論通信企業(yè)財務(wù)分析體系的改進(jìn)

陳茗

摘要：近年來，財務(wù)管理已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部流程性工作逐漸演變成直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而企業(yè)財務(wù)分析作為對企業(yè)經(jīng)營整體情況的歸納以及總結(jié)，也成為現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)提升運營能力的重要途徑。文章從通信企業(yè)所面臨的外部稅務(wù)風(fēng)險及其他經(jīng)營風(fēng)險出發(fā)，分析了通信企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析的重要意義，歸納整理了通信企業(yè)目前財務(wù)分析體系現(xiàn)狀及其存在的諸如數(shù)據(jù)的時效性、指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性、數(shù)據(jù)的片面性較差等問題，結(jié)合目前國內(nèi)外主流的單因素敏感性分析、多因素分析等財務(wù)分析方法，提出了以建立包括產(chǎn)品市場占有率、顧客滿意度、新產(chǎn)品開發(fā)能力等指標(biāo)在內(nèi)的財務(wù)指標(biāo)體系，指出企業(yè)應(yīng)將財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合分析，并利用大數(shù)據(jù)分析手段將企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部行業(yè)橫向數(shù)據(jù)及縱向產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)境狀態(tài)相結(jié)合進(jìn)行分析等一整套適合通信企業(yè)發(fā)展的、全面完整的、財務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合的分析體系的方法與建議，并希望以此為基礎(chǔ)，實現(xiàn)通信企業(yè)對于未來經(jīng)營方向的有效預(yù)測，以提升公司應(yīng)對外部風(fēng)險能力。

關(guān)鍵詞：通信企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;財務(wù)分析體系

一、引言

財務(wù)分析是當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理工作中的一項重要內(nèi)容，其將企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)、各類報表數(shù)據(jù)，以及其他相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)等資料有機的結(jié)合起來，運用一系列專門的分析技術(shù)和分析方法。對企業(yè)過去的、現(xiàn)在的有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動以及分配活動過程中所反映出的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價，從而揭示企業(yè)運營管理過程中存在的問題，進(jìn)而預(yù)測企業(yè)未來可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，最終為管理者的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確可靠數(shù)據(jù)支持。

財務(wù)分析在西方的發(fā)展已經(jīng)有近百年的時間，早在20世紀(jì)50年代，美國就建立起了投資分析、經(jīng)營分析的財務(wù)分析系統(tǒng)。而我國是在2000年之后才開始有部分企業(yè)引入該方法。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)分析受到越來越多企業(yè)以及其利益相關(guān)者的重視。例如華為就提出了價值型財務(wù)部門的要求：要求財務(wù)部門能夠為業(yè)務(wù)部門提供決策支持，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門流程和制度上的缺陷，完善運作邏輯，以指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門做得更好;能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，從財務(wù)角度出發(fā)為企業(yè)制度出謀劃策;還能通過對競爭對手財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，掌握對方動態(tài)，為企業(yè)決策提供戰(zhàn)略支持。暨華為的財務(wù)部門能夠在公司的執(zhí)行控制、績效評價、未來規(guī)劃、經(jīng)營決策等智能化的工作方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。而世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展背景以及大數(shù)據(jù)時代的來臨，也對企業(yè)精細(xì)化管理的提出了更高的要求，要求企業(yè)能夠?qū)⒔?jīng)濟活動過程中所掌握的冗雜的、各自獨立分離的數(shù)據(jù)，與財務(wù)核算、報表數(shù)據(jù)有機的結(jié)合起來，建立起完整的、獨立的、適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的全面的財務(wù)分析體系。

