• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    論金融績(jī)效審計(jì)

    2019-03-11 03:05:28鄭石橋博士生導(dǎo)師
    財(cái)會(huì)月刊 2019年6期
    關(guān)鍵詞:鑒證經(jīng)管代理人

    鄭石橋(博士生導(dǎo)師)

    一、引言

    根據(jù)審計(jì)主題不同,金融審計(jì)可區(qū)分為金融報(bào)表審計(jì)、金融績(jī)效審計(jì)、金融合規(guī)審計(jì)和金融制度審計(jì)四種主要類型,本文主要探討金融績(jī)效審計(jì)。這里的金融績(jī)效是指金融委托代理關(guān)系中,代理人對(duì)委托人所承擔(dān)的金融經(jīng)管責(zé)任履行的結(jié)果,主要由金融業(yè)務(wù)信息來表征,金融財(cái)務(wù)信息也能表征一部分財(cái)務(wù)責(zé)任的履行結(jié)果。很顯然,金融績(jī)效很大程度上反映了代理人金融經(jīng)管責(zé)任的履行情況,所以,金融績(jī)效審計(jì)是重要的金融審計(jì)業(yè)務(wù)之一。

    現(xiàn)有關(guān)于金融績(jī)效審計(jì)的文獻(xiàn)大體分為兩類,一類主要研究中國(guó)人民銀行的績(jī)效審計(jì),另一類主要研究商業(yè)銀行的績(jī)效審計(jì)。雖然文獻(xiàn)數(shù)量不少,但大多是工作性研究,對(duì)金融績(jī)效審計(jì)各基礎(chǔ)性問題的理論闡釋不夠深入且缺乏系統(tǒng)性??傮w來說,關(guān)于金融績(jī)效審計(jì)還是缺乏一個(gè)基于經(jīng)典審計(jì)理論的系統(tǒng)化的理論框架。本文擬提出一個(gè)關(guān)于金融績(jī)效審計(jì)的理論框架,以彌補(bǔ)此方面研究的不足。

    二、文獻(xiàn)綜述

    如前所述,研究金融績(jī)效審計(jì)的文獻(xiàn)大體分為研究中國(guó)人民銀行和研究商業(yè)銀行金融績(jī)效審計(jì)兩類:

    關(guān)于中國(guó)人民銀行績(jī)效審計(jì),有不少的工作性研究,涉及中國(guó)人民銀行績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)、概念、意義、目標(biāo)、內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、方法、存在的問題及對(duì)策[1-10]。此外,一些文獻(xiàn)研究了中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì),其實(shí)質(zhì)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),內(nèi)容涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職績(jī)效[11-14]。

    關(guān)于商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì),同樣也存在許多的工作性研究,主要討論商業(yè)銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、績(jī)效評(píng)價(jià)方法、存在的問題及解決路徑[15-22]。

    三、理論框架

    1.金融績(jī)效審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)本質(zhì)關(guān)注什么是審計(jì)。金融審計(jì)主要包括四類業(yè)務(wù),金融績(jī)效審計(jì)只是其中之一,所以,對(duì)金融績(jī)效審計(jì)本質(zhì)的討論離不開金融審計(jì)本質(zhì),是在金融審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上增加特定的內(nèi)涵,以顯現(xiàn)金融績(jī)效審計(jì)不同于金融審計(jì)其他類型業(yè)務(wù)的特質(zhì)。一般認(rèn)為,金融審計(jì)是以系統(tǒng)的方法從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)金融經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的金融治理制度安排。金融審計(jì)是促進(jìn)金融經(jīng)管責(zé)任履行的制度設(shè)計(jì),這里的金融經(jīng)管責(zé)任存在于下圖所示的各種資源委托代理關(guān)系之中,是代理人對(duì)委托人承擔(dān)的資源使用及職責(zé)履行責(zé)任,一般將資源使用責(zé)任稱為財(cái)務(wù)責(zé)任,將職責(zé)履行責(zé)任稱為業(yè)務(wù)責(zé)任。金融審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任履行情況的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和抑制代理人履行金融經(jīng)管責(zé)任中的代理問題和次優(yōu)問題,以促使代理人更好地履行其金融經(jīng)管責(zé)任。

