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    關(guān)于提高航空貨物運(yùn)輸企業(yè)收入結(jié)算準(zhǔn)確性的內(nèi)部控制問題探索

    2019-03-13 08:34苗增旺
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年6期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制影響因素

    苗增旺

    摘要:隨著我國航空貨物運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展,各航空貨物運(yùn)輸企業(yè)之間的競爭越來越激烈,然而航空貨物運(yùn)輸企業(yè)普遍有著高資產(chǎn)負(fù)債率,低利潤報(bào)酬率的特性,屬于高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、低回報(bào)的行業(yè),其面臨著較大的生存壓力。而收入是企業(yè)生存的源泉,提高收入結(jié)算準(zhǔn)確性對(duì)航空貨物運(yùn)輸企業(yè)有著非常重要的意義。本文針對(duì)影響收入結(jié)算準(zhǔn)確性的因素,事前通過程序文件和合同條款讓業(yè)務(wù)流程有章可循;事中采取多維度控制措施降低人為因素的影響;事后建立收入結(jié)算數(shù)據(jù)的審核機(jī)制;以及提出量體裁衣的開發(fā)構(gòu)建IT系統(tǒng),提升事前事中事后的管控效率和質(zhì)量;最后形成監(jiān)督報(bào)告并進(jìn)行績效考評(píng)控制。通過上述5個(gè)方面建立立體的管控措施,形成持續(xù)改進(jìn)的閉環(huán)管理,保證內(nèi)控的效果,提高收入結(jié)算的準(zhǔn)確性,為提升航空貨物運(yùn)輸企業(yè)的管理水平和競爭力提供可行性參考。

    關(guān)鍵詞:航空貨物運(yùn)輸企業(yè);收入結(jié)算準(zhǔn)確性;影響因素;內(nèi)部控制

    一、提高航空貨物運(yùn)輸企業(yè)收入結(jié)算準(zhǔn)確性的意義

    航空貨物運(yùn)輸企業(yè)普遍有高資產(chǎn)負(fù)債率,低利潤報(bào)酬率的特性。以國內(nèi)某大型航空貨物運(yùn)輸企業(yè)為例,2016年至2017年,平均資產(chǎn)規(guī)模約為140億,平均資產(chǎn)負(fù)債率約為77%,年均營業(yè)收入100億左右,而其收入利潤率僅為5.5%。

    首先,在低收入利潤率的背景下,如果不能保證收入結(jié)算準(zhǔn)確性,面對(duì)龐大的收入規(guī)模,即便較低的偏差比例也會(huì)對(duì)經(jīng)營利潤的真實(shí)反映產(chǎn)生重大影響,甚至出現(xiàn)截然不同的結(jié)論。

    其次,收入是企業(yè)賴以生存的源泉,現(xiàn)金流量的保障,尤其在航空貨物運(yùn)輸企業(yè)高資產(chǎn)負(fù)債率的資本結(jié)構(gòu)下,能否確保收入結(jié)算的完整性,關(guān)系到企業(yè)的償債能力。

    再次,隨著行業(yè)競爭壓力的不斷加大,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理要求越來越精細(xì)化,圍繞運(yùn)輸服務(wù)的產(chǎn)品越來越多樣化,決策管理層對(duì)相應(yīng)收入信息的要求也越來越高,哪條運(yùn)輸航線的效益是好的?哪些銷售代理人是核心客戶?等等這些問題,都需要有較高的收入結(jié)算準(zhǔn)確性來保證,否則會(huì)讓營銷計(jì)劃、決策方案形成誤判,甚至是錯(cuò)判。

    最后,影響收入結(jié)算準(zhǔn)確性的主觀因素是人的因素。如果人為的差錯(cuò)和主觀的違規(guī)行為,得不到有效的控制,任由其不斷發(fā)展,結(jié)果可想而知。輕則出現(xiàn)核算的誤差,重的還會(huì)滋生各種主觀惡意的舞弊行為,形成不良風(fēng)氣,最終導(dǎo)致企業(yè)的利益受到重大損失。

