企業(yè)全面預(yù)算管理和績效評價研究

李豪杰

一、引言

全面預(yù)算是企業(yè)通過預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行實現(xiàn)對整個企業(yè)資源的有效分配、考核和控制，從而推動企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動有序進行的一種管理方式；績效評價則是通過預(yù)先設(shè)定的評價指標和評價標準，對企業(yè)目標的實現(xiàn)情況進行評判，并且依此為契機對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中存在的問題進行分析，進而督促企業(yè)不斷優(yōu)化生產(chǎn)、經(jīng)營過程的一種管理方式。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，企業(yè)管理者對于建立全面預(yù)算管理和績效評價體系給予了更多的關(guān)注。加強全面預(yù)算管理和績效評價，能夠促進企業(yè)從全局角度出發(fā)，科學(xué)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動，有效控制財務(wù)管理風(fēng)險；能夠為資源利用效率提供依據(jù)，建立公平、合理的績效考核和薪酬的體系，營造良好的內(nèi)部管理氛圍；能夠促進企業(yè)內(nèi)部資源的整合與優(yōu)化配置，提高資源利用效率，進而促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化。雖然加強全面預(yù)算管理和績效評價對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，但是目前一些企業(yè)在內(nèi)部控制與管理中依然存在諸多問題。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理和績效評價中存在的問題

1. 全面預(yù)算管理意識不足

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是一種行之有效的內(nèi)部控制手段，而預(yù)算管理措施的落實需要科學(xué)思想認識的指導(dǎo)。但是目前在企業(yè)內(nèi)部控制中，從管理者到基層管理人員，對于全面預(yù)算管理的認識存在一定誤區(qū)。例如受制于傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的影響，預(yù)算管理內(nèi)容單純地涉及年度的預(yù)算，對于預(yù)算管理目標的設(shè)計更多的適用于短期經(jīng)營，對于企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展缺乏有效指導(dǎo)；預(yù)算管理人員的整體性意識缺乏，難以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要制定全過程預(yù)算管理體系。

2. 全面預(yù)算管理制度不健全

健全的制度規(guī)范是企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)揮效力的基本保障。企業(yè)管理者需要根據(jù)全面預(yù)算管理需要不斷完善管理流程，細化管理規(guī)范，這樣才能推動全面預(yù)算管理工作的有序開展。但是，由于全面預(yù)算管理在我國企業(yè)發(fā)展中的起步較晚，許多制度規(guī)范尚未形成，例如預(yù)算組織體系不完善，編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考評各環(huán)節(jié)缺乏專門的管理與控制，造成了預(yù)算管理過程分散、隨意，缺乏權(quán)威性；信息溝通機制不健全，各環(huán)節(jié)在預(yù)算中習(xí)慣各自為正，缺乏信息共享機制，影響了預(yù)算的約束力。

3. 績效評價標準不完善

企業(yè)全面預(yù)算的落實效果需要在績效評價中得以體現(xiàn)，但是目前企業(yè)卻面臨著績效評價指標設(shè)置、績效評價方法選擇不合理等問題。例如多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理中，依然習(xí)慣于采取短期績效評價指標，利用一個月、一個季度，最長一年為期限，對預(yù)算實施結(jié)果進行考核；企業(yè)在確定不同考核指標權(quán)重的過程中，缺乏客觀實際的分析，從而導(dǎo)致績效評價與實際發(fā)展現(xiàn)狀不符。這樣的評價指標設(shè)計與評價方法選擇會將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營集中在短期利益，從而影響企業(yè)長遠發(fā)展。

4.全面預(yù)算管理和績效評價監(jiān)督不到位

嚴格的監(jiān)督機制，強有力的監(jiān)督手段是企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價實現(xiàn)的必要條件。全面預(yù)算管理與績效評價是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，因此，健全內(nèi)部監(jiān)督機制是企業(yè)自身建設(shè)的關(guān)鍵。然而，目前許多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面存在空白，或者監(jiān)督手段形同虛設(shè)，或者片面注重事后反饋，缺乏事前監(jiān)督與事中控制，難以針對預(yù)算管理目標以及績效評價結(jié)果做出針對性考核，影響了全面預(yù)算管理效果的實現(xiàn)。

