我國碳審計的現(xiàn)狀與思考

向 倩

一、引 言

現(xiàn)在我國的綜合國力和經(jīng)濟實力快速提高，環(huán)境保護變得異常重要。但部分企業(yè)環(huán)境保護意識薄弱，大量工業(yè)廢氣的排放使得空氣質(zhì)量持續(xù)惡化，環(huán)境問題日益加重，對人們生活造成極大的影響。中國的“十三五”規(guī)劃明確指出，循環(huán)經(jīng)濟和綠色經(jīng)濟的發(fā)展是社會發(fā)展的大方向，低碳經(jīng)濟是引導(dǎo)社會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的動力。2017 年，中國正式啟動碳排放交易市場，政府還出臺了相關(guān)政策，為企業(yè)制定二氧化碳排放配額。低碳審計的發(fā)展和低碳經(jīng)濟的實施是必由之路，低碳審計是實施低碳經(jīng)濟，完成生態(tài)文明建設(shè)的重要手段和工具。

二、碳審計基本概念

碳審計是一種從審計角度管理和監(jiān)督碳排放的新方法，借鑒了審計定義的一般邏輯。碳審計是環(huán)境審計的新發(fā)展方向。指審計機構(gòu)根據(jù)“審計法”，“環(huán)境保護法”和“碳排放權(quán)交易條例”等法律法規(guī)，一系列碳審計系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)，使用某些審計方法和手段，同時遵循一般審計標(biāo)準(zhǔn)，在政府或其他結(jié)構(gòu)的授權(quán)下，對有關(guān)組織在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗含碳元素的自然資源而帶來的溫室氣體排放行為進行獨立、客觀、公正評估所造成的環(huán)境影響。

三、我國碳審計存在主要問題

目前，仍然缺乏對社會和學(xué)術(shù)界公認(rèn)的碳審計理論的全面審查。許多審計師都不了解開展碳審計的重要性。碳審計在我國的發(fā)展還需要經(jīng)歷很長的時間，現(xiàn)如今我國對于碳審計的研究也有限，仍處于探索階段，主要存在以下問題：

（一）我國碳審計監(jiān)管模式存在問題

我國的碳審計工作始于2014 年，由地方發(fā)展與改革委員會負(fù)責(zé)組織、選派和管理第三方機構(gòu)對企業(yè)的碳排放信息進行審查。由于碳審計的開發(fā)時間短，沒有形成行業(yè)組織進行外部監(jiān)測的機制。發(fā)展和改革委員會作為中國碳審計的主要監(jiān)督機構(gòu)，是以環(huán)境專業(yè)理論和碳審計的實際運作為基礎(chǔ)的。獨立和獨立碳審計行業(yè)自律組織之間存在一定差距。發(fā)展與改革委員會在對碳審計信息進行抽查、復(fù)查時，往往會委托其他審計機構(gòu)進行核查，對審計資質(zhì)的評定也缺乏相關(guān)經(jīng)驗，監(jiān)管工作的可靠性受到了質(zhì)疑。另外，被委托的第三方碳審計機構(gòu)，往往與政府部門有較高的政治關(guān)聯(lián)度，利益相關(guān)性會破壞碳審計的獨立性，降低監(jiān)管工作的效率。因此，發(fā)展和改革委員會規(guī)范碳排放交易的政府模式可能會導(dǎo)致監(jiān)管工作缺乏獨立性。這可能會導(dǎo)致碳審計報告中的誤報和錯誤陳述，從而降低碳審計報告的可靠性。

（二）缺乏碳審計工作的法律法規(guī)和審計評估標(biāo)準(zhǔn)

目前中國尚未完善相應(yīng)的碳審計法律法規(guī)，缺乏低碳審計的科學(xué)依據(jù)。雖然中國已經(jīng)建立了環(huán)境審計專業(yè)委員會，但并未建立一套標(biāo)準(zhǔn)的碳審計的理論體系，也沒有為碳審計提供充分合理的審計標(biāo)準(zhǔn)，也還沒有形成相對規(guī)范的碳審計實施的方法。此外，在進行碳審計時，需要很多部門的協(xié)作，比如環(huán)境保護和工商管理等部門。但由于缺乏統(tǒng)一、明確和合理的審計標(biāo)準(zhǔn)，以及健全的碳審計制度，各部門缺乏合作意識，這也在很大程度上增加了部門之間溝通的難度，同時增加了碳審計的成本。在中國，只有香港地區(qū)引入了一些科學(xué)的碳審計實施方法。

