新個(gè)人所得稅改革的影響分析

馮 濤

國家為了進(jìn)一步規(guī)范稅收征收管理及降低工薪階層稅負(fù)，先后修訂并出臺(tái)了新《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例，并于2019年1月開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施。通過各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣泛宣傳及政策講解，廣大納稅人在了解新個(gè)稅政策的基礎(chǔ)上，形成了正確的納稅意識(shí)，并根據(jù)稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行了科學(xué)、有效的稅收籌劃。

一、新政策的基本變化

首先，個(gè)稅納稅人應(yīng)清晰地了解該政策的內(nèi)涵，既通過對(duì)納稅人工資、薪酬、勞務(wù)報(bào)酬等收入款項(xiàng)進(jìn)行納稅的一種稅收征管體制。它通過設(shè)置一定限額的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人進(jìn)行征稅，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距目的，是體現(xiàn)社會(huì)公平正義的一種有效手段。新個(gè)人所得稅在以下方面實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新：

1、新個(gè)稅的起征點(diǎn)逐年提高。新個(gè)稅政策在2018年10月就已經(jīng)將個(gè)稅的免征點(diǎn)由原來的每月3500元提高到了每月5000元，凡是每月工資、薪酬在扣除專項(xiàng)扣除、附加扣除后的凈額未達(dá)到5000元的，不予繳納個(gè)人所得稅。個(gè)稅納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額后，如果超出每月5000元的限額，就應(yīng)該按照相應(yīng)的稅率范圍計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

2.新個(gè)稅對(duì)稅率的級(jí)次進(jìn)行了修改，將原來9個(gè)級(jí)次降低到目前7個(gè)級(jí)次，并且適時(shí)將15%與40%的稅率級(jí)次剔除，增加了3%與10%兩個(gè)級(jí)次。通過科學(xué)設(shè)置稅率級(jí)次，有效地實(shí)現(xiàn)了稅收公平原則，降低了中等收入工薪階層的整體稅負(fù)。

3.新個(gè)稅通過級(jí)次的調(diào)整，將更多高收入群體納入到征稅范圍，并在稅率方面增加了高收入群體所負(fù)擔(dān)的稅款，一來可以增加國家財(cái)政收入，二來有效地調(diào)節(jié)了收入差距，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)分配公平。

二、新個(gè)人所得稅改革的影響分析

1. 有效調(diào)節(jié)稅率區(qū)間，減輕低收入人群的繳稅壓力

在2018年施行的新個(gè)人所得稅法當(dāng)中，對(duì)個(gè)人所得稅法擴(kuò)大了3%，10%和20%三級(jí)低稅率區(qū)間，尤其是10%的稅率區(qū)間大大提升了。與此同時(shí)，降低了25%的稅率區(qū)間。對(duì)于30%、35%、45%的三級(jí)稅率，稅率區(qū)間仍然保持不變。簡單來說，單純從適應(yīng)的稅率方面來看，高收入者繳納個(gè)人所得稅和以往相比確有變化，但變化并不是很明顯，中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)相對(duì)來說會(huì)有所降低。這樣不同稅率檔次構(gòu)成的框架不但可以適應(yīng)不同收入規(guī)模的納稅人，還可以充分體現(xiàn)稅收的公平性原則。新個(gè)稅的主要特征在于擴(kuò)大了低稅率的區(qū)間范圍，并未對(duì)最高適用稅率進(jìn)行調(diào)整，既保持了稅率的穩(wěn)定性，又使廣大中低收入群體切實(shí)降低了個(gè)稅稅負(fù)。高收入人群所需要繳納的稅款有所增加，但是也沒有過多的變化，而且在新個(gè)人所得稅改革當(dāng)中，高收入人群的收入越高，其所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額減少程度越低，最終實(shí)現(xiàn)平緩狀態(tài)。

2. 新增加了醫(yī)療、教育等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

對(duì)于中等收入人群來說，即使是收入水平相同，但由于每個(gè)納稅人的年紀(jì)、家庭子女、贍養(yǎng)老人等方面所承受的壓力不盡相同，其所承受的稅負(fù)也應(yīng)有所差別。2018年10月，國家新出臺(tái)的個(gè)稅法已經(jīng)將納稅人家庭、生活負(fù)擔(dān)等因素給予充分關(guān)注，增加了教育、贍養(yǎng)老人、房屋貸款、個(gè)人大額醫(yī)療等支出扣除項(xiàng)目。這些扣除項(xiàng)目的增加可對(duì)一些既有兒女需要撫養(yǎng)又有老人需要贍養(yǎng)的中等收入群體起到降低稅負(fù)的作用，它真正體現(xiàn)了我國稅收的公平、差別化原則，并且使納稅人真正感覺到國家稅收體系的法制化、人性化。新政策的實(shí)施可以保證一些雖然達(dá)到了起征點(diǎn)，但在住房貸款、兒女教育、老人贍養(yǎng)方面需要大量花銷的人群可以降低稅款繳納金額，使其擁有更多的資金用于維持生活、提高生活質(zhì)量方面的支出。