    二、影響航空貨物運(yùn)輸企業(yè)收入結(jié)算準(zhǔn)確性的因素

    (一)業(yè)務(wù)流程的因素

    貨物運(yùn)輸憑證是航空貨物運(yùn)輸企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的載體,影響收入準(zhǔn)確性的因素貫穿于貨物運(yùn)輸憑證申領(lǐng)、發(fā)放、填制、傳遞、運(yùn)算、銷號(hào)的整個(gè)過程。

    在申領(lǐng)環(huán)節(jié),驗(yàn)證流程是否完備,將影響到后續(xù)運(yùn)輸憑證的安全流轉(zhuǎn)。比如,在沒有履行領(lǐng)用人身份驗(yàn)證流程時(shí),A銷售代理代領(lǐng)B銷售代理的運(yùn)輸憑證,實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸后,經(jīng)濟(jì)糾紛會(huì)大大增加收入的回收難度?;蛘吣充N售代理的離職人員冒領(lǐng)運(yùn)輸憑證,實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸后,將導(dǎo)致該部分的收入無法回收,造成損失。

    在發(fā)放環(huán)節(jié),是否記錄了完備的發(fā)放信息和執(zhí)行了準(zhǔn)確的發(fā)放流程,將影響到收入對(duì)象的歸集。完備的發(fā)放信息是落實(shí)交接責(zé)任的直接依據(jù)。而在執(zhí)行發(fā)放流程時(shí),如將A銷售代理的運(yùn)輸憑證維護(hù)為B銷售代理的運(yùn)輸憑證,結(jié)算賬單生成后應(yīng)該向A開賬的卻向B開賬,收入貢獻(xiàn)錯(cuò)誤的歸集給了B,影響到收入分析。

    在填制環(huán)節(jié),制單流程是否規(guī)范,將影響到收入金額的計(jì)算,這一環(huán)節(jié)最為復(fù)雜,也尤為關(guān)鍵。以一份常見的貨物運(yùn)輸憑證為例,共需要填列42個(gè)欄目,其中航班號(hào)、航班日期、始發(fā)站、目的站、代理人名稱、運(yùn)價(jià)種類、計(jì)費(fèi)重量、費(fèi)率、體積、結(jié)算注意事項(xiàng),為航空貨物運(yùn)輸企業(yè)計(jì)算收入的關(guān)鍵欄目,這些都是最基礎(chǔ)的原始數(shù)據(jù),不規(guī)范的填開會(huì)造成運(yùn)價(jià)和計(jì)費(fèi)重量的誤用。

    在傳遞環(huán)節(jié),能否有合理的交接流程保障貨物運(yùn)輸憑證及時(shí)、完整的傳遞,將影響到收入按時(shí)、完整的確認(rèn)。比如,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)的收入結(jié)算部門多采用總部集中式管理,各運(yùn)輸?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)將有效的運(yùn)輸憑證通過公郵的方式傳遞至總部收入結(jié)算部門,收入結(jié)算部門依據(jù)收到的運(yùn)輸憑證向各銷售代理人或其他貨物承運(yùn)單位出具結(jié)算賬單,如運(yùn)輸憑證在傳遞過程中各責(zé)任主體間交接流程處理不當(dāng),導(dǎo)致傳遞滯后,甚至遺漏,將造成收入的缺失。

    在運(yùn)算環(huán)節(jié),收入結(jié)算計(jì)算的流程是否嚴(yán)謹(jǐn),將影響收入計(jì)算的結(jié)果。比如,計(jì)費(fèi)重量和體積重量不一致時(shí)應(yīng)如何選擇?貨物運(yùn)輸憑證上填制的運(yùn)價(jià)與實(shí)際發(fā)布的運(yùn)價(jià)政策出現(xiàn)偏差如何處理?等等這些細(xì)小的環(huán)節(jié),都需要有標(biāo)準(zhǔn)的流程預(yù)案保證。