二、財務(wù)分析的重要意義

目前，財務(wù)分析受到了大多數(shù)企業(yè)的重視，主要原因有以下幾點。

首先，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟活動中常常充斥著大量的信息、數(shù)據(jù)。企業(yè)可通過合理、有效的數(shù)據(jù)收集手段，從大量冗繁的信息、數(shù)據(jù)中，抽取出企業(yè)經(jīng)營管理過程中需要的重要信息，進(jìn)行精準(zhǔn)的分析評價，進(jìn)一步推動企業(yè)發(fā)展。如電信企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)，抽取出不同用戶每月上網(wǎng)流量情況，分析其不同APP應(yīng)用使用流量的情況，推測出客戶的消費偏好。通過對比用戶購買的套餐，進(jìn)而指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員根據(jù)客戶需求，通話電話營銷、網(wǎng)絡(luò)推送等多種方式，對客戶進(jìn)行不同類型話費套餐業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)營銷，以提高話費套餐營銷的成功率，從而提高企業(yè)業(yè)務(wù)收入水平。

其次，從稅收管控的角度看，營改增的推行、金稅系統(tǒng)的上線完善、各類財稅管理文件規(guī)定的相繼出臺使企業(yè)外部管理部門對于企業(yè)精細(xì)化管理要求越來越嚴(yán)格，企業(yè)所面臨的外部風(fēng)險加大。這也要求企業(yè)在經(jīng)營過程中，不能僅注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)事后的分析，也要著眼于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前、事中控制。將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合，以財務(wù)分析結(jié)論指導(dǎo)企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動，并對財務(wù)分析系統(tǒng)中的關(guān)鍵點進(jìn)行控制，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)避外部各類風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

三、通信企業(yè)財務(wù)分析體系現(xiàn)狀及存在的問題

（一）通信企業(yè)財務(wù)分析體系現(xiàn)狀

通信企業(yè)的收入方式具有多樣性，既包括廣大的公眾用戶，也包括各種企業(yè)、事業(yè)、政府等集團用戶。而且收入的科目也存在不同的類型，包括通信服務(wù)費、系統(tǒng)集成費、IDC租賃費等等。相應(yīng)的在財務(wù)支出方面，主體是人員工資部分，但同時也存在大量設(shè)備、材料、勞務(wù)分包等支出項。整體看來，財務(wù)數(shù)據(jù)的來源相對其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來說更為復(fù)雜。

目前大多通信企業(yè)財務(wù)分析由會計核算人員發(fā)起進(jìn)行。分析使用的數(shù)據(jù)，多采用會計核算處理后所形生的財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)滯后。分析形式多采用指標(biāo)分析以及統(tǒng)計比較相結(jié)合的方式。分析所采用的指標(biāo)多由財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點共同設(shè)定，按每周、每月一次等頻次進(jìn)行指標(biāo)的計算、對比。比較的數(shù)據(jù)主要有本年與上年數(shù)據(jù)的同比、本月數(shù)據(jù)與上月的環(huán)比、實際經(jīng)營情況與預(yù)算的對比、財務(wù)數(shù)據(jù)還原后，與業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)的對比。對比后，計算得出變動額以及變動率。重點關(guān)注變動額、變動率有大幅波動的項目，再進(jìn)行細(xì)化分析。如出現(xiàn)特殊業(yè)務(wù)形式、特定需求時，會臨時增加單項分析。

（二）通信企業(yè)財務(wù)分析體系存在的主要問題

1. 財務(wù)分析的時效性較差

財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，大多采用月報、季報、半年報、年報的形式對外報出，由財務(wù)指標(biāo)引導(dǎo)的財務(wù)分析，也采用同樣的頻次。這種頻次往往滯后于業(yè)務(wù)快速的發(fā)展變化，所以對于這樣的財務(wù)分析，僅僅能夠起到事后管控的作用，而不能隨著業(yè)務(wù)發(fā)展對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行時時控制。而隨著互聯(lián)網(wǎng)信息的不斷發(fā)展，以及大數(shù)據(jù)技術(shù)處理手段的日趨完善，為企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行實時的財務(wù)分析提供了可能。