3. 充分體現(xiàn)了我國稅收公平原則

（1）新個(gè)稅從納稅人不同收入來源出發(fā)，對(duì)于取得多種收入形式的納稅人來說，稅法分配設(shè)置了例如每月5000元或扣除率等扣減標(biāo)準(zhǔn)，以此適應(yīng)不同收入來源的特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了稅法的公平與差異化。

（2）新個(gè)稅對(duì)于不同收入來源制定了不同的稅率與扣減標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款提供了準(zhǔn)則依據(jù)，也提高了納稅人繳納稅款的效率。特點(diǎn)需要說明的是，新個(gè)稅將工資所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費(fèi)所得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)分別按照5000元每月或扣除率20%、加扣70%等計(jì)算，最后將四種應(yīng)納稅所得額匯總后一并選擇適應(yīng)的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。

三、新個(gè)稅實(shí)施中面臨的問題及改進(jìn)措施

1.新個(gè)稅在實(shí)施中遇到的主要問題

當(dāng)前在我國新個(gè)人所得稅法當(dāng)中，提升了起始征稅的薪資額度，有效減少了中低收入人群的繳稅負(fù)擔(dān)，可以有效維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展，縮小貧富差距。但是由于個(gè)人所得稅在我國稅收當(dāng)中占據(jù)十分重要的地位，其無法全面地、真實(shí)地反應(yīng)納稅人的綜合應(yīng)稅收入和能力，而且也不能體現(xiàn)收入多納稅的稅負(fù)公平征稅原則。除此之外，新個(gè)人所得稅當(dāng)中，稅收制度不健全、個(gè)人所得稅征收、征管制度也不健全，是當(dāng)前時(shí)期新個(gè)人所得稅需要強(qiáng)化的內(nèi)容。而且在新個(gè)人所得稅施行的過程中，納稅人或代扣代繳人往往會(huì)采用化整為零等不法手段來逃避繳稅。這些情況都是當(dāng)前我國新個(gè)人所得稅全面推行過程中存在的問題，以及發(fā)展改革中的難題。

2. 新個(gè)人所得稅的改革方向分析

（1）推進(jìn)新個(gè)人所得稅深化改革刻不容緩

我國的個(gè)人所得稅在我國稅收總額當(dāng)中占據(jù)的份額較重，而且在宏觀與實(shí)踐當(dāng)中，對(duì)社會(huì)的資源分配、個(gè)人收入分配都起到重要的作用。在2018年新個(gè)人所得稅法提出之后，我們必須要結(jié)合我國的國情，以及改革過程中存在的問題進(jìn)行深入分析，推進(jìn)新個(gè)人所得稅的深化改革。綜合考慮我國納稅人的日常開支、教育、醫(yī)療、住房等條件，充分發(fā)揮新個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的重要價(jià)值。

（2）加大新個(gè)稅政策的宣傳力度。

新個(gè)人所得稅為了降低中等收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)原有個(gè)稅進(jìn)行了較大的調(diào)整，通過增加教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目降低了納稅人整體稅負(fù)。因此，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)新政策宣傳的力度，通過網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體廣泛宣傳新政策內(nèi)容，并可通過開發(fā)、設(shè)計(jì)個(gè)人手機(jī)APP個(gè)稅申報(bào)軟件的形式，方便納稅人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

社會(huì)居民收入差距較大一直都是困擾著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問題。為了調(diào)節(jié)貧富差距，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展，我國于2018年8月31日，我國的個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次的修訂，而且在2018年10月1日起這個(gè)新的稅法得到了全面施行。對(duì)新個(gè)人所得稅進(jìn)行合理分析，探索有效的緩解貧富差距問題，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)性意義。政府應(yīng)對(duì)新稅法實(shí)施過程中遇到的問題與建議進(jìn)行收集、分析，在充分征求意見與論證的基礎(chǔ)上提出科學(xué)、有效的改進(jìn)措施，不斷完善新個(gè)人所得稅法的征管流程。