    在銷號(hào)環(huán)節(jié),合理的盤存流程,是保證收入完整性的最后一道防線。一方面,針對(duì)航空貨物運(yùn)輸企業(yè)自有的運(yùn)輸憑證,及時(shí)規(guī)范的盤存動(dòng)作,能夠清理出還有哪些號(hào)碼的運(yùn)輸憑證沒有結(jié)算,聚焦到該號(hào)碼后分析出沒有結(jié)算的成因,查漏補(bǔ)缺。另一方面,針對(duì)非自有的運(yùn)輸憑證,因?yàn)闆]有起始號(hào)碼池,銷號(hào)工作困難重重,所以這一部分的收入缺失風(fēng)險(xiǎn)很大。且單單從財(cái)務(wù)工作層面無法解決,需要從一線操作保障環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)流程來控制缺陷。

    (二)人的因素

    首先,是業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人的因素。上一節(jié)分析了業(yè)務(wù)流程的影響因素,而業(yè)務(wù)流程諸多環(huán)節(jié)是由人去執(zhí)行的。在人員構(gòu)成方面,這些執(zhí)行人員不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的一線保障人員、營銷人員、結(jié)算人員,還包括了企業(yè)外部的銷售代理人員,如果各分支機(jī)構(gòu)的貨物運(yùn)輸操作保障是委托當(dāng)?shù)貦C(jī)場來實(shí)現(xiàn)的,這部分更是包括了機(jī)場地面服務(wù)代理人員。在人員數(shù)量方面,由于貨物運(yùn)輸量龐大,使用的運(yùn)輸憑證數(shù)量也非常大,每一件貨物都有其運(yùn)輸?shù)奶禺愋?,每一票貨物運(yùn)輸憑證的收入實(shí)現(xiàn)都會(huì)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程,相應(yīng)匹配的人員數(shù)量非常多。

    人員構(gòu)成的復(fù)雜,導(dǎo)致在進(jìn)行管理控制時(shí)不僅需要內(nèi)部制度的規(guī)范,還需要通過合同去約束外部人員的行為,其管理的難度增大。

    人員數(shù)量的龐大,必然由于人員素質(zhì)的參差不齊,對(duì)各種業(yè)務(wù)文件、價(jià)格政策等內(nèi)容產(chǎn)生理解的偏差,導(dǎo)致在業(yè)務(wù)的處理上出現(xiàn)人為的差錯(cuò),造成收入結(jié)算的偏差,影響到收入的準(zhǔn)確性。

    其次,是企業(yè)內(nèi)部控制人員的因素。一方面,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制部門往往起步較晚,內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善,內(nèi)控環(huán)境不夠成熟,專職的內(nèi)控人員多通過外部招聘構(gòu)成,很難短時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確的聚焦到缺陷點(diǎn),而更多的是依靠業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人或其主管人員去梳理判斷。這樣造成的困惑是,自己梳理的缺陷點(diǎn)又需要自己去整改,是“球員”也是“裁判”這本身就是一種缺陷,同時(shí)這樣自提自改的方式會(huì)影響其梳理內(nèi)控缺陷點(diǎn)的積極性,或者會(huì)導(dǎo)致有選擇的梳理缺陷點(diǎn)。另一方面,隨著行業(yè)競爭壓力的不斷加大,圍繞運(yùn)輸服務(wù)的產(chǎn)品越來越多樣化,營銷部門制定與之匹配的運(yùn)價(jià)政策也越來越個(gè)性化,更新也越來越頻繁,影響收入結(jié)算準(zhǔn)確性的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)呈多樣化趨勢,這樣給內(nèi)部控制人員的管控帶來了新的挑戰(zhàn)。

