權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度改革特征與路徑分析

劉國(guó)英

引言

目前，在我國(guó)財(cái)政制度的建設(shè)過(guò)程中，財(cái)政部主要將重點(diǎn)工作放在改革政府會(huì)計(jì)上，其中不僅僅是要推行一些政府會(huì)計(jì)制度的改革措施，還要把政府核算財(cái)務(wù)收支情況的基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)確認(rèn)逐漸的納入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性

1.在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度是政府?dāng)U展財(cái)政管理的目標(biāo)的需要

隨著我國(guó)政府的職能不斷發(fā)生變化，政府進(jìn)行財(cái)政管理的目標(biāo)逐漸的從只是維護(hù)財(cái)政預(yù)算平衡擴(kuò)展到對(duì)政府的資產(chǎn)進(jìn)行管理、對(duì)行政成本進(jìn)行控制、對(duì)債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防等更多、更復(fù)雜的目標(biāo)，這不僅要求政府會(huì)計(jì)要反映執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的具體情況，而且還要反映政府財(cái)務(wù)運(yùn)行的成本以及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的具體情況。因此，在進(jìn)行財(cái)政管理目標(biāo)的擴(kuò)展的同時(shí)還要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上改革政府會(huì)計(jì)制度，為政府的決策者在進(jìn)行決策時(shí)提供詳細(xì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有利于幫助決策者了解當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，并作出合理的決策。

2.在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上改革政府會(huì)計(jì)制度是完善政府會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)收支范圍的需要

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是以現(xiàn)收現(xiàn)付制作為計(jì)量基礎(chǔ)的，就是政府的各項(xiàng)的收入以及支出都是以實(shí)際收到和付出的款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)的。但是如果政府會(huì)計(jì)只用現(xiàn)收現(xiàn)付制就會(huì)導(dǎo)致混淆支出的情況出現(xiàn)，還會(huì)導(dǎo)致核算預(yù)算支出時(shí)不能準(zhǔn)確的反映預(yù)算成本，就會(huì)加大政府履行受托責(zé)任的難度。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上改革政府會(huì)計(jì)制度可以準(zhǔn)確的反映政府財(cái)務(wù)收支的具體情況，有利于完善政府會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)收支范圍。

二、在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度改革的特征

1.建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系

為了規(guī)范政府會(huì)計(jì)我國(guó)使用的是會(huì)計(jì)制度模式，這種模式非常的簡(jiǎn)單，操作起來(lái)也非常的容易。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府會(huì)計(jì)也面臨著越來(lái)越復(fù)雜的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容以及監(jiān)督，這種會(huì)計(jì)制度模式的不足就逐漸暴露出來(lái)，其靈活程度、全面性以及合理性都逐漸不能滿(mǎn)足于政府會(huì)計(jì)日益復(fù)雜化的核算內(nèi)容和監(jiān)督。在近幾年來(lái)不斷在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度的改革，但又不是全部都在變化，所以就沒(méi)有辦法修訂政府會(huì)計(jì)制度。因此，要建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系，政府可以依據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，對(duì)會(huì)計(jì)制度中差異較大的制度進(jìn)行針對(duì)性的修訂。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的重心轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)收現(xiàn)付制不能準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)收支狀況的缺陷已經(jīng)逐漸暴露出來(lái)，而且根據(jù)財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)的文件來(lái)看，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的重心已經(jīng)逐漸由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅對(duì)政府資產(chǎn)的負(fù)荷情況的計(jì)量產(chǎn)生了一定的影響，還對(duì)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換核算的基礎(chǔ)以及對(duì)政府收支方式的確認(rèn)產(chǎn)生了影響。但是對(duì)于我國(guó)目前的情況，全面使用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不適合，應(yīng)該適當(dāng)?shù)氖褂?，并通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行一些修改，使得政府在實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的過(guò)渡以后，再去全面的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.政府的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度的進(jìn)行分離后再相互進(jìn)行銜接

新的會(huì)計(jì)核算體系主要由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩部分組成，將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行適度的分離，再將其相互銜接在一起，有利于完善政府會(huì)計(jì)的預(yù)算功能。首先應(yīng)該將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。然后再將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接在一起，使得預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，并共同反映政府財(cái)務(wù)收支的具體情況。

4.拓展政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、核算內(nèi)容及核算對(duì)象

隨著政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的拓展，政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容以及核算的對(duì)象也相應(yīng)得到拓展。會(huì)計(jì)目標(biāo)從以往主要是服務(wù)政府管理者拓展到反映信息的有效性以及政府受托責(zé)任的具體情況。會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容拓展為政府成本的核算。核算對(duì)象也由預(yù)算本期的財(cái)政收支情況拓展為反映政府的資產(chǎn)收益情況以及預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程等。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度改革路徑及建議

1.落實(shí)政府會(huì)計(jì)改革的試點(diǎn)工作

我國(guó)幅員遼闊，政府的層級(jí)也多，而對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度的改革來(lái)說(shuō)，要想降低會(huì)計(jì)制度改革的成本，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的改革，并解決改革中遇到的種種困難，就必須提前為會(huì)計(jì)制度改革做好準(zhǔn)備工作，分析新的會(huì)計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)該實(shí)行的措施，并根據(jù)試點(diǎn)工作中存在的一些問(wèn)題，結(jié)合試點(diǎn)地區(qū)的具體情況以及歷史文化因素，不斷的對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，從而推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度在試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)行。

2.建立完善收集處理政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的工作機(jī)制

首先要對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的原則以及方法有一定的了解，并提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；其次就是要與政府各個(gè)部門(mén)之間加強(qiáng)溝通和合作，增加政府各個(gè)部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)改革的支持和理解，并協(xié)助基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提供；最后就是要把收集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總并及時(shí)的進(jìn)行處理。

3.加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

在政府進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的過(guò)程中，需要通過(guò)重點(diǎn)研究政府會(huì)計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)功能，并拓展會(huì)計(jì)目標(biāo)，全方位的體現(xiàn)政府的受托責(zé)任，從而提高政府會(huì)計(jì)信息的決策有用性。首先就是要在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容里面加入收入和費(fèi)用這兩個(gè)要素，其次就是要加入資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)要素，并將這兩個(gè)要素進(jìn)行細(xì)化和分類(lèi)，最后還要建立一套完善的資產(chǎn)折舊以及攤銷(xiāo)的制度，有利于對(duì)政府資源的投入和損耗的具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。

4.將政府會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起

要將政府會(huì)計(jì)的實(shí)際情況和權(quán)責(zé)發(fā)生制有效的結(jié)合在一起，并根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不同情況進(jìn)行相應(yīng)的處理，從而推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理應(yīng)用。

5.在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)管理功能

首先是要確保政府在預(yù)算資產(chǎn)、核算資產(chǎn)以及決算資產(chǎn)時(shí)的一致性；其次就是要將政府會(huì)計(jì)的具體信息應(yīng)用到具體的財(cái)務(wù)管理中去；最后就是在政府會(huì)計(jì)提供的基礎(chǔ)信息中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)政收支情況、成本進(jìn)行分析和探討，并總結(jié)出政府具體的財(cái)務(wù)收支情況以及債務(wù)的承受能力，為管理者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，為了規(guī)范政府會(huì)計(jì)我國(guó)使用的是會(huì)計(jì)制度模式，但隨著時(shí)代的發(fā)展，需要對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行重新修訂，而且會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的重心逐漸由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就要求政府要合理的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，充分地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的管理功能，從而推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的改革。