強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

趙曉強(qiáng)

一、內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制有五大要素和五大目標(biāo)，其中五大要素是指內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。五大目標(biāo)是指合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、保證資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言非常重要，其不僅起著監(jiān)督防范的作用，同時(shí)也承擔(dān)著建議咨詢的職能。企業(yè)不僅不能忽視內(nèi)部控制的建設(shè)，更要投入一定的人力、財(cái)力、物力去完善自身的內(nèi)部控制體系，定時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制制度的有效性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系。我國(guó)大多房地產(chǎn)企業(yè)都并沒有制定專門的內(nèi)部控制章程，有的房地產(chǎn)企業(yè)在管理章程中雖然有提到內(nèi)部控制建設(shè)問題，但是都只是寥寥幾筆，并沒有針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)形成專門的內(nèi)部控制報(bào)告。這使得房地產(chǎn)企業(yè)從一開始就缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)章去指導(dǎo)內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行，導(dǎo)致針對(duì)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程根本無法實(shí)施，而企業(yè)一旦沒有內(nèi)部控制的監(jiān)督與指導(dǎo)，其經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性與效率性可能都會(huì)大打折扣，企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)出現(xiàn)很多“效率低下、職權(quán)濫用”等問題，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)以后的發(fā)展，于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是百害而無一益。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督“缺位”?，F(xiàn)在很多企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制制度，但是其執(zhí)行效果如何根本無從知曉，企業(yè)沒有針對(duì)內(nèi)部控制的有效性建立專門的監(jiān)督體系，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)便是如此，很多房地產(chǎn)企業(yè)都沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督，這使得企業(yè)無法對(duì)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)與完善，這種現(xiàn)狀對(duì)于企業(yè)而言等同于企業(yè)根本沒有內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高、業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范起到任何實(shí)質(zhì)性的作用。內(nèi)部監(jiān)督“缺位”會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，使得一些內(nèi)部控制活動(dòng)無法落到實(shí)處，企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及管理活動(dòng)中的問題仍然不能得到有效防范與解決，企業(yè)的內(nèi)部控制無法發(fā)揮其實(shí)際作用，只是“空有其表”，這可能還會(huì)導(dǎo)致管理人員以及企業(yè)普通員工對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生一些誤解，形成不利的內(nèi)部環(huán)境，阻礙內(nèi)部控制日后的踐行與完善。

（三）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足。最近幾年我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)雖然較前幾年而言發(fā)展勁頭有所下降，但是相比于其他行業(yè)而言仍然非?？捎^。房地產(chǎn)企業(yè)的盈利能力普遍較好，正是由于本身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，導(dǎo)致很多房地產(chǎn)企業(yè)根本不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，我國(guó)很多房地產(chǎn)企業(yè)的高層管理人員都認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)要發(fā)展要靠銷售帶動(dòng)，所以他們更加重視業(yè)務(wù)活動(dòng)的完善與優(yōu)化，將更多的資源用于銷售人才的培養(yǎng)、營(yíng)銷模式的完善等，而企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)方面幾乎無人問津。雖然我們不能否認(rèn)銷售是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的最重要環(huán)節(jié)，也是房地產(chǎn)企業(yè)獲得發(fā)展資金的關(guān)鍵一環(huán)，因此房地產(chǎn)企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)的優(yōu)化也是合情合理。但是房地產(chǎn)企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)的發(fā)展不能緊靠“開源”，“節(jié)流”也非常重要，這種思想早在王安石變法中就有所體現(xiàn)。商品房的銷售能夠給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收入的增加，利潤(rùn)的上升以及現(xiàn)金流的注入，這是“開源”，但若企業(yè)一味只是強(qiáng)調(diào)收入的增加，卻并不關(guān)注成本費(fèi)用的節(jié)約，企業(yè)的利潤(rùn)、現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)指標(biāo)最終并不會(huì)出現(xiàn)大幅度的改善。因此企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，還必須學(xué)會(huì)“節(jié)流”。在現(xiàn)代企業(yè)管理體制中，內(nèi)部控制是很好的“節(jié)流”工具，企業(yè)應(yīng)該給予充分的重視，內(nèi)部控制的良好運(yùn)行能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，提升企業(yè)的效率，節(jié)約企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)輸入更多的利益。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置不合理。一是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置缺乏針對(duì)性。很多房地產(chǎn)企業(yè)都只是對(duì)一些普通業(yè)務(wù)設(shè)立了內(nèi)部控制活動(dòng)，而對(duì)屬于自身的特殊業(yè)務(wù)卻并沒有建立專門的內(nèi)部控制活動(dòng)，以防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這增加了房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，弱化了房地產(chǎn)企業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)抵御能力；二是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置過于繁瑣。我國(guó)很多房地產(chǎn)企業(yè)都存在內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)置過于復(fù)雜與繁瑣的問題，這導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)根本無法實(shí)際開展，無法使內(nèi)部控制活動(dòng)“落地”。