    (三)IT系統(tǒng)的因素

    面對(duì)龐大的業(yè)務(wù)量,個(gè)性化的業(yè)務(wù)流程,復(fù)雜的人員構(gòu)成,需要一個(gè)完善的IT系統(tǒng),來有效管理和控制各環(huán)節(jié)的信息流轉(zhuǎn),進(jìn)而保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。然而,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)為滿足國際貨物運(yùn)輸?shù)男枰嗖捎靡郧皣夂娇肇浳镞\(yùn)輸企業(yè)使用的生產(chǎn)系統(tǒng)。突出的問題是:依據(jù)別人的系統(tǒng)而設(shè)計(jì)自己的業(yè)務(wù),不能量體裁衣。引用的系統(tǒng)與自身職能管理系統(tǒng)兼容性差,比如為了解決訂艙、結(jié)算等的問題,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)需要開發(fā)多個(gè)IT子系統(tǒng)與其銜接,多個(gè)系統(tǒng)并行,內(nèi)控的規(guī)劃缺乏連續(xù)統(tǒng)一的設(shè)計(jì),數(shù)據(jù)采集的效率和質(zhì)量均不高,影響到收入結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

    三、提高航空貨物運(yùn)輸企業(yè)收入結(jié)算準(zhǔn)確性的內(nèi)控措施

    從影響航空貨物運(yùn)輸企業(yè)收入結(jié)算準(zhǔn)確性的因素著手,根據(jù)內(nèi)部控制全面性原則,構(gòu)建全過程,全員性的控制措施,才能有效保證收入結(jié)算的準(zhǔn)確性。

    (一)事前預(yù):通過程序文件標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,運(yùn)用合同條款約束外部業(yè)務(wù)流程

    針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的影響因素,需要設(shè)計(jì)的是在每個(gè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)有明確的文件規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中,這樣的文件規(guī)定應(yīng)當(dāng)精細(xì)到程序文件,即細(xì)致到每個(gè)崗位的操作動(dòng)作,明確上一流程和下一流程的分工和責(zé)任,明確關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)需要留下的文檔記錄。在企業(yè)外部業(yè)務(wù)流程中,比如同銷售代理、地面服務(wù)代理,應(yīng)當(dāng)通過合同條款明確之間的權(quán)利和義務(wù),提出明確的管理訴求,并說明可能出現(xiàn)的違規(guī)行為及其相應(yīng)的懲罰措施,促使外部單位合理保證其業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性。

    完備的程序文件和明確的合同條款不僅讓執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)有章可循,更重要的是能夠在事前全面的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程,不遺漏控制環(huán)節(jié)。

    (二)事中控:采取多維度控制措施降低人為因素的影響

    首先,針對(duì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人因素的控制。

    ①針對(duì)程序文件,編制人員不僅需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋磉_(dá)操作要求和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),還需要設(shè)計(jì)出易懂且易用的學(xué)習(xí)資料,盡量降低業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人對(duì)文件的解讀誤差。針對(duì)合同條款,合同簽訂前需要與相關(guān)主體進(jìn)行充分的意圖表達(dá)和意見溝通,降低對(duì)合同理解的分歧。

    ②建立有效的培訓(xùn)機(jī)制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)流程中不同的崗位制定相應(yīng)的崗前培訓(xùn)課程,業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人通過培訓(xùn)考核后方可上崗,增強(qiáng)人員對(duì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的理解。后期,企業(yè)還需制定復(fù)訓(xùn)計(jì)劃,以確保執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)更新。對(duì)企業(yè)外部人員,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)為提高合同條款的執(zhí)行水平,可以舉辦培訓(xùn)班,召集外部人員參訓(xùn),對(duì)合同約定的要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更加細(xì)致的宣貫,提高外部人員對(duì)此的認(rèn)知。

    ③應(yīng)當(dāng)建立程序文件和合同條款履行情況的檢查機(jī)制,來檢查相關(guān)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程和合同條款的執(zhí)行情況,并可以通過《業(yè)務(wù)整改通告》的方式,對(duì)內(nèi)及時(shí)修正執(zhí)行過程的人為偏差,對(duì)外執(zhí)行懲罰措施,增強(qiáng)其履約意識(shí),保障履約效果。