    金融委托代理關(guān)系圖

    基于對(duì)金融審計(jì)本質(zhì)的上述認(rèn)知,本文提出金融績(jī)效審計(jì)的定義如下:金融績(jī)效審計(jì)是以系統(tǒng)方法從金融績(jī)效信息維度對(duì)金融經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的金融治理制度安排。簡(jiǎn)單來說,金融績(jī)效審計(jì)就是對(duì)金融績(jī)效信息的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。上述關(guān)于金融績(jī)效審計(jì)的表述,有四個(gè)方面的核心內(nèi)容:

    (1)金融績(jī)效審計(jì)從金融績(jī)效信息角度關(guān)注金融經(jīng)管責(zé)任履行情況。金融審計(jì)的本質(zhì)是從行為、信息和制度三個(gè)維度關(guān)注金融經(jīng)管責(zé)任履行情況,而金融績(jī)效審計(jì)主要是從金融績(jī)效信息這一個(gè)維度來關(guān)注金融經(jīng)管責(zé)任履行情況,這里的金融績(jī)效信息主要是反映金融業(yè)務(wù)責(zé)任履行情況的業(yè)務(wù)信息,某些表征財(cái)務(wù)績(jī)效的財(cái)務(wù)信息也屬于金融績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。

    (2)金融績(jī)效審計(jì)要采用系統(tǒng)方法對(duì)金融績(jī)效信息履行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三種審計(jì)職能。鑒證是指用系統(tǒng)方法確認(rèn)金融績(jī)效信息中是否存在虛假信息,以此遏制虛假金融績(jī)效信息,進(jìn)而確定金融績(jī)效的真實(shí)水平;評(píng)價(jià)是在金融績(jī)效信息鑒證的基礎(chǔ)上,將真實(shí)的金融績(jī)效與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較,從而確定金融績(jī)效水平的高低,并在此基礎(chǔ)上分析金融績(jī)效水平較低的原因,提出改進(jìn)建議;監(jiān)督則是以金融績(jī)效信息的鑒證和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ),對(duì)提供虛假金融績(jī)效信息、金融績(jī)效水平低的責(zé)任人和責(zé)任單位進(jìn)行責(zé)任追究,可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)在獲得授權(quán)后的直接追究,也可以移送其他部門進(jìn)行責(zé)任追究。

    (3)金融績(jī)效審計(jì)結(jié)果要傳遞給利益相關(guān)者。金融績(jī)效審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制代理人在金融績(jī)效方面的代理問題和次優(yōu)問題,進(jìn)而促使代理人提升其金融績(jī)效水平,所以,必須將金融績(jī)效審計(jì)結(jié)果傳遞給接受審計(jì)的代理人,以便其根據(jù)金融績(jī)效審計(jì)結(jié)果來提升金融績(jī)效水平。當(dāng)然,委托人也會(huì)關(guān)注金融績(jī)效審計(jì)結(jié)果。所以,金融績(jī)效審計(jì)結(jié)果要傳遞給利益相關(guān)者,以便其各自用于相關(guān)決策。

    (4)金融績(jī)效審計(jì)是金融治理制度的組成部分。代理人在履行金融經(jīng)管責(zé)任時(shí),可能發(fā)生各類代理問題和次優(yōu)問題,為此,委托人會(huì)推動(dòng)建立和實(shí)施針對(duì)代理人的治理體系,金融績(jī)效審計(jì)是這個(gè)治理體系的組成部分,主要治理金融績(jī)效信息方面的代理問題和次優(yōu)問題。

    2.金融績(jī)效審計(jì)需求。審計(jì)需求關(guān)注為什么要審計(jì)。作為金融審計(jì)業(yè)務(wù)類型之一,金融績(jī)效審計(jì)需求要以金融審計(jì)需求為基礎(chǔ)來討論。一般認(rèn)為,在上圖所示的金融委托代理關(guān)系中,各類代理人對(duì)委托人承擔(dān)了金融經(jīng)管責(zé)任,出于激勵(lì)不相容、合約不完備、信息不對(duì)稱、環(huán)境不確定等原因,代理人在履行其金融經(jīng)管責(zé)任時(shí),可能出現(xiàn)代理問題和次優(yōu)問題,為此,委托人會(huì)推動(dòng)建立和實(shí)施針對(duì)這些代理問題、次優(yōu)問題的治理制度,金融審計(jì)便是重要的治理制度之一。就金融績(jī)效審計(jì)來說,治理的是代理問題和次優(yōu)問題,一是金融績(jī)效信息虛假,二是金融績(jī)效水平低。這兩類問題既可能是基于代理人自利,在激勵(lì)不相容、合約不完備、信息不對(duì)稱、環(huán)境不確定情形下的有意行為——這屬于代理問題;也可能是基于代理人的有限理性而犯的錯(cuò)誤——這屬于次優(yōu)問題。但是,在委托代理關(guān)系下,由于代理人更有可能放膽而為,因此,次優(yōu)問題得以放大。為了應(yīng)對(duì)金融績(jī)效的上述問題,委托人會(huì)推動(dòng)建立和實(shí)施一些治理制度,金融績(jī)效審計(jì)便是制度安排之一。

