企業(yè)薪酬管理體系中的個(gè)人所得稅籌劃研究

黃小莉

摘要：本篇文章首先對(duì)薪酬管理和個(gè)人所得稅的基本含義進(jìn)行概述，從利于促進(jìn)職工薪酬收入提升、利于企業(yè)凝聚力的增加、利于績效管理體系的構(gòu)建三個(gè)方面入手，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)薪酬管理的作用進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，結(jié)合新個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，提出企業(yè)薪酬管理體系中的個(gè)人所得稅籌劃對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);薪酬管理;個(gè)人所得稅;所得稅籌劃

薪酬管理作為當(dāng)前企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)人力資源及財(cái)務(wù)管理整合的體現(xiàn)形式。從企業(yè)自身角度來說，薪酬管理并非單一的接受職工勞務(wù)之后提供與之對(duì)應(yīng)的薪酬，薪酬管理體系構(gòu)建和完善需要得到各個(gè)部門的支持和認(rèn)可。而個(gè)人所得稅是企業(yè)薪酬管理中主要影響因素，在某種程度上與職工利益有著直接關(guān)聯(lián)。為了合理規(guī)避個(gè)人所得稅的繳納，就要在開展企業(yè)績效管理工作中，做好個(gè)人所得稅籌劃工作，充分激發(fā)薪酬管理體系自身作用，調(diào)動(dòng)職工工作積極性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、薪酬管理和個(gè)人所得稅的基本概述

（一）薪酬管理

從績效角度來說，主要有兩部分構(gòu)建而成，一個(gè)是基本工資，另一個(gè)是獎(jiǎng)金。兩者在明確依據(jù)上存在一定差異?；竟べY通常由工作本質(zhì)、技術(shù)水平、工作時(shí)間等內(nèi)容決定。各個(gè)崗位及工作時(shí)間對(duì)應(yīng)的工資也會(huì)有所不同。而獎(jiǎng)金則是根據(jù)職工工作表現(xiàn)及工作量來決定。對(duì)于績效管理來說，作為保護(hù)和提高員工工作熱情的最有效的激勵(lì)手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中不可欠缺的一部分。企業(yè)經(jīng)營者只有站在經(jīng)營管理的高度，系統(tǒng)性地認(rèn)識(shí)薪酬體系的定位、管理對(duì)象、實(shí)施手段，才能合理的將薪酬管理體系、管理作用進(jìn)行全面發(fā)揮。

（二）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅主要指，調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。針對(duì)個(gè)人所得稅納稅人員來說，不僅涉及了居民納稅人，也包含了非居民納稅人。其中居民納稅人負(fù)有完全納稅義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅;而非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃對(duì)薪酬管理的作用

（一）利于促進(jìn)職工薪酬收入提升

通過對(duì)個(gè)人所得稅各個(gè)項(xiàng)目差別的探究，并對(duì)相同項(xiàng)目各個(gè)稅率之間差異的比較，防止少量增加收入而因邊際稅率增加，導(dǎo)致多繳個(gè)稅現(xiàn)象出現(xiàn)，降低職工個(gè)人所得稅支出，也就是提升職工薪酬實(shí)際收益。企業(yè)在職工薪酬中實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃，能夠讓企業(yè)在工薪總支出不發(fā)生改變的狀況下，減少職工稅務(wù)支出，讓職工稅后收入得到提升，在某種程度上起到了提高收益的效果。

（二）利于企業(yè)凝聚力的增加

現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)在工薪個(gè)人所得稅征收上主要采取的是源泉抵稅體系，也就是由支付薪酬的企業(yè)實(shí)現(xiàn)職工全額扣繳，稅后實(shí)際收益將會(huì)隨之減少，導(dǎo)致職工不滿，從而影響職工工作熱情。而通過企業(yè)薪酬個(gè)人所得稅籌劃，能夠讓企業(yè)職工深刻體會(huì)到企業(yè)對(duì)自身的關(guān)注力度，讓薪酬支付不再呈現(xiàn)出較為單一的勞動(dòng)薪酬支付關(guān)系，展現(xiàn)出對(duì)職工的關(guān)注和認(rèn)可，在某種程度上有效提升職工的認(rèn)同感，增強(qiáng)企業(yè)向心力，減少人才的大量流失，降低各項(xiàng)職工培訓(xùn)成本投放。

（三）利于績效管理體系的構(gòu)建

要想保證個(gè)人所得稅籌劃工作順利進(jìn)行，就要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的薪酬框架進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)各個(gè)部門的職工工薪情況加以了解，通過各個(gè)方案的比較，選擇一個(gè)最為合理的個(gè)人所得稅籌劃方案。在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃方案編制時(shí)，需要對(duì)企業(yè)薪酬管理加以全面分析和探究，根據(jù)各個(gè)類型及層級(jí)職工個(gè)人所得稅的籌劃，便于對(duì)企業(yè)職工薪酬情況的清理和掌握，引導(dǎo)企業(yè)薪酬管理體系的快速構(gòu)建。