    ④需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。業(yè)務(wù)人員在日常的工作中,通過不斷的實(shí)踐,業(yè)務(wù)能力得到很大提升,工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富,但由于崗位的局限性和工作價(jià)值取向的不同,往往缺乏較為全面的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),對(duì)影響收入結(jié)算準(zhǔn)確性的事件,不能采取有效的報(bào)告或者措施,而造成內(nèi)控缺陷點(diǎn)的遺漏。因此,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)有必要通過多種方法加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。從而及時(shí)、多方位的發(fā)掘出缺陷點(diǎn)。

    其次,針對(duì)內(nèi)部控制人員因素的控制。內(nèi)部控制人員往往有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和管理手段,但巧婦難為無米之炊,外招人員很難在短時(shí)間內(nèi)熟悉企業(yè)個(gè)性化的業(yè)務(wù)流程,也較難透徹掌握影響收入結(jié)算準(zhǔn)確性的因素,因此建議航空貨物運(yùn)輸企業(yè)需要完善內(nèi)部控制人員的人才培養(yǎng)機(jī)制。一方面,在業(yè)務(wù)流程執(zhí)行人中挑選業(yè)務(wù)骨干,成立小組,讓其獨(dú)立于業(yè)務(wù)的本身,同內(nèi)控人員一起進(jìn)行隱患排查,并設(shè)計(jì)控制方案,逐漸將業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)成優(yōu)秀的內(nèi)控人員。另一方面,推行內(nèi)控人員的輪崗交流,讓內(nèi)控人員到具體業(yè)務(wù)中去學(xué)習(xí),不斷提高自身的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力,來彌補(bǔ)一線業(yè)務(wù)知識(shí)的短板,逐漸讓內(nèi)控人員成為優(yōu)秀的業(yè)務(wù)能手。

    兩個(gè)因素的控制都將有助于航空貨物運(yùn)輸企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)的水平。

    (三)事后改:建立收入結(jié)算數(shù)據(jù)的審核機(jī)制

    同一票貨物在完成運(yùn)輸?shù)绞杖雽?shí)現(xiàn)的過程中,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)相關(guān)部門因?yàn)椴煌牟块T職責(zé)所關(guān)注數(shù)據(jù)的側(cè)重點(diǎn)也不同。比如,一線保障部門為確保飛機(jī)的載重平衡,會(huì)重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際貨物凈重和體積的精準(zhǔn)度;營銷部門為完成銷售任務(wù),會(huì)重點(diǎn)關(guān)注不同貨物的運(yùn)輸價(jià)格;結(jié)算部門為出具結(jié)算賬單,會(huì)重點(diǎn)關(guān)注貨物運(yùn)輸憑證的計(jì)費(fèi)重量和已通過審批的運(yùn)價(jià)政策。理論上講,一線保障部門的重量信息,營銷部門的運(yùn)價(jià)政策,應(yīng)當(dāng)同結(jié)算部門的賬單數(shù)據(jù)一致,但是在現(xiàn)實(shí)工作中,因?yàn)榛A(chǔ)數(shù)據(jù)的錯(cuò)錄,運(yùn)價(jià)政策的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào),收入結(jié)算賬單運(yùn)價(jià)的錯(cuò)用等因素,造成數(shù)據(jù)間出現(xiàn)偏差,這就需要航空貨物運(yùn)輸企業(yè)建立收入結(jié)算數(shù)據(jù)的審核機(jī)制,來比對(duì)這些關(guān)聯(lián)性的數(shù)據(jù),找出偏差,并分析偏差的成因,查漏補(bǔ)缺,這是保證收入結(jié)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的有效防線,也是發(fā)掘缺陷點(diǎn)的重要途徑。以實(shí)例來看,某貨物航空運(yùn)輸企業(yè)在某地區(qū)的年運(yùn)輸收入約30億元,通過此審核機(jī)制能夠發(fā)現(xiàn)超過600萬元的收入偏差,而這600萬元完全是利潤的概念,可見有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    (四)量體裁衣的開發(fā)構(gòu)建IT系統(tǒng)