    3.金融績(jī)效審計(jì)主體。審計(jì)主體關(guān)注誰來審計(jì)。作為金融審計(jì)業(yè)務(wù)的一種類型,金融績(jī)效審計(jì)主體的討論要以金融審計(jì)主體為基礎(chǔ)。經(jīng)典審計(jì)基本理論認(rèn)為,審計(jì)主體的確定是委托人的權(quán)利,委托人會(huì)根據(jù)獨(dú)立性、審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量的綜合考慮來選擇審計(jì)主體。就圖中所示的金融關(guān)系來說,在股東與金融機(jī)構(gòu)的委托代理關(guān)系中,股東通常會(huì)委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體,政府作為股東時(shí),通常會(huì)選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體;在金融機(jī)構(gòu)總部與內(nèi)部單位的委托代理關(guān)系中,金融機(jī)構(gòu)總部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門通常是審計(jì)主體;在政府與金融監(jiān)管部門的委托代理關(guān)系中,政府審計(jì)機(jī)關(guān)通常是審計(jì)主體。在一定的條件下,政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門都可能通過業(yè)務(wù)外包的方式引入民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    就金融績(jī)效審計(jì)來說,在股東與金融機(jī)構(gòu)的委托代理關(guān)系中,股東為了減少金融機(jī)構(gòu)在績(jī)效方面的代理問題和次優(yōu)問題,會(huì)選擇對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行績(jī)效審計(jì)。如果政府作為股東,因?yàn)檎◤V義政府)通常會(huì)設(shè)立自己的審計(jì)機(jī)關(guān),所以會(huì)選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為金融機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)主體,甚至?xí)ㄟ^法律法規(guī)做出明文規(guī)定;如果不是政府作為股東,一般股東通常不會(huì)建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu),所以會(huì)選擇購(gòu)買民間審計(jì)的績(jī)效審計(jì)服務(wù);如果是混合所有的金融機(jī)構(gòu),則要視政府股權(quán)占比而定,如果政府能主導(dǎo),則在其他股東同意的情形下,也會(huì)選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)來實(shí)施績(jī)效審計(jì),如果政府不能主導(dǎo),則通常會(huì)選擇購(gòu)買民間審計(jì)的績(jī)效審計(jì)服務(wù)。如果金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為上市公司,因?yàn)榇嬖诒姸嗟男」蓶|,還有許多的潛在投資者,通常會(huì)選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)作為金融績(jī)效審計(jì)主體。在金融機(jī)構(gòu)總部與內(nèi)部單位的委托代理關(guān)系中,因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)總部通常會(huì)建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),所以,內(nèi)部單位績(jī)效審計(jì)也會(huì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在政府與金融監(jiān)督部門的委托代理關(guān)系中,因?yàn)檎ǔ?huì)設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),所以,政府作為委托人,會(huì)選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為金融監(jiān)督部門的績(jī)效審計(jì)主體。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門或政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為績(jī)效審計(jì)主體時(shí),在考慮審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量的前提下,都可能以業(yè)務(wù)外包的方式引入民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    不少文獻(xiàn)認(rèn)為,開展金融績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,這種觀點(diǎn)不可否認(rèn),但如果某類審計(jì)機(jī)構(gòu)不具備實(shí)施金融績(jī)效審計(jì)的專業(yè)勝任能力,那么,上述關(guān)于金融績(jī)效審計(jì)主體的分析是否就不恰當(dāng)呢?本文認(rèn)為專業(yè)勝任能力是可以建立的。對(duì)于某審計(jì)機(jī)構(gòu)來說,如果金融績(jī)效審計(jì)已成為其核心常規(guī)業(yè)務(wù),則無論如何都必須建立這種專業(yè)勝任能力。所以,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說,假以時(shí)日,專業(yè)勝任能力的建立應(yīng)該不成問題。

