會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制因素研究

周宏亮

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度正在不斷的調(diào)整、完善，股份制企業(yè)也得到了相應(yīng)的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)活動中社會審計也越來越重要，審計報告的使用者越來越依賴審計報告做出投資決策。但是近年來，國內(nèi)和國際各種審計失敗案件頻發(fā)，審計失敗嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量，進(jìn)而導(dǎo)致會計師的信任危機(jī)。審計失敗的主要原因是會計師事務(wù)所及注冊會計師未能做好財務(wù)審計風(fēng)險的防范工作，沒有將審計風(fēng)險降低至可接受的范圍內(nèi)。本文首先對會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險特點進(jìn)行探究，進(jìn)而對審計過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，通過對相關(guān)問題的提出，并針對提出的問題給予相應(yīng)的防范措施，增強(qiáng)會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控能力，實現(xiàn)我國會計師事務(wù)所行業(yè)健康發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計風(fēng)險;控制

審計風(fēng)險控制是審計工作重要組成部分，能否有效控制審計風(fēng)險關(guān)系到審計工作能否順利開展，審計風(fēng)險控制對最終審計工作質(zhì)量有著直接、重要的影響作用，因此要通過社會、企業(yè)以及會計師事務(wù)所及會計師的共同努力。建立和健全內(nèi)部控制制度，同時將制度落實到具體實處，嚴(yán)格遵守相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效降低發(fā)生審計失敗的幾率，提高審計工作的工作效率與審計質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)我國財務(wù)審計工作的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險特征

首先，客觀性?，F(xiàn)代審計的方法通常利用的是抽樣審計，即總體的特性是結(jié)合整體中的一些樣本特性推斷而來的，但是樣本特性和總體特性難免會有一些偏差，這個偏差通過人為控制可以縮小，但是并不能完全消除。此外，注冊會計師在進(jìn)行審計時，會在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平。該重要性水平的確定，是依賴會計師的職業(yè)判斷并且存在主觀性。所以對于審計風(fēng)險，人們可以認(rèn)識與控制，可以對風(fēng)險發(fā)生的條件進(jìn)行一定的改變，從而一定程度上降低風(fēng)險和風(fēng)險造成的損失，但是不能徹底消除風(fēng)險。

其次，潛在性。審計風(fēng)險是客觀存在的，但不一定會形成現(xiàn)實的風(fēng)險。在注冊會計師進(jìn)行審計時，雖然因為主觀或是客觀的原因，發(fā)生了審計錯報，可以并未導(dǎo)致負(fù)面影響，也并未造成對應(yīng)的審計責(zé)任，此類風(fēng)險僅停留在潛在階段，或者該錯報被審計報告使用者所接受，則該風(fēng)險不會變成現(xiàn)實的風(fēng)險。所以，審計風(fēng)險只是一種潛在的風(fēng)險。

最后，普遍性。審計風(fēng)險是普遍存在的，其可能發(fā)生在審計的每個環(huán)節(jié)，任意環(huán)節(jié)的審計失誤都會導(dǎo)致審計風(fēng)險，審計風(fēng)險可能發(fā)生與每個審計事項、任何審計環(huán)節(jié)。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在的原因

（一）會計師事務(wù)所造成的審計風(fēng)險

1.注冊會計師缺乏職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識

我國審計行業(yè)的注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識都不強(qiáng)。由于其職業(yè)道德水平偏低，因此在實際審計過程中，部分會計師在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，對被審計單位隱瞞財務(wù)問題，偽造財務(wù)數(shù)據(jù)等違法行為，沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對被審計單位拒絕調(diào)整的事項也做出適當(dāng)?shù)呐?，明顯違背注冊會計師的職業(yè)道德。另外，由于部分注冊會計師的綜合素質(zhì)偏低，在承接業(yè)務(wù)中超越了自身的專業(yè)勝任能力，由于專業(yè)勝任能力的不足，導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)錯報。

2.盲目選擇審計對象

當(dāng)前的會計事務(wù)所面臨著同行之間的激烈競爭，這些競爭中有一些是非良性的，為了獲取客戶資源以期獲取經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提升事務(wù)所的業(yè)績，部分會計師事務(wù)所就會對審計對象不做甄別。甚至有的會計師事務(wù)所為了能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，就會主動降低審計收費、以及標(biāo)準(zhǔn)。為了獲取客戶資源，對于已經(jīng)預(yù)知的審計風(fēng)險視而不見，仍舊堅持進(jìn)行財務(wù)審計工作。這種競爭趨勢使得會計師事務(wù)所必須要降低審計成本，所以就會事務(wù)所強(qiáng)制性的縮小審計環(huán)節(jié)，這和審計風(fēng)險控制原則相違背，同時也增加了事務(wù)所的風(fēng)險[1]。

（二）被審計單位不能依法行事

有些被審計單位為了能夠違法獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，會在會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的過程中，進(jìn)行虛假財務(wù)信息的提供。但是在會計師實際工作的過程中，大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查的方式實現(xiàn)，雖然能夠保障審計人員在審計工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，但是也不能保障在審計工作過程中發(fā)現(xiàn)所有的財務(wù)問題[2]。

（三）法律法規(guī)懲戒作用不強(qiáng)