    面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)量,在諸如:運(yùn)價(jià)計(jì)算、數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)勾稽、數(shù)據(jù)調(diào)用、數(shù)據(jù)比對(duì)、信息共享等等方面計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具備手工操作無法比擬的優(yōu)勢。比如,IT系統(tǒng)具有著剛性的優(yōu)勢,通過關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的比對(duì),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題,能夠提高前文涉及的事前、事中、事后內(nèi)控措施的工作效率和質(zhì)量。結(jié)合第二節(jié)第三部分提到的IT系統(tǒng)因素存在的突出問題,航空貨物運(yùn)輸企業(yè)可以借鑒國外系統(tǒng)優(yōu)勢的地方,根據(jù)自身實(shí)際業(yè)務(wù)的特點(diǎn),將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入IT系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。同時(shí),在IT系統(tǒng)中設(shè)置操作日志功能,確保操作的可審計(jì)性。另外,對(duì)異?;蛘哌`背內(nèi)控要求的數(shù)據(jù)事項(xiàng),設(shè)計(jì)由IT系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)告并設(shè)置跟蹤處理機(jī)制。量體裁衣的開發(fā)構(gòu)建自己的IT系統(tǒng),不僅滿足了貨物運(yùn)輸生產(chǎn)需要,還從總體上規(guī)劃設(shè)計(jì)了內(nèi)控流程,高效高質(zhì)的保證了收入結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

    (五)形成書面的收入結(jié)算準(zhǔn)確性內(nèi)控的監(jiān)督報(bào)告并進(jìn)行績效考評(píng)控制

    內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。而監(jiān)督報(bào)告是內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果的直接體現(xiàn),航空貨物運(yùn)輸企業(yè)需要針收入結(jié)算準(zhǔn)確性的內(nèi)部控制形成定期的監(jiān)督報(bào)告,以書面的形式來反映該內(nèi)控運(yùn)行的情況,其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含以下幾個(gè)方面:(1)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容。如,在程序文件和合同條款履行情況的檢查機(jī)制中發(fā)現(xiàn)的具體偏差,以及執(zhí)行人是誰,應(yīng)由誰負(fù)責(zé)等;(2)財(cái)務(wù)層面的內(nèi)容。如,通過審核機(jī)制審核出來的金額是多少,涉及的貨物運(yùn)輸憑證數(shù)量是多少,占比是多少,以及審核出來的金額是否按照規(guī)定進(jìn)行了后續(xù)的補(bǔ)收和記賬等;(3)管理層面的內(nèi)容。如,在執(zhí)行和梳理過程中,對(duì)已發(fā)現(xiàn)的偏差整改措施是什么,整改的結(jié)果如何。對(duì)新梳理出來的問題,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì),需要管理層協(xié)調(diào)解決哪些事宜等。

    監(jiān)督報(bào)告是行之有效的督辦工具,也是績效考評(píng)的重要依據(jù),根據(jù)監(jiān)督報(bào)告的內(nèi)容可以設(shè)置定量和定性的考評(píng)指標(biāo),通過績效考評(píng)加以運(yùn)用,從而引導(dǎo)和規(guī)范相關(guān)人員的行為,實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)目標(biāo)。

    四、總結(jié)

    綜上所述。首先,通過下面的內(nèi)控規(guī)劃圖來直觀顯示本文探討的航空貨物運(yùn)輸企業(yè)如何通過多維的內(nèi)控措施來提高收入結(jié)算的準(zhǔn)確性。(見表1)

    其次,隨著航空貨物運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)量不斷增加,運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化趨勢,其內(nèi)部控制的難度也越來越大,因此航空貨物運(yùn)輸企業(yè)還需要從實(shí)際出發(fā),全方位的采取內(nèi)部控制措施,并形成持續(xù)改進(jìn)的閉環(huán)管理,來保證收入結(jié)算的準(zhǔn)確性,達(dá)到提升企業(yè)管理水平,提高企業(yè)競爭力的目的。

    參考文獻(xiàn):

    [1]祁佳.航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制問題探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016 (22):240-240.

    [2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.企業(yè)內(nèi)部控制[J].高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),2017(02):237-274.

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