    4.金融績(jī)效審計(jì)客體。審計(jì)客體關(guān)注的是審計(jì)誰。很顯然,金融績(jī)效審計(jì)客體的討論要以金融審計(jì)客體為基礎(chǔ)。經(jīng)典審計(jì)理論認(rèn)為,在資源委托代理關(guān)系中,承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任的代理人是審計(jì)客體。就上文圖中所示的金融關(guān)系來說,在股東與金融機(jī)構(gòu)的委托代理關(guān)系中,金融機(jī)構(gòu)是審計(jì)客體;在金融機(jī)構(gòu)總部與內(nèi)部單位的委托代理關(guān)系中,內(nèi)部單位是審計(jì)客體;在政府與金融監(jiān)管部門的委托代理關(guān)系中,金融監(jiān)管部門是審計(jì)客體。

    就金融績(jī)效審計(jì)來說,上述金融審計(jì)客體都可以納入審計(jì)客體。金融機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體,能計(jì)量其績(jī)效,顯然可以作為金融績(jī)效審計(jì)的客體;金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部單位作為一個(gè)有特定職責(zé)的內(nèi)部組織,也可以計(jì)量其績(jī)效,當(dāng)然也可以作為金融績(jī)效審計(jì)的客體;金融監(jiān)管部門作為負(fù)責(zé)金融監(jiān)管的職能部門,可以計(jì)量其監(jiān)管績(jī)效,當(dāng)然也可以作為金融績(jī)效審計(jì)的客體。以上都是以某類金融單位作為金融績(jī)效審計(jì)客體,這些金融單位都可以單獨(dú)計(jì)量其金融績(jī)效。

    事實(shí)上,就金融績(jī)效審計(jì)來說,還可以對(duì)上述金融單位進(jìn)行細(xì)化或組合,形成能單獨(dú)計(jì)量其績(jī)效的客體,這些客體都可以作為金融績(jī)效審計(jì)客體,一般來說,可以細(xì)化或組合形成以下金融績(jī)效審計(jì)客體:

    (1)金融業(yè)務(wù)條線。不同的金融單位有不同的金融業(yè)務(wù)條線,例如,商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)條線一般包括個(gè)人業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、中小企業(yè)服務(wù)、投行業(yè)務(wù)、基金代銷、基金托管、私人銀行、信用卡、借記卡、網(wǎng)上銀行、理財(cái)產(chǎn)品、手機(jī)銀行、現(xiàn)金管理等;證券公司的業(yè)務(wù)條線一般包括證券承銷、證券經(jīng)紀(jì)交易、證券私募發(fā)行、兼并與收購(gòu)、項(xiàng)目融資、財(cái)務(wù)顧問與投資咨詢等;保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)條線可以區(qū)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù),而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)還可以區(qū)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù),人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)則可以區(qū)分為人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù);金融監(jiān)管部門的監(jiān)管業(yè)務(wù)也可以區(qū)分為不同的業(yè)務(wù)條線。一般來說,不同的業(yè)務(wù)條線都可以單獨(dú)計(jì)量其績(jī)效,所以,金融業(yè)務(wù)條線可以作為金融績(jī)效審計(jì)客體,此時(shí),凡是與該金融業(yè)務(wù)條線相關(guān)的金融單位,都應(yīng)納入審計(jì)客體范圍。

    (2)金融產(chǎn)品。一般來說,金融產(chǎn)品指的是各種具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值且可以進(jìn)行公開交易或兌付的非實(shí)物資產(chǎn),也叫有價(jià)證券,現(xiàn)金、匯票、股票、期貨、債券、保單等都是金融產(chǎn)品。根據(jù)不同的使用者、不同的目的、不同的作用等來進(jìn)行分類,金融產(chǎn)品可稱為有價(jià)證券,還可稱為金融資產(chǎn)和金融工具,這樣一來,金融產(chǎn)品就是“一物四名”。對(duì)于特定的金融單位來說,如果某金融產(chǎn)品能單獨(dú)計(jì)量其金融績(jī)效,則該金融產(chǎn)品就可以獨(dú)立成為金融績(jī)效審計(jì)客體。此時(shí),凡是與該金融產(chǎn)品相關(guān)的金融單位,都要納入審計(jì)客體范圍。

