全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的實踐與探討分析

摘?要：對企業(yè)來說，利潤最大化是每一個企業(yè)的最大目標，為了實現(xiàn)這一目標，就需要不斷地做好成本管控，作為管理會計重要工具的全面預(yù)算管理，對提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營控制能力尤其是企業(yè)的成本控制能力發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。本文從全面預(yù)算管理以及企業(yè)成本控制的定義出發(fā)，分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中發(fā)揮的作用，研究了當前企業(yè)成本控制中存在的問題，為全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制的實踐提出對應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)成本控制;風險

一、引言

全面預(yù)算管理在現(xiàn)行的企業(yè)管理方法中是一種較實用且比較科學的方法，這種方法最先在發(fā)達國家開始應(yīng)用，隨之得到傳播和廣泛應(yīng)用。就我國目前的形勢來看，有很多企業(yè)，其成本管理的觀念相對來說還存在滯后性，對企業(yè)成本控制的方法、目的、范圍等方面存在一定的偏差，同時對于很多企業(yè)來說，實施成本控制的目的僅僅在于降低了多少成本，缺少從收益的角度分析成本控制的有效性，這就造成企業(yè)進行成本控制的方法比較單一，大多依靠節(jié)省，成本效益原則實施不到位，無法依靠成本獲取利潤。

基于目前經(jīng)濟發(fā)展的新環(huán)境，實體經(jīng)濟發(fā)展較慢并且存在很多困難，市場競爭壓力不斷增強，這時就需要企業(yè)抓住發(fā)展的時機，做好更好面對各種困難的準備，企業(yè)若想在這種情況下在市場競爭中脫穎而出，就需要從成本控制入手，強化全面預(yù)算管理的觀念，改善成本費用結(jié)構(gòu)，降低發(fā)展過程中存在的風險，從而不斷提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)實施成本控制，需要結(jié)合其自身發(fā)展階段、發(fā)展特點等實際情況，并基于企業(yè)的發(fā)展目標和市場動態(tài)，實施科學規(guī)劃，有序組織各項財務(wù)活動，從而最大限度地利用企業(yè)的資金和資源，通過建立全面預(yù)算機制，加強成本控制，同時達到增加企業(yè)經(jīng)濟效率的目的。

二、全面預(yù)算管理與成本控制概述

1.全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理，從定義上來說也就是，在企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展狀況所制定的階段性戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對企業(yè)未來可能面臨的環(huán)境狀況、經(jīng)營狀況以及相關(guān)業(yè)務(wù)所作出的全方位的預(yù)測以及全局規(guī)劃。根據(jù)這一總體規(guī)劃，再將該企業(yè)的目標進行細分，并在每一步的實施過程中嚴格控制，將每一個小目標執(zhí)行的實際結(jié)果與企業(yè)預(yù)算進行比較，不斷對管理人員進行反饋并分析存在的差異以及差異存在的原因，同時做好定期評估考核工作，科學調(diào)控，以指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動，使得企業(yè)能夠在有限的資源、有限的資金支持下，最大限度地完成任務(wù)并達到效益最大化，不斷幫企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展藍圖。

2.成本控制

（1）成本控制含義

所謂“成本控制”也就是控制企業(yè)成本使其在企業(yè)預(yù)算范圍內(nèi)的一項工作，根據(jù)估算，檢測企業(yè)的實際成本，對實際存在的或者潛在的偏差進行標記，同時給予相應(yīng)的措施使成本與預(yù)算目標保持一致，這主要包括對成本實際實施情況進行監(jiān)督、調(diào)整基準成本使得其包含實際運作過程中的合理偏差、防止無關(guān)事項計入成本費用中以及通知參與方成本的合理改變等情況。

（2）企業(yè)成本的構(gòu)成要素

一般來說，企業(yè)的成本主要包括三類，即直接成本、直接人工和制造費用?！爸苯映杀尽奔催@種生產(chǎn)成本可以方便地對象化，也就是說，這種成本是否發(fā)生與特定的產(chǎn)品或者勞務(wù)活動直接先關(guān)，一般來說這種成本是可變成本，但也有可能是固定成本?！爸苯尤斯ぁ奔粗苯訁⑴c產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及企業(yè)按照一定的標準為其提取的職工福利費，由于這些工人直接參與相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)，其發(fā)生的費用可以明確劃分至某個產(chǎn)品?！爸圃熨M用”也就是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品提供服務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的一系列間接費用，如生產(chǎn)車間的水電費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費等。這些成本對企業(yè)來說至關(guān)重要，如果其中一項控制不充分，則會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。