（三）碳審計的完整資料難以獲取

因為碳審計涉及的范圍相對比較廣，不僅涉及到企業(yè)資金方面的審查，還涉及企業(yè)相關(guān)碳會計方面的信息，要對公司的整體都要進行了解。此外，企業(yè)對碳審計缺乏了解，政府在碳審計這方面也沒有大力鼓勵，所以企業(yè)不信任碳會計，還擔(dān)心通過碳審計會將企業(yè)某些商業(yè)機密泄露，所以被審計單位極不配合碳審計人員的工作，提供信息不及時、并且隱藏一部分信息，不提供完整的碳審計信息，使得碳審計人員的審計工作受到極大地阻礙，難以獲得完整的審計證據(jù)。

（四）缺少碳審計的專業(yè)人員

碳排放信息的監(jiān)管與傳統(tǒng)財務(wù)資金和財務(wù)會計信息的監(jiān)管有很大不同。碳審計需要高度的環(huán)境專業(yè)性，其內(nèi)容不僅涉及法律法規(guī)，國家政策，它還涉及大量資金和低碳管理方面的專業(yè)知識。審計師需要具備審計理論知識，熟悉環(huán)境，生態(tài)和其他專業(yè)知識。目前，審計人員大多都是對財務(wù)、績效的審計，在審計過程中很少具備碳審計專業(yè)知識，對環(huán)境學(xué)方面的專業(yè)知識也相對匱乏，缺乏低碳環(huán)保行業(yè)的專業(yè)技能。缺乏專業(yè)的碳審計相關(guān)的知識給碳審計工作帶來了很多的困難，也會大大降低碳審計質(zhì)量以及審計效率。

四、解決中國碳審計問題

（一）加強碳審計的外部監(jiān)督

為了改變單一碳審計監(jiān)督模式，行業(yè)組織或協(xié)會可以設(shè)立獨立的碳審計監(jiān)督部門，專業(yè)的碳審計現(xiàn)場人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)督。另外我國尚未設(shè)立企業(yè)碳排放信息披露平臺，公眾很難獲取企業(yè)的碳匯、碳庫等信息。相關(guān)行業(yè)組織可以考慮建立公開的信息平臺，動態(tài)地更新企業(yè)的碳排放量，并集合環(huán)保部門對企業(yè)的環(huán)境影響評價，形成一個綜合、公開的網(wǎng)格化監(jiān)管平臺。信息公開平臺也受到公眾監(jiān)督，逐步形成政府、行業(yè)組織和公眾的有效監(jiān)督體系。公民作為碳排放的受害者，有義務(wù)也有動力去監(jiān)督企業(yè)的碳排放量，全民都參與到對碳排放量的監(jiān)督工作上，會使企業(yè)更加重視碳審計，其外部監(jiān)督的作用也會更加有效。

（二）完善碳審計的頂層設(shè)計

首先，為了加強碳審計的理論框架，碳審計實施中的許多問題需要通過碳審計理論的支持來解決。其次，碳審計缺乏具體的立法，盡管我國有很多政策和標(biāo)準(zhǔn)用于節(jié)能、低碳經(jīng)濟和環(huán)境審計，但碳審計的責(zé)任尚未明確界定。對于碳審計，沒有強制性要求，仍然需要一套權(quán)威的立法來形成碳審計的基礎(chǔ)。為此，通過改進國家審計準(zhǔn)則、獨立審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，可以將相關(guān)碳審計指南納入本規(guī)則;明確碳審計證據(jù)收集。評估、核算等的責(zé)任和處理方法，并為審計人員履行職責(zé)提供相應(yīng)的法律支持; 它還通過改進立法來規(guī)范審計行為，并減少審計員對職業(yè)道德的侵犯；保證審計過程的充分、真實、有效。第三，要加強碳審計相關(guān)政策的制定和實施，國家需要制定強制性政策，來要求企業(yè)實施低碳經(jīng)濟。并積極的接受碳審計，促使企業(yè)主動加強對碳審計進行內(nèi)部審計，并按照政策標(biāo)準(zhǔn)去運作。碳審計程序和會計方法需要政策文件和一些專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來確定碳審計的行為。碳審計的各個方面都有法律要遵循，審計人員根據(jù)政策要求開展工作，審計工作更加準(zhǔn)確和有效。