    (3)金融市場(chǎng)。一般來說,金融市場(chǎng)是金融產(chǎn)品的交易和融通市場(chǎng),有多種分類方法。按融資期限長(zhǎng)短不同,可分為短期金融市場(chǎng)和長(zhǎng)期金融市場(chǎng):前者也稱為貨幣市場(chǎng),由票據(jù)貼現(xiàn)市場(chǎng)、短期存貸款市場(chǎng)、短期債券市場(chǎng)和金融機(jī)構(gòu)之間的拆借市場(chǎng)等組成;后者也稱為資本市場(chǎng),由長(zhǎng)期貸款市場(chǎng)和證券市場(chǎng)組成。按交易對(duì)象不同,金融市場(chǎng)可分為本幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等。一般來說,上述各類金融市場(chǎng)都可以單獨(dú)計(jì)量其金融績(jī)效,所以,可以作為金融績(jī)效審計(jì)客體,此時(shí),主要的責(zé)任主體是負(fù)責(zé)金融市場(chǎng)監(jiān)管的金融監(jiān)管部門。

    (4)金融政策。一般認(rèn)為金融政策是政府或中央銀行所采取的貨幣與信用政策的統(tǒng)稱,通常包括貨幣政策、利率政策、匯率政策及其他金融政策。這些金融政策是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的手段,通常有明確的政策目標(biāo),還需要一些資源的投入。這些目標(biāo)的達(dá)成程度及資源投入情況,還有政策產(chǎn)生的非預(yù)期效果,就可以作為金融政策績(jī)效的計(jì)量指標(biāo),所以,金融政策也可以作為金融績(jī)效審計(jì)的客體。當(dāng)然,此時(shí)的主要責(zé)任主體是金融監(jiān)管部門。

    5.金融績(jī)效審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么。金融績(jī)效審計(jì)是金融審計(jì)的組成部分,很顯然,金融績(jī)效審計(jì)內(nèi)容是金融審計(jì)內(nèi)容的組成部分,要基于金融審計(jì)內(nèi)容來討論金融績(jī)效審計(jì)內(nèi)容。金融審計(jì)基本理論認(rèn)為,金融審計(jì)對(duì)象是金融經(jīng)管責(zé)任,而金融經(jīng)管責(zé)任可以分解為信息、行為和制度三類審計(jì)主題,這些審計(jì)主題可以單獨(dú)形成單項(xiàng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)(金融報(bào)表審計(jì)、金融績(jī)效審計(jì)、金融合規(guī)審計(jì)和金融制度審計(jì)),也可以組合形成綜合金融審計(jì)業(yè)務(wù)(如金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì))。在審計(jì)實(shí)施過程中,金融審計(jì)主題還要細(xì)分為金融審計(jì)標(biāo)的,并確定各審計(jì)標(biāo)的的審計(jì)載體。

    就金融績(jī)效審計(jì)來說,其審計(jì)對(duì)象是金融經(jīng)管責(zé)任的績(jī)效信息維度,以金融業(yè)務(wù)信息為主,也可能包括一部分金融財(cái)務(wù)信息。金融業(yè)務(wù)信息和金融財(cái)務(wù)信息組合起來就形成金融績(jī)效的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。其審計(jì)主題主要是信息主題,一般來說,金融績(jī)效審計(jì)以業(yè)務(wù)責(zé)任的績(jī)效審計(jì)為主,所以,業(yè)務(wù)信息是主要內(nèi)容,但是,如果需要,也可能會(huì)考慮財(cái)務(wù)責(zé)任的績(jī)效審計(jì),此時(shí),財(cái)務(wù)信息也成為信息主題的組成內(nèi)容。一般來說,金融績(jī)效審計(jì)以金融績(jī)效信息為主題,作為獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)然,這并不排除在金融績(jī)效審計(jì)中對(duì)金融合規(guī)問題、金融制度問題保持警覺。納入金融績(jī)效審計(jì)中的金融業(yè)務(wù)信息和金融財(cái)務(wù)信息,在審計(jì)實(shí)施中還要進(jìn)一步分解為審計(jì)標(biāo)的,業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的標(biāo)的不同,業(yè)務(wù)信息的標(biāo)的尚未形成權(quán)威做法,而財(cái)務(wù)信息通常分解為交易、余額和列報(bào)三類標(biāo)的。對(duì)于分解的審計(jì)標(biāo)的,還需要確定其審計(jì)載體,以明確獲取審計(jì)證據(jù)的來源。