三、改善我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。改善我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的第一步便是要建立完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)該讓其內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員或聘請(qǐng)外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)計(jì)一套完整且規(guī)范的內(nèi)部控制制度與實(shí)施指引，以便于日后內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，也使企業(yè)各級(jí)職工對(duì)內(nèi)部控制形成一個(gè)更加全面與具體的認(rèn)識(shí)。完善的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。

（二）建立內(nèi)部監(jiān)督制度。房地產(chǎn)企業(yè)需要建立內(nèi)部監(jiān)督制度，可組建專門的內(nèi)部控制監(jiān)督小組或者直接由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員檢查企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行情況，除了內(nèi)部控制活動(dòng)以外，也需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通等進(jìn)行評(píng)價(jià)。在此過程中，企業(yè)主要需要注意兩方面：一是內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)開展的時(shí)間，二是內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)后續(xù)的反饋與跟進(jìn)方式。首先，企業(yè)應(yīng)采取定期與不定期相結(jié)合的方式實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，從而使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀與準(zhǔn)確。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督小組或者企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)將評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告給管理層，由管理層組織人員擬定改進(jìn)措施，并將具體改進(jìn)建議交由相關(guān)人員執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督小組或企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要實(shí)時(shí)跟蹤改進(jìn)方案的執(zhí)行情況，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題得到真實(shí)解決。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)人員觀念。房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的一個(gè)內(nèi)部控制問題便是企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏理性認(rèn)識(shí)。目前不論是房地產(chǎn)企業(yè)的高級(jí)管理人員，還是其內(nèi)部的普通員工，他們對(duì)內(nèi)部控制的作用都持有一個(gè)懷疑的態(tài)度，認(rèn)為企業(yè)建立內(nèi)部控制十分沒有必要，不僅不會(huì)為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)效益，反而還增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。這種錯(cuò)誤思想是阻礙企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的最重要原因。因此，企業(yè)應(yīng)該加快人員觀念的轉(zhuǎn)變，尤其是企業(yè)的管理人員，應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)制度與知識(shí)，更正以前的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，并組織企業(yè)員工進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部控制課程學(xué)習(xí)，從而使企業(yè)由上至下轉(zhuǎn)變觀念，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制日后的發(fā)展與完善。

（四）設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的內(nèi)部控制活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)首先需要將其業(yè)務(wù)活動(dòng)分為一般業(yè)務(wù)活動(dòng)與特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后針對(duì)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制活動(dòng)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意避免內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)過于繁瑣，從而降低內(nèi)部控制活動(dòng)的可執(zhí)行力。

四、總結(jié)

本文只是分析了我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在的內(nèi)部控制問題，并不具有針對(duì)性。因此，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際發(fā)展情況，認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，只有找準(zhǔn)問題才能“對(duì)癥下藥”，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。