（3）企業(yè)成本控制的特點

對企業(yè)的成本控制來說，一般具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。全面性主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運營的每一個步驟都需要進行成本控制。具體來說，成本控制是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中很多個具體的環(huán)節(jié)來進行的，需要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個流程中并需要對相關(guān)的活動進行全局把控。連續(xù)性是基于企業(yè)財務(wù)會計“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)來說的，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有連續(xù)性，所以也需要持續(xù)進行成本控制。系統(tǒng)性也就是基于系統(tǒng)的視角，從企業(yè)的全局利益切入，完成相應(yīng)的成本控制，并且使各個項目之間具有一定的關(guān)聯(lián)性。

三、全面預(yù)算管理對企業(yè)成本控制的作用

1.全面預(yù)算管理加強企業(yè)資源配置效率

全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中提高了企業(yè)資源配置效率，也就是說，企業(yè)如果構(gòu)建了一定的全面預(yù)算管理體系，那么企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計工作者會基于全面預(yù)算管理體系中的財務(wù)、人力以及物力等方面的資源進行統(tǒng)計分析以及一系列計算測量之后，企業(yè)管理人員可以根據(jù)這些測算結(jié)果，依據(jù)全面預(yù)算管理相關(guān)的制度，合理安排和分配企業(yè)的各項資源，有效規(guī)劃企業(yè)資源配置，提高資源使用的合理性，使得有限的資源在合理的范圍內(nèi)發(fā)揮最大的價值，對應(yīng)地提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤率。

2.全面預(yù)算管理降低企業(yè)成本

對于全面預(yù)算管理來說，成本、收入以及費用都是至關(guān)重要的一部分，一個經(jīng)濟效益較高且良性循環(huán)的企業(yè)，需要不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，并且降低各個環(huán)節(jié)、各個部門的成本。一般來說，財務(wù)數(shù)據(jù)是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的“晴雨表”，所以做好財務(wù)分析是企業(yè)進行全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，企業(yè)管理者通過對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，分析企業(yè)的各項成本費用以及相應(yīng)的影響因素，對此進行績效考核，以解決相應(yīng)的影響因素，提高效益。傳統(tǒng)的企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)種類多、支出分散性大等特點，在市場競爭中由于競爭力較低，獲利能力較差，比較容易在市場競爭中敗下陣來，對于這些企業(yè)，如果想要脫穎而出就需要執(zhí)行嚴格的全面預(yù)算管理體系，不斷降低企業(yè)消耗即企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益。

3.全面預(yù)算管理有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的工作

從外部來看一個企業(yè)就是一個整體，但從內(nèi)部來說，每個企業(yè)都有很多不同的部門，所以對企業(yè)來說，協(xié)調(diào)好各個部門的工作，提升部門之間的溝通、工作效率是促進企業(yè)整體效率提升的關(guān)鍵。在企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作時，需要統(tǒng)籌兼顧內(nèi)部各個部門之間的工作，做好相互配合，相互監(jiān)督，保證各個部門之間溝通的順暢性，保證企業(yè)的良性發(fā)展，同時有效的部門溝通可以降低部門之間的矛盾，促進企業(yè)長久的發(fā)展。

四、企業(yè)現(xiàn)行成本控制中存在的問題

1.全面預(yù)算管理體系有待完善

由于企業(yè)管理層缺乏對全面預(yù)算管理的學習和相應(yīng)的實踐工作，同時也未能領(lǐng)會相關(guān)文件的指導(dǎo)意義，這就使得企業(yè)未能基于整個內(nèi)部的情況來建立相應(yīng)的架構(gòu)體系，隨之企業(yè)成本控制力也較差。首先很多企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會是在企業(yè)需要進行預(yù)算管理時，才臨時組建，具有較強的形式意義而非實際指導(dǎo)意義，這就造成了這一體系的不完善;其次，很多企業(yè)中全面預(yù)算管理體系的反饋機制都較差，在預(yù)算管理的實施階段，無法及時地將消息傳遞給企業(yè)管理人員，管理人員也就無法及時進行調(diào)整，這也就造成了企業(yè)內(nèi)部成本控制能力的低下。

2.企業(yè)對全面預(yù)算管理工作的重視度不足

就目前形勢來看，企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時，對此項工作的重要性認識不足。首先，企業(yè)管理層對成本控制的意識不夠明確，雖然目前企業(yè)都在不斷進行改革，但內(nèi)部傳統(tǒng)的管理體制還依然保留著，這使得企業(yè)內(nèi)部的成本管控涉及面大但卻不全;其次，企業(yè)內(nèi)部管理人員對節(jié)約成本、提高效益的意識不夠強，管理人員的能動性對企業(yè)效率的影響作用非常大，但這些管理人員在成本控制過程中，還未足夠重視，也就是說在全面預(yù)算管理中沒有發(fā)揮其實質(zhì)性作用。同時企業(yè)內(nèi)部也沒有設(shè)立較完善的績效獎勵機制，使得員工參與度以及積極性較低。企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理工作不夠重視，這就會導(dǎo)致企業(yè)忽視預(yù)算管理工作環(huán)境的建設(shè)和保障，導(dǎo)致預(yù)算人員在管理、預(yù)算制度建設(shè)和預(yù)算方法創(chuàng)新等方面存在一定的滯后，影響成本控制的相關(guān)工作。