三、企業(yè)薪酬管理體系中的個(gè)人所得稅籌劃對(duì)策

（一）合理籌劃工資薪金

現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅薪酬采用的稅率主要以七級(jí)超額累進(jìn)稅率為主，通常狀況下，薪酬是員工因向所在的組織提供勞務(wù)而獲得的各種形式的酬勞。根據(jù)職工工作情況和工作態(tài)度而形成的。我國通過全面推行累進(jìn)稅率，能夠防止檔次攀爬現(xiàn)象出現(xiàn)。為減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)，除職工五險(xiǎn)一金外，按照個(gè)人所得稅務(wù)專項(xiàng)附加扣除辦法，對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、住房租金、贍養(yǎng)老人五項(xiàng)專項(xiàng)扣除實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，對(duì)大病醫(yī)療實(shí)行限標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。職工個(gè)人可以根據(jù)收入情況，約定父母贍養(yǎng)義務(wù)。企業(yè)可以根據(jù)繳納限額情況，設(shè)定滿額繳納標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)平衡年終獎(jiǎng)金納稅檔次，有效降低稅負(fù)，通過減少應(yīng)納稅所得額降低個(gè)稅從而增加職工薪酬收益。企業(yè)在給職工提供對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼過程中，可以采用電話補(bǔ)助、餐飲補(bǔ)助等方式，或者利用集體福利等方式進(jìn)行分流發(fā)放。例如，給職工提供免費(fèi)的住所，在薪酬中以勞務(wù)的形式轉(zhuǎn)變，實(shí)際報(bào)銷夏季清涼飲料費(fèi)等以此達(dá)到降稅的效果。

（二）優(yōu)化企業(yè)激勵(lì)方式

當(dāng)前，稅法對(duì)個(gè)人獲取的非貨幣性激勵(lì)所得等沒有出具相關(guān)的稅務(wù)管理方案，企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不發(fā)生改變的狀況下，采用激勵(lì)方式，把工資性費(fèi)用更改成運(yùn)營性費(fèi)用，以此減少企業(yè)職工納稅成本。例如，采用住房形式進(jìn)行激勵(lì)。假設(shè)企業(yè)給職工提供貨幣性住房補(bǔ)貼，不僅職工自身需要負(fù)擔(dān)住房費(fèi)用，對(duì)應(yīng)支出限額稅前抵扣，貨幣性住房補(bǔ)貼則填入到職工工資總額中，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅計(jì)征，在這種情況下，職工實(shí)際收入將會(huì)減少。假設(shè)企業(yè)沒有將貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給個(gè)人，由企業(yè)統(tǒng)一采購或者租賃住房，提供給職工住房則無法實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的計(jì)征。還有例如我單位，記者走訪出差較多，可實(shí)施按實(shí)按規(guī)定憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷差旅費(fèi)，避免現(xiàn)金補(bǔ)貼。由此想辦法降低名義收入，把個(gè)人現(xiàn)金性工資、補(bǔ)貼轉(zhuǎn)為提供必需的福利待遇，在個(gè)人支出不發(fā)生改變的狀況下。即滿足了員工需求，又可有效降低個(gè)人所得稅支出。

（三）合理籌劃年終獎(jiǎng)

企業(yè)在給予職工提供年終獎(jiǎng)金時(shí)，通常會(huì)發(fā)生這種狀況，也就是在職工獲取年終獎(jiǎng)時(shí)，多獲取的資金都會(huì)繳納對(duì)應(yīng)的稅務(wù)。在這種納稅形式下，使得諸多職工不予理解。即便年終獎(jiǎng)相對(duì)較多，但是在實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅務(wù)繳納之后，職工獲取的實(shí)際獎(jiǎng)金數(shù)量也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于獎(jiǎng)金總額。例如，張三的年終獎(jiǎng)為18000元，個(gè)人所得稅=（18000/12×3%×12=540元，稅后年終獎(jiǎng)所得17460元;李四年終獎(jiǎng)為18100元，個(gè)人所得稅=（18100/12×10%×12）-105=1705元，稅后年終獎(jiǎng)所得16395元。由此可見，雖然李四比張三多獲得100元收入，但是稅后所得遠(yuǎn)比張三少了1065元[4]。鑒于這種現(xiàn)象，企業(yè)在規(guī)劃年終獎(jiǎng)的過程中，應(yīng)該保證籌劃的合理性，防止發(fā)生年終獎(jiǎng)?lì)C布相對(duì)較大，但是在實(shí)際獲取過程中比較少的現(xiàn)象?；蛘哂捎谀杲K獎(jiǎng)數(shù)額的差異，在納稅之后卻出現(xiàn)多繳納的狀況。受到這種狀況的影響，不但打擊了職工的工作積極性，同時(shí)也會(huì)起到反面效果，在某種程度上加劇了企業(yè)所得稅的繳納。按照新個(gè)人所得稅法，個(gè)稅征收期限由月改為年，基于此，企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)規(guī)劃時(shí)，需要選擇合理的處理方式，企業(yè)通過設(shè)定零界點(diǎn)，可以起到減少稅務(wù)的效果。把企業(yè)年終獎(jiǎng)根據(jù)季度或者月度的方式進(jìn)行合并，以此實(shí)現(xiàn)納稅?；蛘吒鶕?jù)季度、月度年終獎(jiǎng)情況加以科學(xué)規(guī)劃，確保年終獎(jiǎng)稅率相統(tǒng)一，以此達(dá)到減稅的目的。

四、結(jié)束語

總而言之，在當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，人們的收入水平得到了大幅度的提升，人們開始注重企業(yè)個(gè)人所得稅合理籌劃問題。企業(yè)通過開展個(gè)人所得稅籌劃工作，不但能夠有效提高企業(yè)整體效益，從而還能確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是從目前情況來說，部分企業(yè)由于沒有給予個(gè)人所得稅籌劃工作高度注重，使得職工自身利益受到影響，引發(fā)職工的強(qiáng)烈不滿。對(duì)此，企業(yè)需要結(jié)合職工薪酬情況，科學(xué)設(shè)定個(gè)人所得稅籌劃方案，從職工自身角度出發(fā)，通過采取各種籌劃對(duì)策，減少職工納稅壓力，給其創(chuàng)造理想的效益，從而增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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