營改增對我國無車承運業(yè)務的影響研究

郭賢賢

（安徽電子信息職業(yè)技術學院，安徽 蚌埠 233030）

一、引言

2012年，上海市率先開展了營業(yè)稅改增值稅政策（即營改增政策）的試點活動，成效非常顯著，在2013年，它被提升到一個全國范圍試行，并最終在2016年全面實施。從目前來看，營改增政策使計稅依據(jù)由原來的價內稅變?yōu)閮r外稅，減少了營業(yè)稅的重復征收問題，加之國家多次調整增值稅稅率，更是進一步減輕大多數(shù)企業(yè)的稅負，促進了我國經濟的良性發(fā)展，而無車承運業(yè)務作為新型運輸模式有其自身特點，因此本文將探討營改增對我國無車承運企業(yè)稅負到底有沒有起到明顯的減輕效果。

二、我國無車承運業(yè)務的概念及相關稅務政策

（一）無車承運業(yè)務的概念

隨著"互聯(lián)網+物流平臺"的高效運用，無車承運人作為一種新型物流運輸模式應運而生，最早起源于美國，是海上無船承運人詞義在陸地上的擴展。無車承運人意味著它本身不需要購買運輸車輛，而是首先作為承運人與托運人簽訂運輸合同，收取一定的運費，并向托運人簽發(fā)運輸單據(jù)，需要承擔承運人的責任和風險，然后通過委托實際承運人完成整個運輸服務。如:川流世界無車載貨平臺是四川省國有資產監(jiān)督管理委員會牽頭的無車載貨平臺。其具有無交通運輸工具、輕資產運營、承運人和托運人雙重身份、降本增效等特點。

（二）相關稅務政策

1.無車承運業(yè)務在稅法上地位確立。

2016年3月23日，財政部《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，即財稅〔2016〕36號文中的附件1，初步界定了無運輸工具承運業(yè)務的概念，并規(guī)定按照"交通運輸服務"繳納增值稅，因此該文不僅確立了無車承運業(yè)務的法律地位，而且也進一步明確了其在法律上的增值稅處理。也就是說，中國已經開始允許無車承運企業(yè)從事相關的貨物運輸服務，并有資格簽發(fā)增值稅發(fā)票，稅率為11%。這一點與貨運代理服務繳納6%增值稅有著明顯區(qū)別。

2.無車承運業(yè)務增值稅抵扣新規(guī)

自2017年9月1日起，根據(jù)《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(簡稱國稅30號公告)，其中關于無車承運業(yè)務增值稅抵扣問題進行了明確規(guī)定，規(guī)定無車承運企業(yè)符合條件可以進行進項抵扣，即首先必須符合實際承運人為了完成運輸服務而支付的成品油費以及相關過路、過橋等通行費，其次要符合取得合乎法規(guī)的抵扣專用憑證，要注意的是上述兩個條件必須同時滿足才準予進行進項抵扣，這一規(guī)定有利于解決無車承運業(yè)務的增值稅抵扣難的問題，大大促進了無車承運業(yè)務的長遠發(fā)展。

3.深化增值稅改革，無車承運業(yè)務稅率調低

2018年，財政部、稅務總局發(fā)布了《關于調整增值稅稅率的通知》，對增值稅稅率進行了全面下調，政策出臺后，增值稅稅率仍然采用的是三檔稅率，把原有稅率6%、11%、17%相應變更為6%、10%、16%。另外李克強總理在2019年3月5日十三屆全國人大會二次會議上，把實現(xiàn)大規(guī)模減稅這一目標放在了首要位置，可見不斷深化增值稅改革，實現(xiàn)全行業(yè)稅負下降的重要性，會議報告指出將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，這也就意味著無車承運業(yè)務作為交通運輸業(yè)其增值稅稅率由10%降為9%。增值稅稅率的下調無疑減輕了無車承運業(yè)務的稅負負擔。