    需要說明的一個(gè)問題是,不少文獻(xiàn)將金融制度(包括信息系統(tǒng))是否存在缺陷也納入金融績(jī)效審計(jì)的范圍[5,21,22],本文認(rèn)為,金融信息和金融制度是兩類不同的審計(jì)主題,就金融績(jī)效審計(jì)來說,主要關(guān)注金融績(jī)效信息的真實(shí)性,以及這些真實(shí)的績(jī)效信息所表征的金融績(jī)效水平,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,都需要評(píng)估與信息相關(guān)的制度。同時(shí),在分析金融績(jī)效的差異時(shí),還可能涉及金融制度缺陷,這些制度缺陷是金融績(jī)效產(chǎn)生差異的原因。但是,金融績(jī)效審計(jì)本身并不是要對(duì)金融制度缺陷發(fā)表意見,所以,金融績(jī)效審計(jì)的審計(jì)主題是金融績(jī)效信息,涉及金融制度主題,但不會(huì)對(duì)金融制度發(fā)表意見。

    6.金融績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過審計(jì)得到的結(jié)果。金融績(jī)效審計(jì)目標(biāo)屬于金融審計(jì)目標(biāo)的組成部分,要以金融審計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)來討論。金融審計(jì)基本理論認(rèn)為,金融審計(jì)目標(biāo)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo):終極目標(biāo)是委托人的目標(biāo),其內(nèi)容是抑制代理人在履行金融經(jīng)管責(zé)任中的代理問題和次優(yōu)問題,從而促使代理人更好地履行其金融經(jīng)管責(zé)任;直接目標(biāo)是審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo),其內(nèi)容是找出代理人在履行金融經(jīng)管責(zé)任中的代理問題和次優(yōu)問題,并推動(dòng)這些審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。

    就金融績(jī)效審計(jì)來說,其審計(jì)目標(biāo)也可以區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。金融委托代理關(guān)系中,委托人推動(dòng)開展金融績(jī)效審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制代理人在履行金融經(jīng)管責(zé)任時(shí)存在于金融績(jī)效方面的代理問題和次優(yōu)問題(例如金融績(jī)效信息虛假、金融績(jī)效水平低等),進(jìn)而促進(jìn)代理人提高其金融績(jī)效水平。為了實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo),委托人所選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)必須找出代理人在履行金融經(jīng)管責(zé)任時(shí)存在于金融績(jī)效方面的代理問題和次優(yōu)問題。對(duì)金融績(jī)效信息是否虛假的鑒證可以稱為真實(shí)性目標(biāo),對(duì)金融績(jī)效水平的評(píng)價(jià)及原因分析和建議可以稱為效益性目標(biāo)。當(dāng)然,在審計(jì)實(shí)施中,審計(jì)機(jī)構(gòu)的真實(shí)性目標(biāo)和效益性目標(biāo)還需要落實(shí)到相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)的,以形成審計(jì)具體目標(biāo)。

    需要說明的是,一些文獻(xiàn)將提高金融單位管理水平也作為金融績(jī)效審計(jì)目標(biāo)[5,21,22],本文認(rèn)為,金融績(jī)效審計(jì)的終極目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之后的結(jié)果主要表現(xiàn)為金融績(jī)效水平的提高,這個(gè)過程也可能會(huì)伴隨著金融單位管理水平的提高,但是,管理水平的提高最終還是要服務(wù)于金融績(jī)效水平的提高,如果不能提高金融績(jī)效水平,則即使金融單位管理水平提高,也沒有實(shí)質(zhì)意義。所以,總體來說,金融績(jī)效審計(jì)的終極目標(biāo)是促進(jìn)金融績(jī)效水平的提高。