（三）政府加強低碳審計宣傳工作，提高企業(yè)碳排放信息披露意識

碳審計尚未普及，與國外相比，企業(yè)與公民的低碳意識仍然薄弱。對于碳審計的了解更是微乎其微，因為不了解所以必然也不會引起他們的關(guān)注，然而面對這種情況，政府部門應(yīng)做好引導(dǎo)作用。首先，政府應(yīng)敦促有關(guān)部門盡快建立完整的碳核算確認(rèn)、計量、記錄和報告制度。同時，通過各種渠道進行碳審計的宣傳。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達，輿論的影響力也是極大的。然后要建立一套科學(xué)和權(quán)威的碳審計標(biāo)準(zhǔn)，以增加碳審計的宣傳，廣告，傳單，演示文稿和其他形式向公眾傳達低碳的重要性。其次，碳審計的發(fā)展是一個長期的項目，不是一蹴而就的。碳審計可涉及許多行業(yè)，如建筑、運輸、和制造業(yè)，在這樣的情況下政府可以先大力鼓勵企業(yè)自愿披露本單位碳排放情況，讓他們積極接受碳審計并報告審計結(jié)果。逐步推進中國各行業(yè)的碳審計，逐步建立中國碳排放審計的理論框架和報告標(biāo)準(zhǔn)。使碳審計相關(guān)工作逐步走上制度化、規(guī)范化的道路，將各級稅務(wù)部門與環(huán)保部門相結(jié)合，形成政府推動和指導(dǎo)。專業(yè)審計機構(gòu)遵守政府的碳審計標(biāo)準(zhǔn)，公司依靠內(nèi)部審計部門的自律審計制度。多方共同努力可以更好地促進我國碳審計的發(fā)展。

（四）推進低碳審計人才隊伍建設(shè)

企業(yè)碳審計涉及政策、技術(shù)、管理等，要求審計人員具備廣泛的知識。傳統(tǒng)的審計人員更了解財務(wù)和金融知識，但對環(huán)境、生物學(xué)等方面的掌握程度不夠。即使在空白狀態(tài)下，培訓(xùn)專業(yè)人員進行碳審計也是非常緊迫的。第一，應(yīng)建立一套完善的碳審計專業(yè)理論體系，讓人們有可以參考與學(xué)習(xí)的的標(biāo)準(zhǔn)和方向。二是規(guī)范職業(yè)資格考試。在招聘人才方面，自覺招募更多的專業(yè)人才。第三，在人才培養(yǎng)上應(yīng)重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，注重培養(yǎng)既有審計專業(yè)知識又具有環(huán)境及統(tǒng)計專業(yè)知識的碳審計人才，建立專業(yè)的低碳審計人才體系。同時，根據(jù)有效的評估機制，碳審計員將制定激勵和懲罰措施，規(guī)范碳審計師的專業(yè)素質(zhì)和能力，有效提高企業(yè)碳審計技能。

五、結(jié) 語

碳審計在中國低碳經(jīng)濟的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。但是現(xiàn)在很多企業(yè)還沒有對碳審計引起重視，尤其是一些重工業(yè)企業(yè)環(huán)保意識也不到位，資源利用效率低下，而碳審計能很好地幫助企業(yè)監(jiān)控其碳排放量，讓企業(yè)更好地履行其社會責(zé)任以及更好地發(fā)展?，F(xiàn)階段我國的碳審計還處于探索階段，缺少相關(guān)的法律法規(guī)，也還沒形成系統(tǒng)的理論框架，碳審計的實踐經(jīng)驗也很少，專業(yè)碳審計師也不夠。中國政府應(yīng)盡快制定和完善相關(guān)法律、法規(guī)和政策，制定相關(guān)的碳審計制度，引導(dǎo)企業(yè)重視碳審計。積極改革碳審計監(jiān)督方式，加強外部監(jiān)督，確保碳審計質(zhì)量，增強碳審計披露意識，加強相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)更多碳審核專業(yè)人才。