三、營改增對我國無車承運業(yè)務的影響

（一）營改增后稅率反增不減

無車承運業(yè)務中的實際承運人，根據(jù)開具的增值稅發(fā)票不同，主要分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體運輸戶。對于一般納稅人來說，雖然營改增解決了營業(yè)稅反復征稅的弊端，但稅率已從原來繳納的3%營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅的9%，稅率大幅上升，無疑給無車承運企業(yè)帶來了增稅負擔，這種情況下，雖然增值稅進項可以抵扣，但若企業(yè)的進項抵扣困難或不足，所減輕的稅負小于稅率提高帶來的增稅，那么該企業(yè)最終稅收負擔也是只增不減。對于小規(guī)模的納稅人來說，在營改增之前，公司支付3%的營業(yè)稅，而在營改增后，它仍然支付3%的增值稅。稅率變化不大，不會出現(xiàn)加重稅負的現(xiàn)象。而我國增值稅一般納稅人的納稅金額占絕大多數(shù)，因此營改增后我國無車承運業(yè)務的稅負只增不減主要由一般納稅人的稅負只增不減引起的。

（二）增值稅進項抵扣發(fā)票抵扣不足

2017年《國稅30號公告》抵扣新規(guī)的出臺，雖然明確規(guī)定了符合條件的成品油費、通行費等可以作為進項進行抵扣，但發(fā)票的獲取并不那么順利。首先，無車承運業(yè)務的實際承運人大部分是個體運輸戶，但個體運輸戶代開增值稅發(fā)票困難，直接導致了增值稅進項抵扣發(fā)票抵扣不足。其次，無車承運企業(yè)運營中，除了符合條件進行進項抵扣的成本費用外，還存在一大部分不符合抵扣條件，比如路橋費、人工費、修理費和保險費等，這些成本費用普遍無法完成進項抵扣。無法順利獲取增值稅專用發(fā)票和不符合條件抵扣成本費用大量存在，直接導致增值稅進項抵扣不足，因此，營改增后無車承運企業(yè)進項抵扣帶來的稅額削減與稅率的提高無法相匹配，最終導致企業(yè)整體增值稅稅負一定程度上的顯著增加。

（三）固定資產進項稅抵扣

無車承運業(yè)務最鮮明的特點就是，無交通運輸工具的新型運輸模式，因此無車承運業(yè)務和其他擁有大量運輸工具的交通運輸業(yè)相比，涉及的固定資產非常少，即使無車承運企業(yè)擁有很少一部分固定資產，但這些僅有的固定資產其更新周期仍是比較漫長，日常維護與修理同樣需要耗費大量人力、物力和財力，這些費用也無法進行進項抵扣，甚至有些無車承運企業(yè)憑借個體運輸戶購置的車輛，作為自有資產，進行進項抵扣，這不僅不符合資產的定義，而且嚴重違反了稅法的規(guī)定。無車承運企業(yè)在固定資產抵扣方面的嚴重不足，不僅加重了無車承運企業(yè)的稅負負擔，而且對整個物流行業(yè)的經營發(fā)展也是不利的。

四、對策

為了應對上述無車承運企業(yè)在營改增后面臨的問題，首先，無車承運企業(yè)必須要完善并及時更新自身的會計核算方法，提高從業(yè)財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，作為合法抵扣憑證的專用發(fā)票，企業(yè)必須要嚴格把控發(fā)票管理的全過程，嚴格遵守并執(zhí)行《發(fā)票管理辦法實施細則》，其中包括發(fā)票的領購、開具和保管等；其次，無車承運企業(yè)還需在抵扣項目上盡可能擴大其業(yè)務范圍，保證有足夠的進項進行抵扣，這樣才能對企業(yè)起到最直接有效的減稅作用；最后，在國家政策方面，稅率的逐漸統(tǒng)一和進一步降低、增值稅抵扣范圍的不斷擴大、發(fā)票制度的不斷完善等都對我國無車承運企業(yè)的降負減稅有著至關重要的作用。

五、結論

在我國“營改增”已是大勢所趨并趨于成熟的改革政策，但對無車承運企業(yè)來說也是一把雙刃劍，既能給企業(yè)帶來各種機遇，但同樣也面臨著各種困難和挑戰(zhàn)。本文在已經全面實施“營改增”改革的前提下，并結合最新的降負減稅政策，深入分析了營改增后無車承運企業(yè)面臨的稅負不降反增的原因，為研究如何減輕我國無車承運企業(yè)稅負問題提供切入點。伴隨著國家各種優(yōu)惠減稅政策的推行和無車承運企業(yè)自身不斷完善，營改增后無車承運企業(yè)的發(fā)展?jié)摿κ蔷薮蟮摹?/p>