堅持“三個區(qū)分開來”充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能

●顧華曄/財政部上海監(jiān)管局副局長

習(xí)近平總書記在省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部專題研討班的講話中指出：“要把干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。”這“三個區(qū)分開來”的論斷具有重大的歷史、理論和實踐意義。同樣，對于我們開展會計監(jiān)督工作也具有十分重要的現(xiàn)實意義和指導(dǎo)意義。

會計監(jiān)督是財政總體工作的一個支脈，是一項防范風(fēng)險的重要工作，既為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，也為經(jīng)濟(jì)市場健康發(fā)展保駕護(hù)航。當(dāng)前我國改革已進(jìn)入攻堅期和深水區(qū)，如何將一項項改革任務(wù)落到實處，對包括財政部門在內(nèi)的各行各業(yè)都提出了新的更高要求。就會計監(jiān)督而言，認(rèn)真落實“三個區(qū)分開來”要求，應(yīng)當(dāng)考慮到“改革本身要擔(dān)風(fēng)險，創(chuàng)新需要不斷試錯的過程”，充分發(fā)揮容錯機(jī)制的導(dǎo)向作用，堅持讓擔(dān)當(dāng)有為者放下包袱，讓違法亂紀(jì)者受到懲戒，推動形成想作為、敢作為、善作為的良好風(fēng)尚。

一是謹(jǐn)慎區(qū)分無知過失與明知故犯。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的進(jìn)程，我們主要依據(jù)《預(yù)算法》和《會計法》開展各項會計監(jiān)管，但會計制度不斷更新和發(fā)展，在具體實施過程中，確實存在一些會計人員對新準(zhǔn)則吃不透，理解不了，難以正確運(yùn)用的情況，導(dǎo)致會計信息不準(zhǔn)確，無法真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。對這種會計信息失真行為，應(yīng)當(dāng)以教育為主，加大日常跟蹤和指導(dǎo)，幫助企業(yè)整改。但也存在著部分企業(yè)已經(jīng)熟知會計準(zhǔn)則的要義卻故意弄虛作假，粉飾報表欺騙市場投資者。如，上市公司蓄意擴(kuò)大收入規(guī)模，在無任何交易背景情況下虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)，虛增收入數(shù)億元，“順利”滿足股票增發(fā)條件。對這種知法犯法、違法亂紀(jì)行為，則必須嚴(yán)格查處、嚴(yán)加懲罰、嚴(yán)肅問責(zé)。

二是謹(jǐn)慎區(qū)分一知半解與知錯不改。企業(yè)對政策理解不到位，執(zhí)行出現(xiàn)偏差的情況就在所難免，如關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算，相當(dāng)一部分企業(yè)對何為“研發(fā)費(fèi)用”理解不透徹，無法正確區(qū)分研發(fā)活動與生產(chǎn)活動，對研發(fā)費(fèi)用的歸集或擴(kuò)大范圍或縮小范圍，難以真實反映企業(yè)的研發(fā)投入。但也有企業(yè)認(rèn)為，出臺相關(guān)政策就是國家變相地想減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有個申請減稅的途徑，只要表面上做到高新企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)就可以了，故而通過臨時拼湊、分拆的方式，硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費(fèi)用”，這種想法和做法完全背離政策初衷。更有甚者，有的企業(yè)為保持住“高新技術(shù)企業(yè)”稱號采取各種辦法拖延不整改。對這些明知故犯、知錯不改的行為應(yīng)當(dāng)堅決予以糾正，以維護(hù)財稅政策的公平、公正，讓真正有研發(fā)能力的企業(yè)切實享受到政策的扶持。

三是謹(jǐn)慎區(qū)分創(chuàng)新探索與觸碰底線。新經(jīng)濟(jì)行為的不斷出現(xiàn)持續(xù)挑戰(zhàn)現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的邊界，在準(zhǔn)則未及區(qū)域，部分企業(yè)先行開展了實踐探索，參考國外準(zhǔn)則或者依據(jù)會計原理進(jìn)行核算創(chuàng)新，在不違反會計核算基本原則、不觸碰財稅政策底線的情況下，對這類行為可予以鼓勵。如，某大型企業(yè)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，收入核算采用國際會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，突破了國內(nèi)收入準(zhǔn)則的規(guī)范界限，我們認(rèn)為企業(yè)的這種核算方式更好地反映了經(jīng)營信息，是對國內(nèi)準(zhǔn)則的拓展，而后不久，國內(nèi)準(zhǔn)則也依此進(jìn)行了修訂和完善。但是，對于利用機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新鉆政策空子、逃稅漏稅、逃避監(jiān)管的行為則應(yīng)嚴(yán)管嚴(yán)懲。如，近些年在網(wǎng)絡(luò)科技公司流行的VIE結(jié)構(gòu)模式下，國內(nèi)經(jīng)營的VIE公司會計信息質(zhì)量差強(qiáng)人意，甚至有公司借助該模式偷逃大額稅款，對于觸犯我國稅收政策底線的行為，管理部門絕不能姑息。

會計監(jiān)督作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障財經(jīng)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行中，發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)、制約及對管理的保證、促進(jìn)作用。在推進(jìn)改革的過程中，會計監(jiān)督須以習(xí)總書記提出的“三個區(qū)分開來”為指導(dǎo)，準(zhǔn)確把握容錯糾錯的政策界限，什么情形該容、什么情形不該容，堅持實事求是、依紀(jì)依法原則，結(jié)合動機(jī)態(tài)度、客觀條件、程序方法、性質(zhì)程度、后果影響以及挽回?fù)p失等情況，具體問題具體分析，嚴(yán)格劃分“失誤、錯誤”與“違紀(jì)、違法”的界線，鼓勵創(chuàng)新探索者，糾正偏差失誤者，警醒違法違紀(jì)者，著力保障重大財稅政策的貫徹落實，營造良好的營商環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展?！?/p>