3.全面預(yù)算在成本控制中缺少科學性

當前我國大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作都還處于起步階段，在成本控制中缺少了一定的科學性。首先成本控制的預(yù)算管理方法及途徑不夠科學，目前企業(yè)大多基于前一會計期間的成本進行當前期間的成本預(yù)算，這會使得管理層在制定預(yù)算的過程中忽略實際問題，在成本控制中缺乏靈活性;其次，很多企業(yè)的成本計算方法還比較落后，同時企業(yè)中成本費用的構(gòu)成比較復(fù)雜，不僅存在顯性成本還存在很多隱性成本，這會抑制企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展;最后，很多企業(yè)會根據(jù)集團總部下達的指標進行成本預(yù)算，成本控制缺乏主動性和動力，只能被動進行，導(dǎo)致了其成本預(yù)算中科學性的缺失。

五、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的實踐路徑

1.完善全面預(yù)算體系，按預(yù)算進行成本管控

對企業(yè)來說，需要建立完善的全面預(yù)算管理體系，確定部門和人員在全面預(yù)算管理中的具體責任、義務(wù)，同時規(guī)范部門員工的行為，從而有效地將全面預(yù)算管理落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中。除此之外，有必要根據(jù)企業(yè)自身的實際發(fā)展以及經(jīng)營情況，確定合理的預(yù)算計劃，并隨著生產(chǎn)活動的變化及時進行調(diào)整，并對整體的管理計劃進行適當?shù)膬?yōu)化，在每一階段都應(yīng)按照制定的預(yù)算計劃嚴格進行成本控制。

2.設(shè)立專門的全面預(yù)算管理部門

若要在企業(yè)成本控制中做好全面預(yù)算管理工作，就需要在企業(yè)內(nèi)部，建立一個全面的預(yù)算管理組織，全面預(yù)算管理可以用來測算、管控、反饋相關(guān)信息和激勵、管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也就是說，全面預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營來說發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該在其內(nèi)部，設(shè)立多級預(yù)算管理部門，以達到全面管理企業(yè)預(yù)算的目的。多級管理部門一般來說，是由企業(yè)的財務(wù)部門、企業(yè)的內(nèi)審部門以及全面預(yù)算管理委員會共同組成，這一多級運算管理部門需要制定、審查和實施企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理，并對預(yù)算管理具體的實施過程進行監(jiān)督，從而真正達成本控制的目的。

3.建立配套的績效考核體系

做好全面預(yù)算在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立配套的績效考核體系，對成本控制相關(guān)的工作做到權(quán)責分明，并配與一定的獎勵、懲罰。一方面，結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理的具體實施情況，落實制定的預(yù)算管理方法，制定合理嚴格的獎勵、懲罰機制，不斷調(diào)動員工在成本控制中的積極性，實現(xiàn)企業(yè)成本控制的目標;另一方面，企業(yè)應(yīng)該在成本預(yù)算管理的實施過程中，監(jiān)控過程中的執(zhí)行結(jié)果，與預(yù)算指標作比較，掌握二者之間的差距，分析差距出現(xiàn)的原因，不斷調(diào)整成本預(yù)算控制方案，更好地發(fā)揮全面預(yù)算在成本控制中的作用。

六、總結(jié)

總的來說，全面管理是否有效落實對企業(yè)成本控制來說起著至關(guān)重要的作用。全面預(yù)算管理不僅可以嚴格控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本，還可以提高企業(yè)的資源配置效率。在當前激烈的市場競爭中，企業(yè)會面臨很多的困難，若想在競爭中脫穎而出，就不能局限于傳統(tǒng)的成本控制方法，需要加強全面預(yù)算管理對此發(fā)揮的作用，完善預(yù)算管理體系，建立多級預(yù)算管理組織，降低成本，提高經(jīng)濟效益，不斷加強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)能夠長久的良性發(fā)展。

參考文獻：

[1]孫寧.全面預(yù)算管理體系下國有企業(yè)預(yù)算成本管理與控制措施[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2019（21）：11-12.

[2]董永志.全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用[J].財會學習，2019（27）：152-153.

作者簡介：翁偉（1972.07-?），女，漢族，本科，佳木斯大學附屬第一醫(yī)院總會計師，研究方向：財務(wù)管理