會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

張 琦

一、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，確保運(yùn)營中做出的決策切合設(shè)定的目標(biāo)，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包括維持企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展、獲取穩(wěn)定的現(xiàn)金流與承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定要平衡企業(yè)發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)承受水平，既不能完全沒有風(fēng)險(xiǎn)管理也不能為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而放棄開拓的機(jī)會(huì)，確保設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量之類。

二、風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別

1. 外部因素

政治風(fēng)險(xiǎn)。國家對代理記帳機(jī)構(gòu)管理日趨規(guī)范，大量沒取得代理記帳經(jīng)營資質(zhì)的機(jī)構(gòu)將面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。2019年3月，財(cái)政部再次修訂了《代理記帳管理辦法》，對代理機(jī)構(gòu)設(shè)立資格、主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人專業(yè)資格和從業(yè)人員資格都做出了嚴(yán)格規(guī)定，這次的修訂距離上一次修訂間隔還不到五年，可見財(cái)政部對代理記帳行業(yè)的管理日趨規(guī)范化。

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)準(zhǔn)入門檻不高，服務(wù)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，導(dǎo)致行業(yè)競爭激烈，以低價(jià)格搶占市場，小微代理記帳機(jī)構(gòu)依靠低廉的收入根本無法承擔(dān)運(yùn)營成本，很容易倒閉或者轉(zhuǎn)行。國家尚未制定代理記賬業(yè)務(wù)的相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及價(jià)格指導(dǎo)，行業(yè)處于“自由”發(fā)展?fàn)顟B(tài)，過低的收費(fèi)使許多代理記賬行業(yè)發(fā)展緩慢。

法律風(fēng)險(xiǎn)。代理記帳機(jī)構(gòu)法律風(fēng)險(xiǎn)主要來自于委托人，沒與委托人簽訂代理記賬合同，沒有明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，尤其對委托人不提供或者提供不實(shí)原始憑證，或者授意受托人編制虛假憑證導(dǎo)致的不良后果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任沒有明確約定，發(fā)生不良后果產(chǎn)生責(zé)任糾紛。

2. 內(nèi)部因素

缺乏科學(xué)有效的發(fā)展模式。代理記賬機(jī)構(gòu)一般規(guī)模較小，技術(shù)上缺乏行業(yè)指引，兼聘幾個(gè)不屬于本機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師以拓展業(yè)務(wù)，或者將代理記賬業(yè)務(wù)按步驟細(xì)分設(shè)置相應(yīng)業(yè)務(wù)組，形成流水線作業(yè)。還有一些機(jī)構(gòu)把利潤率低的業(yè)務(wù)外包給其他機(jī)構(gòu)或者個(gè)人，甚至形成層層外包的模式，惡性循環(huán)，難以實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。

服務(wù)范圍單一，服務(wù)同質(zhì)化嚴(yán)重，缺乏競爭力。大多數(shù)代理記帳機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)大多局限于單純的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，能夠提供全面的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、稅收籌劃、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)稅咨詢等全方位會(huì)計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)數(shù)量不多。

缺乏完善的內(nèi)部控制制度，部分代理記賬機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，服務(wù)質(zhì)量難以保證。規(guī)模較小的代理記帳公司缺乏具體的行為制度，沒有代理記帳的承接和業(yè)務(wù)執(zhí)行流程，有的甚至沒有明確的記帳和復(fù)核分工，而新成立的公司又忙于市場開發(fā)，內(nèi)部質(zhì)量管理無法跟上。

從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德參差不齊，人員流動(dòng)性大，導(dǎo)致代理記帳機(jī)構(gòu)信譽(yù)低下，不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。一些代理記賬機(jī)構(gòu)缺乏行業(yè)自律體系，缺乏行業(yè)指導(dǎo)和從業(yè)規(guī)范，未形成有針對性的代理記賬業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，不利于從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和機(jī)構(gòu)管理水平的提升。

