影響，發(fā)展遲滯，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國有銀行。金融環(huán)境的深刻變革，監(jiān)管制度的加強(qiáng)，對于銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高的要求，國有銀行已經(jīng)建立起完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，遵循《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，運(yùn)行良好，很好的管理內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)健經(jīng)營。

一、農(nóng)商銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。農(nóng)商銀行在法人治理、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部控制政策、風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)方面已經(jīng)建立起框架，但是未能深入貫徹落實(shí)細(xì)則，法人治理機(jī)構(gòu)健全，但是“三會(huì)一層”的權(quán)利和職責(zé)未能真正落實(shí)。權(quán)責(zé)分配在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)框架下只是事務(wù)性處理，未能體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，導(dǎo)致誰干工作誰承擔(dān)責(zé)任，不干工作或者其他部門沒有責(zé)任的不均衡現(xiàn)象。全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，只注重發(fā)展和指標(biāo)完成問題，不太注重風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估不科學(xué)。農(nóng)商銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理未能體現(xiàn)最新的風(fēng)險(xiǎn)管理手段和模式，僅僅靠經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)有的制度要求去管理風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)有的制度未能及時(shí)引進(jìn)最新的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，風(fēng)險(xiǎn)的評估沒有體現(xiàn)我國人民銀行和銀行業(yè)監(jiān)管部門對于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。會(huì)計(jì)部門針對會(huì)計(jì)資料有風(fēng)險(xiǎn)防控手段，財(cái)務(wù)部門對內(nèi)部賬務(wù)處理有自己的防控手段，信貸部門有自己的防控手段，相互不統(tǒng)屬、不影響，風(fēng)險(xiǎn)評估只是單業(yè)務(wù)條線，未能體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。

(三)控制活動(dòng)缺位。風(fēng)險(xiǎn)管理部門未能在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的要求下，對內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)一安排，導(dǎo)致控制活動(dòng)僅僅體現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的案列和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上，控制活動(dòng)不全面、不到位，風(fēng)險(xiǎn)管理有漏洞。在日常的控制活動(dòng)中，由于執(zhí)行人員的素質(zhì)問題，未能真正理解控制活動(dòng)的意義，存在講人情、走關(guān)系的現(xiàn)象，導(dǎo)致控制活動(dòng)形同虛設(shè)。

(四)信息與溝通不通暢。農(nóng)商銀行近幾年規(guī)模成長較快，日常處理業(yè)務(wù)量爆發(fā)式的增長，但是由于在內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)方面技術(shù)支持滯后，人員內(nèi)部控制要求培訓(xùn)不到位，資源分配較少，上下級(jí)之間和同級(jí)之間業(yè)務(wù)性的溝通不及時(shí)，自身工作量大是一個(gè)原因，本身各業(yè)務(wù)條線需要處理的事物較多，沒有時(shí)間。再一個(gè)就是溝通渠道過于麻煩，流程較長，導(dǎo)致放棄了溝通的想法，大家逐漸就習(xí)慣了自己管好自己的工作狀態(tài)，導(dǎo)致低效率和風(fēng)險(xiǎn)管理缺位的情況發(fā)生。

(五)監(jiān)察工作不全面。監(jiān)察工作受制于系統(tǒng)不全面以及人員素質(zhì)的問題，未能真正體現(xiàn)監(jiān)察職責(zé)，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)察只是檢查和糾正的作用，未對系統(tǒng)運(yùn)行的有效性進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)和評估，未在監(jiān)察之初對于內(nèi)部審計(jì)重要性進(jìn)行評估，對于各條線的檢查過于隨意，檢查結(jié)果只是體現(xiàn)工作疏忽和水平差距導(dǎo)致的差錯(cuò)，未能科學(xué)審慎進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，系統(tǒng)運(yùn)行的效果不能合理保證。

二、完善農(nóng)商銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)是一個(gè)長期性的系統(tǒng)工程，系統(tǒng)的好壞不單單取決于建設(shè)，后期的反饋和糾正維護(hù)才是工作的主要內(nèi)容。每個(gè)會(huì)計(jì)分期的開始由風(fēng)險(xiǎn)管理部門對上一會(huì)計(jì)年度的全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告交給風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并利用COSO框架下的風(fēng)險(xiǎn)評估模型結(jié)合我國銀行業(yè)監(jiān)管部門的要求評估農(nóng)商銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)性地確定風(fēng)險(xiǎn)管理模型，確定全行的風(fēng)險(xiǎn)偏好，針對風(fēng)險(xiǎn)管理制度要求做好全年培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋原有制度要求和新增制度要求以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管政策。對于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制活動(dòng)，直接落實(shí)到具體經(jīng)辦人員責(zé)任范圍內(nèi)，并確定督導(dǎo)的方式和人員，定期和不定期檢查內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行和審計(jì)，由科技部基于業(yè)務(wù)屬性設(shè)計(jì)溝通渠道和業(yè)務(wù)辦理模式，爭取做到辦理業(yè)務(wù)時(shí)各責(zé)任單位能即時(shí)溝通，通過信息技術(shù)支持實(shí)現(xiàn)授權(quán)實(shí)現(xiàn)的科學(xué)性和便利性，年終風(fēng)險(xiǎn)管理部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，必要時(shí)可以委托注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的外部審計(jì)工作。