    7.金融績(jī)效審計(jì)取證模式及其與審計(jì)意見類型的關(guān)系。金融績(jī)效審計(jì)取證模式主要是指金融績(jī)效鑒證時(shí)的取證模式。金融績(jī)效信息包括金融業(yè)務(wù)信息和金融財(cái)務(wù)信息。金融業(yè)務(wù)信息的取證模式要根據(jù)其審計(jì)載體的狀況來確定:當(dāng)存在系統(tǒng)化且有原始記錄支撐的審計(jì)載體時(shí),可以考慮命題論證型取證模式;當(dāng)不存在系統(tǒng)化且有原始記錄支撐的審計(jì)載體,但金融績(jī)效信息產(chǎn)生的業(yè)務(wù)流程值得信賴時(shí),可以通過對(duì)信息產(chǎn)生流程進(jìn)行驗(yàn)證,以確定金融績(jī)效信息的可信賴程度,這種取證模式通常稱為數(shù)據(jù)流程模式;當(dāng)上述條件都不存在時(shí),可以考慮通過數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系來一定程度上驗(yàn)證金融績(jī)效信息的可信賴程度,這種取證模式通常稱為數(shù)據(jù)分析模式[23-25]。對(duì)于金融財(cái)務(wù)信息來說,其取證模式通常是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,這種模式是命題論證型取證模式的具體體現(xiàn)。

    金融績(jī)效審計(jì)意見類型有鑒證意見和評(píng)價(jià)意見。鑒證意見是指鑒證金融績(jī)效信息時(shí),對(duì)金融績(jī)效信息的真實(shí)性發(fā)表的意見,這種意見通??梢苑譃楹侠肀WC意見和有限保證意見。一般來說,命題論證型取證模式支持發(fā)表合理保證審計(jì)意見,而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式通常只支持發(fā)表有限保證意見。

    除了金融績(jī)效審計(jì)鑒證意見,金融績(jī)效審計(jì)還需要對(duì)金融績(jī)效水平與績(jī)效標(biāo)桿之間的差距發(fā)表評(píng)價(jià)意見,這種意見通常需要從正面明確表述二者之間的關(guān)系,類似于合理保證意見。另外,對(duì)于績(jī)效差異的原因分析,通常只能報(bào)告已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的原因,這類似于發(fā)表有限保證意見[26]。

    8.金融績(jī)效審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。一般來說,審計(jì)結(jié)果是審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)其審計(jì)直接目標(biāo)而取得的結(jié)果,也稱為審計(jì)成果。金融績(jī)效審計(jì)的直接目標(biāo)分為真實(shí)性目標(biāo)和效益性目標(biāo)兩個(gè)方面,為了實(shí)現(xiàn)真實(shí)性目標(biāo),審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)有兩類審計(jì)結(jié)果:一是對(duì)金融績(jī)效信息的真實(shí)性形成意見,包括合理保證意見和有限保證意見;二是發(fā)現(xiàn)一些金融績(jī)效信息錯(cuò)誤或舞弊。對(duì)于這兩類審計(jì)結(jié)果,審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)以金融績(jī)效信息鑒證報(bào)告的形式提交給審計(jì)委托人及被審計(jì)單位;在獲得授權(quán)的情形下,還可能對(duì)外公告審計(jì)結(jié)果;在獲得授權(quán)的情形下,對(duì)于金融績(jī)效信息錯(cuò)誤或舞弊責(zé)任人和責(zé)任單位會(huì)進(jìn)行處理處罰,或者移送相關(guān)部門。

    為了實(shí)現(xiàn)效益性目標(biāo),審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)得出三類審計(jì)結(jié)果:一是金融績(jī)效水平的評(píng)價(jià)意見,這種意見表明了金融績(jī)效水平與既定標(biāo)桿相比的結(jié)果;二是金融績(jī)效水平差異的原因,這是在金融績(jī)效水平與既定標(biāo)桿有較大差距時(shí),分析其產(chǎn)生的原因;三是提高金融績(jī)效的建議,這是以原因分析為基礎(chǔ),就如何提升金融績(jī)效提出的建議。上述三類審計(jì)結(jié)果通常會(huì)以金融績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的形式提交給審計(jì)委托人及被審計(jì)單位;在獲得授權(quán)的情形下,還可能會(huì)對(duì)外公告這些審計(jì)結(jié)果。被審計(jì)單位可以利用這些審計(jì)結(jié)果來提高其金融績(jī)效,審計(jì)委托人及其他的利益相關(guān)者可以在各自的相關(guān)決策中使用這些審計(jì)結(jié)果。