目前，通信企業(yè)都建立起了企業(yè)內(nèi)部的中心數(shù)據(jù)平臺，將會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)結(jié)合?；鶎訕I(yè)務(wù)人員在辦理具體業(yè)務(wù)時，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)可以實時的將業(yè)務(wù)人員錄入的信息，如用戶開戶的姓名、身份證號、家庭地址、套餐內(nèi)容等，整合集中至企業(yè)中心數(shù)據(jù)平臺。不同級別的財務(wù)分析人員，根據(jù)不同權(quán)限從中心數(shù)據(jù)平臺抽取分析需用的數(shù)據(jù)，經(jīng)過計算分析判斷后，形成直觀可視的分析結(jié)論。如企業(yè)收入預(yù)期、備品備件的庫存儲備、裝機人員的工作負(fù)荷等，以滿足企業(yè)管理者對于財務(wù)分析時效性的需求。

2. 指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性不好

企業(yè)是一個綜合性的整體，而單個的指標(biāo)分析只能反應(yīng)單獨的問題。目前財務(wù)分析指標(biāo)之間沒有勾稽關(guān)系，不能把相互依存、相互作用的多個重要財務(wù)指標(biāo)結(jié)合在一起。從企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的整體角度來看，無關(guān)聯(lián)的指標(biāo)分析無法對整個企業(yè)做出系統(tǒng)的全面的評價。從業(yè)務(wù)特點來講，目前大多通信企業(yè)的業(yè)務(wù)都為復(fù)合型業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)種類多達(dá)百種。對于公眾用戶，大多為套餐業(yè)務(wù)，不同套餐業(yè)務(wù)之間有著較大的差異性和和互斥性。對于以上這樣復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型，需要的是復(fù)合型分析，簡單的單個指標(biāo)分析不能夠滿足分析需要。

3. 分析數(shù)據(jù)存在片面性

傳統(tǒng)財務(wù)分析往往以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為出發(fā)點，經(jīng)過運算，得出可以量化的指標(biāo)進(jìn)行分析。這樣的分析方式，僅僅對可以采用貨幣計量的因素進(jìn)行分析，對于經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，無法進(jìn)行貨幣計量的非財務(wù)數(shù)據(jù)，并未進(jìn)行分析。如對于集團用戶來說，通信企業(yè)給客戶提供的是整體題解方案，包括專線、云、物聯(lián)網(wǎng)等，業(yè)務(wù)之間的依托關(guān)系很強。忽略了這些非財務(wù)數(shù)據(jù)在分析中的重要作用，財務(wù)人員不能將業(yè)務(wù)人員所掌握的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)合理的調(diào)出，并與財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合，共同分析，無法達(dá)到精準(zhǔn)分析目的。

4. 財務(wù)分析手段落后

企業(yè)日常經(jīng)營所能掌握的數(shù)據(jù)是大量的、含蓋各個方面的。但在進(jìn)行財務(wù)分析時，往往由于可能僅僅擁有基礎(chǔ)財務(wù)軟件，導(dǎo)致財務(wù)人員面對數(shù)量巨大的數(shù)據(jù)時無從入手;或者由于數(shù)據(jù)分散在不同的系統(tǒng)當(dāng)中，只能憑借分析習(xí)慣選取數(shù)據(jù)，造成選取的分析數(shù)據(jù)片面，最終導(dǎo)致分析結(jié)論與實際經(jīng)營情況不相符。此外，對于同一類名詞，財務(wù)數(shù)據(jù)使用的術(shù)語與實際業(yè)務(wù)使用的術(shù)語有不一致的問題，導(dǎo)致財務(wù)人員無法理解實際業(yè)務(wù)的具體情況。

四、建立有效企業(yè)財務(wù)分析體系的方法及途徑

針對以上問題，企業(yè)只有建立一套有效的財務(wù)分析體系，才能正確的處理好內(nèi)部外部各項財務(wù)關(guān)系，并提高企業(yè)整體管理水平和提升整體價值服務(wù)。

