新增值稅會(huì)計(jì)處理淺析

熊繼艷

一、購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)如果購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)，需要注意增值稅專用發(fā)票是否認(rèn)證。已經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；尚未收到發(fā)票或尚未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，認(rèn)證通過以后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。倘若增值稅專用發(fā)票不能認(rèn)證通過，企業(yè)應(yīng)將增值稅專用發(fā)票注明的增值稅轉(zhuǎn)入存貨成本。

[例1]某食品公司廠于2019年1月29日，購(gòu)入面粉一批，成本300000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅30 000元。面粉驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款以支票付訖。當(dāng)日，該面粉的增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證。2月3日，該面粉增值稅專用發(fā)票通過認(rèn)證。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購(gòu)買面粉

借：原材料——面粉300000

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額30000貸：銀行存款 330000（2）通過認(rèn)證

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額30000若上述發(fā)票不能通過認(rèn)證，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，再?gòu)摹皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)成本費(fèi)用：

借：原材料——面粉30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30000

同樣，企業(yè)購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)與購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)的涉稅處理是不同的。按照增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅額60%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余40%計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例2]某食品公司廠內(nèi)食堂于2019年1月6日，購(gòu)買門面房一幢，價(jià)款6000000元，增值稅600000元。門面房已經(jīng)辦理過戶，價(jià)稅款以支票付訖。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——門面房6000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）360000——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額240000

貸：銀行存款 6600000待次年1月，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬賬戶：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）240000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額240000

二、福利產(chǎn)品增值稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，發(fā)放給職工個(gè)人與發(fā)放給企業(yè)內(nèi)部單位的產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理也不盡相同。將產(chǎn)品發(fā)放給企業(yè)內(nèi)部各單位，不存在現(xiàn)金流出問題，不能作為銷售處理；將產(chǎn)品發(fā)放給職工個(gè)人作為福利，減少了企業(yè)負(fù)債，相應(yīng)增加現(xiàn)金流出，因而應(yīng)視同銷售處理。

[例3]某食品公司廠內(nèi)食堂于2019年1月18日，領(lǐng)用自產(chǎn)A食品40箱，單位成本5000元，出廠價(jià)總計(jì)2200 00元。A食品適用增值稅稅率為16%。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利200000

貸：庫存商品——A食品200000這里，廠內(nèi)職工食堂屬于單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)，自產(chǎn)產(chǎn)品消耗不存在現(xiàn)金流入或流出現(xiàn)象，不能視作銷售，故不計(jì)算增值稅。

[例4]某食品公司廠于2019年1月26日，發(fā)放自產(chǎn)A食品400箱，單位成本5000元，出廠單價(jià)5500元。A食品適用增值稅稅率為16%。其中，生產(chǎn)工人200箱，車間管理人員50箱，企業(yè)管理人員150箱。會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本 1276000

制造費(fèi)用 319000管理費(fèi)用 957000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2552000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2552000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）352000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000

貸：庫存商品——A食品2000000

三、對(duì)外捐贈(zèng)的涉稅處理

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品，不存在現(xiàn)金流量問題，故會(huì)計(jì)上不作收入處理，只是減少庫存商品成本，但是從稅法角度看屬于視同銷售，仍然應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。

[例5]某電腦科技公司2019年1月14日，通過慈善總會(huì)向某小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)電腦50臺(tái)，單位成本2000元，出廠價(jià)3000元。適用增值稅稅率為16%。會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 124000貸：庫存商品——電腦100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）24000

四、減免增值稅的會(huì)計(jì)處理

這里的減免，主要是因?yàn)槠髽I(yè)納稅申報(bào)設(shè)備的購(gòu)置給予稅收減免。企業(yè)購(gòu)置稅控設(shè)備支付的價(jià)稅款全額計(jì)入設(shè)備成本，同時(shí)相應(yīng)享受減免增值稅，沖減管理費(fèi)用，增加當(dāng)期收益。

[例6]甲公司2019年1月4日，購(gòu)買電腦及納稅軟件一套，價(jià)款共計(jì)4640元（含增值稅640元），設(shè)備及納稅軟件驗(yàn)收后交付使用，價(jià)稅款以支票付訖。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購(gòu)買設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 4640

貸：銀行存款 4640（2）減免增值稅

借：管理費(fèi)用 4640

貸：累計(jì)折舊 4640借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（減免增值稅）4640

貸：管理費(fèi)用 4640按照有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)價(jià)款低于500萬元的，可以一次性全額計(jì)提折舊，不再分年計(jì)提折舊。

五、基本建設(shè)工程領(lǐng)用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理分為動(dòng)產(chǎn)工程和不動(dòng)產(chǎn)工程的會(huì)計(jì)處理。動(dòng)產(chǎn)在建工程是指企業(yè)基本基本建設(shè)工程完工后，形成的固定資產(chǎn)屬于動(dòng)產(chǎn)，而非不動(dòng)產(chǎn)工程；不動(dòng)產(chǎn)過程，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變財(cái)產(chǎn)的工程，主要包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物；構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物方面的工程。

企業(yè)基建工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)存貨時(shí)，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，外購(gòu)材料的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不再通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”核算，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)化。同樣，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也不再視同銷售，只是按照商品產(chǎn)品成本予以結(jié)轉(zhuǎn)即可。

[例7]甲公司2019年1月16日，大型行車基建安裝工程領(lǐng)用A產(chǎn)品一批，成本200000元，出廠價(jià)250000元；領(lǐng)用B材料一批，成本60000元。A產(chǎn)品和B材料適用增值稅稅率均為16%。會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程——大型行車基建安裝工程260000貸：庫存商品——A產(chǎn)品200000

材料——B材料60000

不動(dòng)產(chǎn)基建工程領(lǐng)用本企業(yè)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相對(duì)復(fù)雜，不論是外購(gòu)存貨，還是自產(chǎn)存貨，其增值稅的40%部分，即待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在抵消時(shí)間差異，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜化。一是，領(lǐng)用存貨時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)基建工程要按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅，并按40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；待交付使用后的次年同月再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。

[例8]2019年1月6日，甲公司基本車間廠房基建工程領(lǐng)用本企業(yè)水泥一批，成本250000元，出廠價(jià)300000元，水泥適用增值稅稅率為16%。會(huì)計(jì)處理如下：

領(lǐng)用水泥增值稅=300000x16%=48000（元）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=480000x40%=19200（元）借：在建工程——基本車間廠房250000應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額19200貸：庫存商品——水泥250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19200下年同月，再轉(zhuǎn)銷待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額19200