我國財務(wù)審計方面的法律法規(guī)仍在發(fā)展完善中，所以事務(wù)所在審計工作中能夠遵循的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并不多，特別是有些特殊性行業(yè)，可以參照的法律法規(guī)幾乎沒有。這也造成了被審計單位在進(jìn)行財務(wù)處理的過程中具有很強(qiáng)的不規(guī)范性，囿于制度的缺失，使得會計師在審計工作進(jìn)行的過程中審計分寸難以把握。這就在一定程度上增加了審計風(fēng)險。此外，很多違規(guī)違法會計師并不能引以為鑒，這主要是因為當(dāng)前的法律法規(guī)的懲戒作用不夠強(qiáng)，缺乏警示作用，這也極易出現(xiàn)人為因素增加的審計風(fēng)險。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范策略

（一）會計師事務(wù)所防范策略

1.增強(qiáng)注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識

目前的注冊會計師體系建設(shè)背景下，會計師不僅要做好本職工作，還需要承擔(dān)對應(yīng)的責(zé)任。強(qiáng)化對會計師的綜合培養(yǎng)，逐漸提升會計師的專業(yè)知識水平以及自身的道德素質(zhì)修養(yǎng)。定期舉辦相應(yīng)的培訓(xùn)活動，進(jìn)而能夠有效提升注冊會計師的風(fēng)險意識，并對自身工作的重要性進(jìn)行明確把握。會計師還要肩負(fù)起自身的責(zé)任，本著為自己負(fù)責(zé)、為事務(wù)所負(fù)責(zé)、為被審計企業(yè)負(fù)責(zé)和對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行審計工作。注重工作中細(xì)節(jié)的處理與把握，重視每個風(fēng)險因素的存在，不論其大小。及時的提出自身在審計過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，并制定解決方案，繼而最大程度上降低事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險。

2.謹(jǐn)慎選擇審計對象

事務(wù)所在進(jìn)行客戶選取之前，要進(jìn)行多方面的考察。第一時間了解被審計單位的具體狀況，同時結(jié)合結(jié)合自身工作特征評估其企業(yè)的審計風(fēng)險以及審計標(biāo)準(zhǔn)。不能出現(xiàn)為了提升事務(wù)所的業(yè)績以及獲取經(jīng)濟(jì)效益，而盲目競爭的現(xiàn)象。也不要為了爭奪客戶資源而盲目降低審計工作指標(biāo)，要選擇財務(wù)數(shù)據(jù)真實性高，企業(yè)經(jīng)管工作更加完善的單位，這一做法可以在源頭上減少審計風(fēng)險。此外，在審計時候，要維護(hù)審計秩序，對于審計環(huán)節(jié)和審計流程不能隨意改變，從而確保審計工作可以合理、有序的開展，保障審計工作嚴(yán)謹(jǐn)性和完善性，最大可能避免審計風(fēng)險[3]。

（二）保證財務(wù)信息的真實性

被審計單位要嚴(yán)格依照法律法規(guī)以及相關(guān)的制度、標(biāo)準(zhǔn)行事。防止出現(xiàn)為了盡可能追求企業(yè)利益的獲取，而進(jìn)行財務(wù)報表的造假和財務(wù)數(shù)據(jù)的篡改。本著真實性、合理性和可靠性的原則進(jìn)行會計核算，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。被審計企業(yè)要為會計師事務(wù)所提供真實、可靠的財務(wù)信息，主要目的在于讓注冊會計師在審計時候，可以了解被審計單位的實際情況，對于財務(wù)環(huán)節(jié)中存在的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)并加以指正，最終達(dá)到防控會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的目的。

（三）發(fā)展相關(guān)法律法規(guī)

我國要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)工作，通過法制內(nèi)容的建設(shè)，進(jìn)而健全法律體系，繼而能夠為會計師以及事務(wù)所在審計過程中提供更多的參考依據(jù)。同時根據(jù)法律法規(guī)的實現(xiàn)，能夠為會計師在進(jìn)行審計的實際工作進(jìn)行方向引導(dǎo)，并且可以成為注冊會計師進(jìn)行審計工作的制度依據(jù)。另外一方面，我國也要對違規(guī)、違法的注冊會計師加強(qiáng)懲治力度，督促會計師開展工作時候能夠遵守行業(yè)規(guī)范、堅持審計工作原則，進(jìn)而降低會計事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計事務(wù)所出現(xiàn)審計風(fēng)險的原因是多方面的，因此要想較好的控制審計風(fēng)險，就要進(jìn)行多方面的考量。首先，要有效提升當(dāng)前會計事務(wù)所中注冊會計師的綜合素養(yǎng)以及職業(yè)道德，通過風(fēng)險意識的培養(yǎng)以及審計對象的審慎選取來達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。其二，要被審計單位確保所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實，通過真實的財務(wù)數(shù)據(jù)審計達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部控制與建設(shè)的目的。其三，要不斷發(fā)展、建設(shè)有關(guān)法律法規(guī)，將完善的制度作為審計工作的法律依據(jù)，進(jìn)而降低審計風(fēng)險。通過三種措施的合理實施，有效促進(jìn)我國會計師審計風(fēng)險的控制，促進(jìn)我國財務(wù)審計工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]成煥玲.論我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理[J].中國證券期貨，2016 （07）：147.

[2]史小凡，張瑩.審計風(fēng)險的防范與控制方法探討[J].財政金融，2015 （10）：178-180.

[3]王亞影.注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制[J].注冊會計師，2016 （04）：23-25.