（一）建立財務(wù)指標(biāo)體系

傳統(tǒng)的企業(yè)的財務(wù)分析指標(biāo)體系主要包含三個方面：償債分析指標(biāo)、營運分析指標(biāo)、盈利分析指標(biāo)。償債能力分析指標(biāo)，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)償還債務(wù)的能力;營運能力分析指標(biāo)，反映企業(yè)的綜合運用各項資產(chǎn)以賺取利潤的能力;盈利能力分析指標(biāo)，反映企業(yè)綜合賺取利潤的能力。良好的營運能力是盈利能力、償債能力的關(guān)鍵前提條件;其中盈利能力是企業(yè)發(fā)展的保證。將三方面的指標(biāo)相互配合，通過定期的對三類指標(biāo)的跟蹤計算，可以基本把控企業(yè)的運行情況。如：采用杜邦分析的方法，制作適合企業(yè)的杜邦圖，整理出數(shù)據(jù)后，按照單個指標(biāo)從上往下具體分析，直至分析到最底層的指標(biāo)，可以憑借數(shù)據(jù)分析，得出對企業(yè)利潤有影響的指標(biāo);然后可以做進(jìn)一步的深層次分析，如單因素敏感性分析、多因素分析等。但僅僅有這三方面的基本指標(biāo)，還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到精準(zhǔn)分析的目的。為此，在企業(yè)現(xiàn)實工作中，還需要額外增加一個與企業(yè)特點相適應(yīng)的“經(jīng)濟分析指標(biāo)”。比如通信企業(yè)財務(wù)分析中可以增加勞產(chǎn)率指標(biāo)、人均創(chuàng)收（創(chuàng)利）指標(biāo)、人工成本占收入之比指標(biāo)等。勞產(chǎn)率指標(biāo)，以及人均創(chuàng)收（創(chuàng)利）指標(biāo)的加入，可以有效的衡量單個員工的創(chuàng)收情況，進(jìn)而確定不同的部門，人員配置是否合理，得出的結(jié)論可以更好的指導(dǎo)安排人力資源的合理配置。人工成本占收入之比，可能衡量人工成本支出情況的合理水平，比如對于人員密集的呼叫類業(yè)務(wù)，采用人工成本占收比指標(biāo)，可以直觀的反映人工成本與收入的配比情況，從而能初步判斷人員配置的合理性。

將不同的財務(wù)分析指標(biāo)結(jié)合起來，搭建起適合企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)管理體系，可以更好將分析指標(biāo)為企業(yè)所用。將四個層次的財務(wù)指標(biāo)互相配合，形成企業(yè)的常規(guī)分析的有效手段，可以反映固定業(yè)務(wù)不同時期可能出現(xiàn)的各類問題。

（二）將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合

由于財務(wù)指標(biāo)是一定期間、特定時點企業(yè)經(jīng)營成果的貨幣表現(xiàn)，所以財務(wù)指標(biāo)更注重對經(jīng)營成果的考察，而忽略經(jīng)營成果產(chǎn)生的原因，無法反映創(chuàng)新和學(xué)習(xí)方面的績效，對智力、人力資源等無形資產(chǎn)的度量不夠。而非財務(wù)指標(biāo)著重描述企業(yè)的內(nèi)部營運過程和外部環(huán)境變化，更注重企業(yè)未來的發(fā)展能力，反映的往往是與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的信息。將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，能夠更加全面地反映企業(yè)的發(fā)展動向，滿足企業(yè)戰(zhàn)略需要，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。例如借鑒財務(wù)管理中的平衡計分卡的管理思想，平衡財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、平衡動因性指標(biāo)與結(jié)果性指標(biāo)、平衡企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與員工可執(zhí)行指標(biāo)，從財務(wù)核算、客戶管理、內(nèi)部運營管理、員工的學(xué)習(xí)與成長等多個維度，將企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略落實為可具體操作的衡量指標(biāo)，引入產(chǎn)品市場占有率、顧客滿意度、新產(chǎn)品開發(fā)能力等指標(biāo)，形成一套具有操作性、指導(dǎo)性、完整性的評價指標(biāo)體系，在企業(yè)經(jīng)營決策過程中更好地發(fā)揮作用。例如：通信企業(yè)客服呼叫業(yè)務(wù)，可以按照業(yè)務(wù)流程，劃分不同的業(yè)務(wù)活動單元。首先，對各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行戰(zhàn)略環(huán)境掃描，繪制戰(zhàn)略計劃表，分解戰(zhàn)略指標(biāo)，確定可操作的具體指標(biāo)，并將具體指標(biāo)與業(yè)務(wù)人員相關(guān)聯(lián)，將指標(biāo)變成指導(dǎo)每名業(yè)務(wù)人員的日常工作的具體可執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn);其次，在日常業(yè)務(wù)中，將分解后的戰(zhàn)略指標(biāo)作為動因性指標(biāo)，將可衡量的各類財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)作為結(jié)果性指標(biāo)，對日常的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行考核。在這個過程中，及時關(guān)注各類指標(biāo)，尤其注重時效性強的各指標(biāo)。

