“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響分析

趙玉紅

“營(yíng)改增”政策不僅僅是一項(xiàng)稅收政策，更是我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。從2016年5月1日起，我國(guó)進(jìn)入了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作中，至此，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要舉措，為我國(guó)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了諸多便利。增值稅主要為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供便利，消除了商品銷售及服務(wù)銷售方面重復(fù)征稅的現(xiàn)象，將平衡市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出更加公平、公正的稅收環(huán)境。

一、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)方面的影響

增值稅在試點(diǎn)時(shí)的行業(yè)范圍中，包括商業(yè)銀行，所以，在試點(diǎn)工作進(jìn)行的時(shí)候，商業(yè)銀行已經(jīng)將營(yíng)業(yè)稅更變?yōu)樵鲋刀悺Ｔ凇盃I(yíng)改增”之前，商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)業(yè)稅為投入稅，商業(yè)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅不得扣減。“營(yíng)改增”后，增值稅的稅率為6%，屬于附加稅。同時(shí)，“增值稅”試點(diǎn)方案規(guī)定，試點(diǎn)項(xiàng)目中的企業(yè)可以扣除增值稅。在增加存貸款業(yè)務(wù)和商業(yè)銀行中間服務(wù)業(yè)務(wù)之前，扣除投入稅中不可扣減的部分。下面對(duì)商業(yè)銀行六個(gè)方面進(jìn)行增值稅抵扣分析。商業(yè)銀行投入稅扣除項(xiàng)目分析如下：

（一）存款、貸款業(yè)務(wù)

相關(guān)文件中規(guī)定，貸款業(yè)務(wù)中的利息，不能從進(jìn)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，所以，從這一角度來(lái)看，貸款業(yè)務(wù)實(shí)際上可以看作為全額征稅。除此之外，文件中對(duì)銀行及金融機(jī)構(gòu)之間存在的網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)也加入到免征營(yíng)業(yè)稅的范疇之中。存款業(yè)務(wù)是銀行的主要業(yè)務(wù)，存款的利息不能在進(jìn)項(xiàng)稅前進(jìn)行扣除。一般來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”之后，商業(yè)銀行的貸款服務(wù)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)預(yù)計(jì)會(huì)增加。

（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)

商業(yè)銀行提供直接收費(fèi)的金融服務(wù)，可扣除手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、轉(zhuǎn)帳費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、托管費(fèi)等費(fèi)用的投入稅?！耙话愣惙ā币?guī)定，與貸款業(yè)務(wù)直接有關(guān)的費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中扣除，但可以扣除與貸款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額或類似性質(zhì)的費(fèi)用。

（三）投資業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行的投資業(yè)務(wù)主要分為三種：一是資產(chǎn)交易投資業(yè)務(wù)；二是資產(chǎn)持有收益業(yè)務(wù)，三是資產(chǎn)持有會(huì)計(jì)收益業(yè)務(wù)。第二種中的資產(chǎn)持有收益業(yè)務(wù)并不在增值稅的征稅范圍之中，資產(chǎn)持有收益業(yè)務(wù)不需要繳納增值稅。所以，從大范圍的對(duì)比來(lái)看，商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品所需繳納的增值稅與“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅繳納支付方式相同，實(shí)施稅率方面有所變化?！盃I(yíng)改增”前所需繳納的營(yíng)業(yè)稅率為5%，“營(yíng)改增”后所需繳納的增值稅稅率為6%。賣方需要對(duì)所轉(zhuǎn)讓的金融商品進(jìn)行增值稅的繳納，但另一方?jīng)]有相應(yīng)的投入稅予以扣除。根據(jù)規(guī)定，在金融商品交易是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。同時(shí)，原有的營(yíng)業(yè)稅繳納規(guī)定也不能夠繼續(xù)沿用，每年的總額不再用于計(jì)算營(yíng)業(yè)稅增加后應(yīng)繳稅款的數(shù)額。即使應(yīng)付稅款總額大于全年應(yīng)繳稅款總額，也不允許退款。

（四）不良貸款

金融服務(wù)業(yè)的不良貸款在“營(yíng)改增”后實(shí)施了優(yōu)惠政策。增值稅條例規(guī)定，金融企業(yè)在發(fā)放貸款后90天內(nèi)應(yīng)收利息，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。從利息結(jié)算之日起90天后的應(yīng)收利息暫時(shí)不受增值稅的約束。實(shí)際收取利息的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。業(yè)務(wù)增加后，銀行貸款利息收入可在繳稅90天以上從應(yīng)收賬款利息中扣除，相應(yīng)的增值稅營(yíng)業(yè)稅也相應(yīng)降低[1]。

（五）固定資產(chǎn)

原增值稅稅法規(guī)定，建設(shè)房地產(chǎn)稅前不得扣減，但新規(guī)定實(shí)施后，商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)投入范圍較之前相比有所擴(kuò)大，從而達(dá)到整體稅負(fù)減輕的目的。試點(diǎn)工作開(kāi)啟之后，購(gòu)置權(quán)入賬的房地產(chǎn)或2016年5月1日以后正在建設(shè)的房地產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)房之日起兩年內(nèi)扣除稅款。第一年的扣除率為60%，第二年的扣減率為40%，適用于房地產(chǎn)業(yè)的稅率，用于扣除房地產(chǎn)所得稅11%。