(一)加強(qiáng)全員對控制環(huán)境的重視程度。全面風(fēng)險(xiǎn)管理涉及銀行管理層和普通員工，沒有領(lǐng)導(dǎo)層的支持，內(nèi)部控制系統(tǒng)是片段化的、不科學(xué)的，缺乏制度和資源保障的，沒有普通員工的支持，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是沒有意義的，因?yàn)榇罅康臉I(yè)務(wù)發(fā)生和內(nèi)部控制活動(dòng)需要基層來執(zhí)行。在績效考核中也要體現(xiàn)內(nèi)部控制的價(jià)值，帶動(dòng)全員參與，合理激勵(lì)控制環(huán)境建設(shè)。

(二)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。農(nóng)商銀行是已經(jīng)存在的不完美的銀行，不能否定她的市場存在，又不能忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，可以結(jié)合COSO框架下的制度要求和我國《商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)施指引》建立科學(xué)可行的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，為風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供支持，合理客觀分析農(nóng)商銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)采取的不同的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，不斷提升全行風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

(三)實(shí)現(xiàn)科學(xué)便捷的信息反饋與溝通。農(nóng)商銀行實(shí)行日常業(yè)務(wù)處理報(bào)告制度，同時(shí)輔助以定期的全面風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告和審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行缺陷進(jìn)行整改，不斷提升內(nèi)部控制系統(tǒng)質(zhì)量。年度性的信息反饋，可以在整體上發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值，降低損失。

(四)優(yōu)化控制活動(dòng)，整合業(yè)務(wù)流程。強(qiáng)化原有的控制活動(dòng)，科學(xué)完善新的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從原有的事務(wù)性處理中進(jìn)行信息反饋加大了從業(yè)人員處理業(yè)務(wù)的難度，本來已經(jīng)繁瑣的業(yè)務(wù)處理事后進(jìn)行整理報(bào)告，一方面降低了溝通的時(shí)效性，另一方面也增加了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，事后報(bào)告必然存在風(fēng)險(xiǎn)的疏漏，及時(shí)性的業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì)不但減少了工作的復(fù)雜程度，也可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，將控制活動(dòng)嵌入到日常業(yè)務(wù)處理中，不但減緩了業(yè)務(wù)處理的難度，更可以減輕整體工作壓力，提高工作效率，這有賴于信息系統(tǒng)的高度整合和發(fā)達(dá)程度。

(五)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)對于內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺，我國已經(jīng)明確要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)，也是符合國家制度要求的。內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)對于糾錯(cuò)和改進(jìn)，客觀獨(dú)立的評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的情況可以從系統(tǒng)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，一旦風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在系統(tǒng)性缺陷必然會(huì)忽視風(fēng)險(xiǎn)的管理，將農(nóng)商銀行的經(jīng)營暴露在風(fēng)險(xiǎn)敞口下，在封閉的監(jiān)管環(huán)境中可能不會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，一旦我國對外開放，市場不再是單邊發(fā)展的市場，必然會(huì)引致不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。所以要加強(qiáng)審計(jì)對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)察作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善和發(fā)展有賴于自上而下的全員參與，環(huán)境建設(shè)至關(guān)重要。所有的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評估都將有賴于人員的執(zhí)行，人員的素質(zhì)和能力對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的落實(shí)起著非常重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)落實(shí)，決定了農(nóng)商銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行從哪里來到哪里去，各崗位職責(zé)和條線風(fēng)險(xiǎn)管理，有賴于整體的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理。內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部控制的評價(jià)非常必要，是做好內(nèi)部控制系統(tǒng)閉環(huán)中不可或缺的。

三、結(jié)語

我國農(nóng)商銀行在現(xiàn)有的經(jīng)營中已經(jīng)取得應(yīng)有的成績，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的金融變革更應(yīng)當(dāng)主動(dòng)求變，追尋國有銀行在內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)中的足跡，用現(xiàn)代科學(xué)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念筑牢風(fēng)險(xiǎn)管控措施，有機(jī)的進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，不斷提升現(xiàn)代化經(jīng)營水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展。