（三）應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部行業(yè)環(huán)境結(jié)合分析

隨著政府的統(tǒng)計、稅收等信息的不斷公開，以及各類專業(yè)咨詢公司發(fā)布的報告，企業(yè)可以及時取得行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，通過與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對標(biāo)、將行業(yè)數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析等的各種分析方法，及時找到企業(yè)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的差異以及與標(biāo)桿企業(yè)的差異，并分析差異原因，找到解決辦法?？梢灾赋銎髽I(yè)經(jīng)營問題所在，并找出解決對策，落實具體責(zé)任。

在與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ鹊耐瑫r，也可以根據(jù)上下游關(guān)系進(jìn)行縱向分析。如設(shè)備制造商的平均制造成本如果整體處于下降趨勢，則可以在編制采購預(yù)算的時候?qū)υ摽颇拷痤~進(jìn)行下調(diào)。如該設(shè)備后期屬于集成項目的要件提供給上期客戶，則在進(jìn)行投標(biāo)時可采用低于歷史報價的方式，爭取更多的競爭優(yōu)勢。

（四）將各類分析數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類整理并繪制圖表，預(yù)測未來走向

企業(yè)通過指標(biāo)體系進(jìn)行分析對比后，會形成多種維度的分析結(jié)論進(jìn)而需要將不同的分析結(jié)論進(jìn)行歸集整理。首先，應(yīng)按照分析結(jié)論所反映的經(jīng)營問題的重要程度，對分析結(jié)論進(jìn)行“重要、非重要”的歸集，形成分析報告時，應(yīng)著重于重要問題的描述。其次，按照分析數(shù)據(jù)反映的不同經(jīng)營階段的問題，將分析結(jié)論進(jìn)行歸集，將反映共同問題的同類結(jié)論匯總到一起，在報告中集中描述。再次，找到各類分析指標(biāo)所指向的問題根源，尋找經(jīng)營問題產(chǎn)生的原因，提出可供解決問題的建議，并預(yù)測未來的發(fā)展變化的可能性。最終，將數(shù)字化的分析結(jié)論采用網(wǎng)頁化等方式，轉(zhuǎn)換為可視化的圖表形式，使分析結(jié)論清楚明晰，便于報告使用者進(jìn)行經(jīng)營決策。

五、結(jié)語

本文闡述了企業(yè)財務(wù)分析的特點，歸納整理出通信企業(yè)財務(wù)分析過程中存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的解決辦法。財務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要手段之一，通過充分利用財務(wù)數(shù)據(jù)、恰當(dāng)引入非財務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建分析指標(biāo)系統(tǒng)等措施，可以構(gòu)建適合企業(yè)的合理有效的財務(wù)分析體系，提高財務(wù)分析質(zhì)量，及時反映業(yè)務(wù)問題、合理防控財稅風(fēng)險，進(jìn)而為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供重要依據(jù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障，以推動企業(yè)建立適合的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)分析體系，提升公司風(fēng)險應(yīng)對能力。

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（作者單位：北京電信發(fā)展有限公司）