“營改增”對企業(yè)會計核算的影響研究

曹廷雯

摘要：“營改增”就是營業(yè)稅改為增值稅，這是我國經(jīng)濟發(fā)展過程中的一項重大改革，是我國稅收制度的進一步完善。這一改革勢必會對企業(yè)造成影響，企業(yè)應(yīng)該積極適應(yīng)這一改革，盡快對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，并培訓(xùn)財務(wù)部門的有關(guān)人員。因此，本文主要研究“營改增”對企業(yè)會計核算的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”;企業(yè)會計核算;研究

營業(yè)稅和增值稅在我國稅種中占有主要的地位，實施“營改增”只是作為試點，主要針對大型企業(yè)?！盃I改增”可以防止重復(fù)納稅，這樣對大型企業(yè)是非常有利的，大大減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，對小型企業(yè)而言，利益不大。當(dāng)然對一些不符合納稅標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)不會產(chǎn)生任何的利益影響。可見，這一政策主要是對大型企業(yè)會計核算的影響。

1.“營改增”的含義

簡單地說“營改增”就是企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅改為增值稅，防止企業(yè)重復(fù)納稅的發(fā)生，有利于企業(yè)以及國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，有利于國家稅收體制的完善。之所以說防止重復(fù)納稅是因為，在改革之前企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營的項目向國家納稅無論項目是否盈利，若項目盈利則還要交納增值稅，改革之后，企業(yè)只需根據(jù)經(jīng)營的盈利項目的利潤向國家納稅即可。任何事物都有兩面性，“營改增”也不例外，若想這一政策得到很好的實施，需要企業(yè)的財務(wù)部門做好企業(yè)會計的核算。尤其是煙草這個特殊的行業(yè)，“營改增”既是機遇也是挑戰(zhàn)。若把握好這個機遇或挑戰(zhàn)企業(yè)就會在新政策下脫穎而出。

2.“營改增”實施的意義

這一改革使得企業(yè)的課稅對象發(fā)生了變化，改革前，企業(yè)的課稅對象是企業(yè)所經(jīng)營的項目;改革后，企業(yè)的課稅是企業(yè)所經(jīng)營的盈利的項目。這樣一來大大減輕了企業(yè)的繳稅負擔(dān)。隨著國民平均受教育程度的提高，人民對自己的納稅義務(wù)也有了較大的認識，自覺納稅的現(xiàn)象越來越普及?！盃I改增”的實施能更好地完善財政制度。以前營業(yè)稅、增值稅同時交納必定會使一部分經(jīng)營不善的企業(yè)偷稅、逃稅，“營改增”之后會減輕一些繳稅負擔(dān)，可以有效地避免偷稅、逃稅的現(xiàn)象。作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)是舊制度下征稅的主要對象，隨著人民生活水平的提高，服務(wù)業(yè)所占的比重越來越重，若還是征收營業(yè)稅和增值稅勢必會影響服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此，“營改增”是大勢所趨。由此可見，實施“營改增”具有重大的意義，但是這一政策的實施導(dǎo)致了企業(yè)會計核算問題的產(chǎn)生，必須引起企業(yè)相關(guān)部門的重視。

3.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

3.1“營改增”對收入的影響

實施前無論企業(yè)是否有純收入都必須繳納稅費;實施后只有當(dāng)企業(yè)有純收入時才必須繳納稅費。這一政策保障了企業(yè)的正常運行。在一定程度上減少了企業(yè)的負債即增加了企業(yè)的收入。對大多數(shù)企業(yè)來說都是一個機遇。稅改后稅率也有所下降，這也會給企業(yè)帶來額外的收入、減輕企業(yè)的負擔(dān)。由此可見，“營改增”對企業(yè)的收入會產(chǎn)生許多有利的影響。

3.2“營改增”對現(xiàn)金流的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流與賦稅呈負相關(guān)，“營改增”之前企業(yè)只需要上交超過規(guī)定的部分的稅費，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)周期較長，不利于后續(xù)其他項目的開展。“營改增”后企業(yè)需在經(jīng)營活動完成前繳納稅費，待經(jīng)營活動完成后根據(jù)實際情況或退或補，也可在收到貨款后再繳納稅費，這就使得資金更有彈性。這一政策的實施也使得影響現(xiàn)金流的因素發(fā)生后了變化，充分為企業(yè)的發(fā)展考慮，這就使得企業(yè)的資源得到最大化利用。因此，“營改增”對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提供了很好的方案。

3.3“營改增”對納稅范圍的影響

在繳納稅費時企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己企業(yè)的具體情況進行繳納，其中固定資產(chǎn)、原材料、制造業(yè)、從事營業(yè)稅勞務(wù)等資產(chǎn)或企業(yè)必須全額征收，此外，資產(chǎn)或企業(yè)有相應(yīng)的抵扣?！盃I改增”主要對生產(chǎn)行業(yè)的納稅范圍產(chǎn)生了影響，擴大了生產(chǎn)行業(yè)的納稅范圍，完善了納稅體系。有利于我國經(jīng)濟市場的穩(wěn)定。

4.“營改增”政策下企業(yè)進行會計核算的措施

4.1制定新的核算方案

由于“營改增”政策的出臺，一些大型企業(yè)必須制定新的核算方案，以推進相關(guān)會計工作的順利進行。新的核算方案應(yīng)當(dāng)合理利用增值稅使得企業(yè)的利益最大化，同時也應(yīng)該根據(jù)最新的政策推斷出企業(yè)所面臨的風(fēng)險。在新的政策下，進項稅可以進行相應(yīng)的抵扣。當(dāng)然，財會部門可以通過多購進原材料的方法來降低企業(yè)的應(yīng)交稅費。在某一時間段內(nèi)如果企業(yè)經(jīng)營得好，應(yīng)交的稅費也就比較多，總之，應(yīng)交稅費的金額與企業(yè)的經(jīng)營情況成正比。在新的核算方案下會計人員也應(yīng)該嚴格遵守、規(guī)范使用會計準(zhǔn)則。

4.2提高核算人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)部門是一個企業(yè)的核心部門之一，一旦財務(wù)部門出現(xiàn)問題便會對整個企業(yè)造成巨大的影響。“營改增”的出臺多多少少會對財務(wù)部門產(chǎn)生一定的影響。對此，要求財務(wù)部門的工作人員一定要嚴格按規(guī)章制度辦事，熟練掌握新出臺的稅收政策。除此之外，還可以對財務(wù)部門的人員進行培訓(xùn)，以提高財務(wù)部門人員的綜合素質(zhì)，以便為會計核算工作的順利開展提供專業(yè)知識的保障，培訓(xùn)的內(nèi)容不僅僅只局限于新出臺的稅收政策的知識，還應(yīng)包括財務(wù)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德素養(yǎng)等。從各個方面降低企業(yè)會計核算可能會出現(xiàn)的風(fēng)險。

4.3固定資產(chǎn)的納稅

新的納稅政策出臺后固定資產(chǎn)在稅收中占的比重就比較大，因此若想合理且繳納最小的稅費就應(yīng)合理購置固定資產(chǎn)或合理的根據(jù)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)制定合理的經(jīng)營戰(zhàn)略。其中合理購置固定資產(chǎn)包括將本企業(yè)的花銷轉(zhuǎn)化為外購費用，并盡可能地將運費轉(zhuǎn)化掉。據(jù)新出臺的政策，固定資產(chǎn)在當(dāng)年可抵扣10%，若不在當(dāng)年抵扣則可在未來五年內(nèi)全部抵免。對煙草企業(yè)的影響比較，有些會計賬目都會發(fā)生巨大的變化。

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