（六）其他業(yè)務(wù)支出

除了以上的五種銀行業(yè)務(wù)之外，商業(yè)銀行還具有保險(xiǎn)辦理，租賃辦理等業(yè)務(wù)，這方面業(yè)務(wù)也在銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)的范疇之中。不同的商業(yè)銀行有不同的業(yè)務(wù)構(gòu)成，不同的銀行對(duì)其他業(yè)務(wù)構(gòu)成有不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。因此，本文不細(xì)分其他業(yè)務(wù)。根據(jù)一般稅法，商業(yè)銀行的其他業(yè)務(wù)費(fèi)用可以在稅前扣除。由于金融服務(wù)業(yè)投入稅的可扣減性低，只包括部分購(gòu)買的服務(wù)、企業(yè)客戶和金融業(yè)支付的各種費(fèi)用，或與費(fèi)用性質(zhì)類似的費(fèi)用以及符合要求的固定資產(chǎn)等等。商業(yè)銀行的利潤(rùn)多數(shù)來(lái)自于貸款業(yè)務(wù)，但相關(guān)文件中有明確的規(guī)定，商業(yè)銀行中的貸款業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息，不能通過(guò)在進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除，從而導(dǎo)致貸款企業(yè)實(shí)際納稅利息收入降低，影響了商業(yè)銀行的利潤(rùn)收入。因此，據(jù)估計(jì)，一些銀行的整體稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)隨著業(yè)務(wù)的增加而增加[2]。

二、商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的有效措施

（一）及時(shí)地掌握相關(guān)的法律法規(guī)

商業(yè)銀行是資本高度集中的地方，所以，對(duì)相關(guān)政策及法律法規(guī)的掌握速度一定要快，同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)從業(yè)人員，政策變化的敏感度。同時(shí)，組織企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人員進(jìn)行定期的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，綜合影響商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，并根據(jù)市場(chǎng)實(shí)踐，進(jìn)行相關(guān)政策的學(xué)習(xí)和掌控。以吉林銀行為例，不僅跟隨時(shí)代的腳步，進(jìn)行商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策、改革措施的掌控和研究，尤其是在“營(yíng)改增”被提出后的這一階段，對(duì)增值稅進(jìn)行了深入的研究，及時(shí)地調(diào)整了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)[3]。

（二）優(yōu)化商業(yè)銀行的發(fā)票管理模式

現(xiàn)階段，我國(guó)增值稅發(fā)票的開(kāi)具是以計(jì)算機(jī)的方式進(jìn)行的。以交通銀行為例，銀行業(yè)務(wù)眾多，辦理業(yè)務(wù)需要進(jìn)行排號(hào)，在這樣的情況下，為每一位客戶機(jī)打發(fā)票是非常費(fèi)時(shí)費(fèi)力的，會(huì)影響業(yè)務(wù)辦理的進(jìn)度，影響銀行的盈利能力。在這樣的情況下，需采用特殊的方式加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的辦理速度。商業(yè)銀行可以將營(yíng)業(yè)憑證作為業(yè)務(wù)辦理的普通發(fā)票，同樣具有發(fā)票的效果，同時(shí)做到了降低銀行的成本。另一方面也要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管控，提高發(fā)票開(kāi)具的水平。銀行有眾多分行，應(yīng)對(duì)二級(jí)以上的銀行而進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具的授權(quán)。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)改造，優(yōu)化納稅流程

商業(yè)銀行的相關(guān)信息系統(tǒng)需要進(jìn)行定期的維護(hù)和升級(jí)，從而確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)自動(dòng)化程度的提成。在辦理業(yè)務(wù)的時(shí)候，基本信息錄入、收入、支出、稅收等等都是自動(dòng)核算的，以滿足增值稅開(kāi)具發(fā)票和報(bào)稅的具體要求。想要提升增值稅的有效管理，商業(yè)銀行可以從管理模式的完善方面入手，支行、分行是商業(yè)銀行的重要組成部分，實(shí)行統(tǒng)一的核算管理體制對(duì)提升銀行業(yè)務(wù)辦理效率有明顯的作用。

（四）調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型

面對(duì)“營(yíng)改增”政策的設(shè)施，商業(yè)銀行應(yīng)積極地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，尤其是資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)方面，需進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)和管理。商業(yè)銀行的主打業(yè)務(wù)就是存款，存款收入在“營(yíng)改增”后沒(méi)有增值稅收入，所以對(duì)這方面的工作需進(jìn)行擴(kuò)大，吸收更多的存款業(yè)務(wù)，增加商業(yè)銀行存款方面的業(yè)務(wù)收入。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策對(duì)商業(yè)銀行的影響有積極的方面，也存在消極的方面，但從總體方面來(lái)看，還是利大于弊。在“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行的總體經(jīng)濟(jì)能力和企業(yè)發(fā)展實(shí)力都有明顯的提升，“營(yíng)改增”政策進(jìn)行高效的推廣和實(shí)施之后，商業(yè)銀行也需要針對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，只有這樣，才能在改革的浪潮中實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。