三、企業(yè)加強全面預(yù)算管理和績效評價的相關(guān)策略

1. 提高思想認識，落實全面預(yù)算管理策略

轉(zhuǎn)變思想認識是企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理的前提。具體來講：首先，企業(yè)管理者應(yīng)以身作則，提高對全面預(yù)算管理的重視。管理者在企業(yè)內(nèi)部控制管理中起到帶頭作用，管理者應(yīng)加強自身學(xué)習(xí)，深化全面預(yù)算管理理論分析，提高對預(yù)算管理的認識與理解，并在生產(chǎn)經(jīng)營活動中提高對全面預(yù)算管理工作的需求，以帶動企業(yè)各環(huán)節(jié)對全面預(yù)算管理措施的落實。其次，企業(yè)應(yīng)加強文化構(gòu)建，將全面預(yù)算管理納入到企業(yè)文化中來，利用良好的企業(yè)文化氛圍支持預(yù)算管理措施的落實。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部氛圍構(gòu)建的精神基礎(chǔ)，管理者在企業(yè)文化發(fā)展、宣傳過程中，應(yīng)著重強調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的聯(lián)系，滲透相互合作、相互促進的文化內(nèi)涵，為全面預(yù)算管理的形成做好文化鋪墊。再次，企業(yè)加強戰(zhàn)略管理，兼顧長短期發(fā)展利益，在預(yù)算管理過程中，管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要制定長短期規(guī)劃，并將短期目標與長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃滲透到預(yù)算工作中來，推動各部門轉(zhuǎn)變各自為戰(zhàn)的思想誤區(qū)，從戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)落實全面預(yù)算，以真正體現(xiàn)預(yù)算對企業(yè)發(fā)展方向的預(yù)測性。最后，注重人才培養(yǎng)，構(gòu)建全員參與的預(yù)算管理氛圍，企業(yè)應(yīng)加強對員工培養(yǎng)，針對各環(huán)節(jié)在全面預(yù)算落實中存在的問題制定教育培訓(xùn)計劃，結(jié)合企業(yè)發(fā)展與個人價值實現(xiàn)闡述全面預(yù)算管理的重要性，進而調(diào)動各環(huán)節(jié)人員參與全面預(yù)算工作的主動性。

2. 加強制度建設(shè)，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

企業(yè)在全面預(yù)算管理中，應(yīng)充分認識到制度建設(shè)與實踐落實的關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程建立全面的預(yù)算管理制度。首先，企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算組織體系構(gòu)建。健全的組織體系能夠形成對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的控制，并完善預(yù)算編制與執(zhí)行職責(zé)，基于此，企業(yè)一方面要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營需要，建立決策、日常組織、執(zhí)行、監(jiān)控和考評機制，將預(yù)算全面納入到管理制度中來；另一方面還應(yīng)完善評估指標，根據(jù)財務(wù)與非財務(wù)指標，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行控制。其次，企業(yè)建立系統(tǒng)的預(yù)算編制規(guī)范。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理方案形成的基本過程，編制工作開展質(zhì)量直接影響著預(yù)算的實施效果，因此，企業(yè)應(yīng)引入科學(xué)的預(yù)算編制方法，采用零基預(yù)算，根據(jù)企業(yè)短期發(fā)展利益，與長期戰(zhàn)略規(guī)劃做出切實可行的預(yù)算方案。再次，企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算執(zhí)行制度。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算制定控制，一方面將全面預(yù)算實時目標進行分解，以便于各部門具體執(zhí)行；另一方面極強對預(yù)算審核與監(jiān)督，嚴格控制隨意更改預(yù)算的行為，并加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核與評估，提高預(yù)算執(zhí)行力度。最后，企業(yè)應(yīng)建立信息共享機制。在信息化管理背景下，企業(yè)應(yīng)利用信息共享平臺，建立信息共享標準，推動各環(huán)節(jié)經(jīng)濟信息的傳遞與利用，以保證全面預(yù)算管理的規(guī)范性與制度性。