代理記賬的作業(yè)方式落后。一些代理記賬機(jī)構(gòu)采取的代理記賬手段陳舊落后，據(jù)2013年財(cái)政部代理記賬機(jī)構(gòu)普查統(tǒng)計(jì)，在參加普查的12440家代理記賬機(jī)構(gòu)中有17%的機(jī)構(gòu)仍采用手工記賬，54%采用單機(jī)記賬，會(huì)計(jì)信息化水平較低，難以為客戶提供高效的服務(wù)。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步考察潛在因素影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，為風(fēng)險(xiǎn)管理策略提供支持，一般采用定性與定量結(jié)合的方法。會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)一般屬于小微企業(yè)，出于成本考慮，一般采用定性方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，列出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，評(píng)估每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性和對目標(biāo)的影響程度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表如下：

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四、風(fēng)險(xiǎn)管理策略

根據(jù)上文對會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估結(jié)果，對1-9項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素可以采用下面的管理策略：

風(fēng)險(xiǎn)承受：用于應(yīng)對影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)5、9，這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素在機(jī)構(gòu)發(fā)展的初期，因?yàn)闄C(jī)構(gòu)資金有限，無法形成差異化發(fā)展模式，只能逐步積累資源，待形成一定規(guī)模和行業(yè)影響力后才能尋求其他的發(fā)展模式，逐步改進(jìn)作業(yè)方式，采用會(huì)計(jì)軟件、網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)軟件甚至自行開發(fā)帳務(wù)管理系統(tǒng)的作業(yè)方式。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：應(yīng)對影響程度較重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)3、4，對于不愿意簽訂委托協(xié)議或者會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)過程中多次沒收到委托方提交記帳必須原始憑證或者接受到委托方不實(shí)原始憑證情形的，代理機(jī)構(gòu)可以采用轉(zhuǎn)包該項(xiàng)業(yè)務(wù)或中止服務(wù)的方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：應(yīng)對影響程度較重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)8。會(huì)計(jì)代理行業(yè)普遍存在低價(jià)競爭的業(yè)態(tài)，出于降低成本考慮，往往招聘會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)生處理記帳業(yè)務(wù)；有工商代理或者其他資質(zhì)申請代理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)，往往招聘非會(huì)計(jì)專業(yè)人員從事這個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，從業(yè)人員素質(zhì)基本不高，后期也缺乏系統(tǒng)性培訓(xùn)。除了加強(qiáng)對從業(yè)人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德培訓(xùn)外，可以考慮通過購買責(zé)任保險(xiǎn)的方式降低這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)降低：應(yīng)對影響程度非常嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)2和較重的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng) 1、6、7。

風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)2與風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)6一對互相影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，由于業(yè)務(wù)范圍單一，同質(zhì)化嚴(yán)重，導(dǎo)致在給客戶定價(jià)時(shí)沒有任何優(yōu)勢，只能以更低的價(jià)格獲取市場，而低價(jià)競爭使機(jī)構(gòu)沒有更多的積累來開拓其他服務(wù)項(xiàng)目，形成惡性循環(huán)。因此可以通過分析機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，制定多元化或者差異化服務(wù)項(xiàng)目，把優(yōu)勢資源集中發(fā)展差異化或者高附加值服務(wù)項(xiàng)目，逐步淘汰低附加值的業(yè)務(wù)項(xiàng)目。

風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)1、7可以通過自查機(jī)構(gòu)設(shè)立資質(zhì)、運(yùn)營環(huán)境是否達(dá)到監(jiān)管部門要求來規(guī)避，機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立完善的內(nèi)控管理制度并在運(yùn)營過程中及時(shí)修正工作流程，以提高機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，使品牌價(jià)值不斷增加。

五、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，機(jī)構(gòu)在發(fā)展過程中面臨的經(jīng)營環(huán)境在不斷變化，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也在變化，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案可能會(huì)隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而失效，因此做好內(nèi)部監(jiān)控是保證風(fēng)險(xiǎn)管理策略有效的前提。內(nèi)部監(jiān)控包括日常監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查，針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理活動(dòng)存在的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，保持準(zhǔn)確地獲取、傳遞和分析信息以便及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理策略。