3.完善評價指標，完善企業(yè)績效評價過程

根據(jù)全面預(yù)算管理需要，企業(yè)在構(gòu)建績效評價指標體系的過程中，首先要根據(jù)企業(yè)發(fā)展客觀需要設(shè)計評價指標。隨著市場競爭環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件，以及戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃也會相應(yīng)調(diào)整，因此，在績效評價指標設(shè)計中，企業(yè)應(yīng)堅持客觀性原則，實事求是反映企業(yè)發(fā)展需要，以體現(xiàn)評價指標的執(zhí)行效果。其次，兼顧短期效益和長期效益，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。在當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行過程中，績效評價標準導(dǎo)致各部門負責(zé)人習(xí)慣于將短期利益作為衡量預(yù)算執(zhí)行效果的依據(jù)，針對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，對企業(yè)的長期發(fā)展利益進行評價，如增加技術(shù)評價指標、創(chuàng)新評價指標等，引導(dǎo)企業(yè)適應(yīng)未來社會發(fā)展環(huán)境。再次，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，及時調(diào)整評價指標，以及不同指標在評價結(jié)果中占據(jù)的權(quán)重，靈活調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方向。企業(yè)在績效評價中不僅要對盈利能力、經(jīng)營增長情況、償債能力、資產(chǎn)管理能力等常規(guī)指標進行評價，還應(yīng)根據(jù)發(fā)展需要增加評價指標內(nèi)容，并結(jié)合不同發(fā)展階段做出選擇與控制，體現(xiàn)績效評價指標的激勵效果。最后，采用多元化評價方法，如層次分析法、專家評價法、模糊綜合評價方法等都是全面預(yù)算管理背景下切實可行的評價方法，企業(yè)應(yīng)分析傳統(tǒng)評價方法的局限性，引入適當(dāng)方法，確保績效評價對企業(yè)預(yù)算管理過程的反映，提高績效評價結(jié)果對企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意義。

4. 嚴格監(jiān)督管理，提高企業(yè)績效評價效果

首先，滲透全過程監(jiān)督理念，針對全面預(yù)算管理建立事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督機制，最大限度控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與預(yù)算執(zhí)行中的漏洞，提高預(yù)算反饋效果，預(yù)算執(zhí)行過程中的問題能夠得到全面反映，以及時彌補預(yù)算控制中的疏漏。其次，建立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，安排專業(yè)的監(jiān)督管理人員，并明確監(jiān)督工作上職責(zé)。監(jiān)督部門在開展工作過程中需要保持獨立性，即根據(jù)全面預(yù)算目標對各部門的經(jīng)濟活動進行考核評估，盡量避免各環(huán)節(jié)之間的利益聯(lián)系，確保監(jiān)督過程真實、可靠。再次，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計工作，在內(nèi)部審計中，專業(yè)人員需要對各部門的支出分配、收入分配、賬目記錄等形成審計信息，以便于落實監(jiān)督措施，控制企業(yè)發(fā)展過程中的營私舞弊行為，提高預(yù)算執(zhí)行效果。最后，提高監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì),對財會工作人員進行定期的專業(yè)培訓(xùn)與法律培訓(xùn)，引導(dǎo)其樹立正確的工作理念，強化法律意識，避免在工作的過程中出現(xiàn)違規(guī)、違法操作。

四、結(jié)束語

綜上所述，目前在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，全面預(yù)算管理和績效評價體系的建設(shè)依然面臨著諸多問題，這些問題有思想認識層面的，也有實際操作層面的?；诖耍髽I(yè)管理者應(yīng)充分認識當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，深入分析建設(shè)全面預(yù)算管理和績效評價體系的重要性，并結(jié)合實際問題，轉(zhuǎn)變思想認識、加強制度構(gòu)建、完善評價指標、落實監(jiān)督措施，將企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)納入到全面預(yù)算管理和績效評價中來，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。