    四、結(jié)論和啟示

    金融績(jī)效審計(jì)是重要的金融審計(jì)業(yè)務(wù)類型之一,本文將金融審計(jì)基本理論貫通到金融績(jī)效審計(jì),分析金融績(jī)效審計(jì)的各個(gè)基礎(chǔ)性問題,提出一個(gè)基于經(jīng)典審計(jì)理論的金融績(jī)效審計(jì)理論框架。

    就審計(jì)本質(zhì)來說,金融報(bào)表審計(jì)是以系統(tǒng)方法從金融績(jī)效信息這個(gè)維度對(duì)金融經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的金融治理制度安排。簡(jiǎn)單地說,金融績(jī)效審計(jì)就是對(duì)金融績(jī)效信息的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。就審計(jì)需求來說,金融績(jī)效審計(jì)是為了應(yīng)對(duì)代理人在金融績(jī)效方面的代理問題和次優(yōu)問題而建立和實(shí)施的治理制度之一。就金融績(jī)效審計(jì)主體來說,政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)都有可能成為金融績(jī)效審計(jì)主體。就審計(jì)客體來說,凡是能單獨(dú)計(jì)量其金融績(jī)效的都可以作為金融績(jī)效審計(jì)客體,具體包括金融單位、金融業(yè)務(wù)條線、金融產(chǎn)品、金融市場(chǎng)和金融政策。就審計(jì)內(nèi)容來說,金融績(jī)效審計(jì)對(duì)象是金融經(jīng)管責(zé)任的績(jī)效信息維度,這屬于信息主題,以金融業(yè)務(wù)信息為主,也包括部分金融財(cái)務(wù)信息,在審計(jì)實(shí)施中還要進(jìn)一步分解為審計(jì)標(biāo)的,并確定其審計(jì)載體。就審計(jì)目標(biāo)來說,終極目標(biāo)是應(yīng)對(duì)代理人在履行金融經(jīng)管責(zé)任時(shí)存在于金融績(jī)效方面的代理問題和次優(yōu)問題,進(jìn)而促進(jìn)代理人提高其金融績(jī)效水平;鑒證金融績(jī)效信息是否虛假是真實(shí)性目標(biāo),對(duì)金融績(jī)效水平的評(píng)價(jià)及原因分析和建議是效益性目標(biāo)。就審計(jì)取證模式及其與意見類型的關(guān)系來說,金融績(jī)效信息包括金融業(yè)務(wù)信息和金融財(cái)務(wù)信息,金融業(yè)務(wù)信息鑒證的取證模式主要有命題論證型取證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式,金融業(yè)務(wù)信息鑒證的取證模式通常采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,不同的取證模式分別支持發(fā)表合理保證意見和有限保證意見。就審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用來說,為了實(shí)現(xiàn)真實(shí)性目標(biāo),審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)有兩類審計(jì)結(jié)果;為了實(shí)現(xiàn)效益性目標(biāo),審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)有三類審計(jì)結(jié)果。上述這些審計(jì)結(jié)果都有自己的載體及應(yīng)用者。

    本文的研究啟示為:金融績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,同樣需要考慮審計(jì)的各個(gè)基礎(chǔ)性問題,應(yīng)當(dāng)將經(jīng)典審計(jì)理論中關(guān)于各個(gè)基礎(chǔ)性問題的理論落實(shí)到金融績(jī)效審計(jì)。如果沒有這種理論上的貫通,金融績(jī)效審計(jì)制度就可能殘缺。審計(jì)實(shí)踐中,一些審計(jì)機(jī)構(gòu)將金融制度審計(jì)混同于金融績(jī)效審計(jì),有的甚至將金融績(jī)效審計(jì)混同于金融績(jī)效評(píng)估,這嚴(yán)重影響了金融績(jī)效審計(jì)的效率和效果。審計(jì)實(shí)踐中的這些偏頗,其重要的根源之一是對(duì)金融績(jī)效審計(jì)認(rèn)知上的偏頗。本文提出的理論框架在一定程度上為完善金融績(jī)效審計(jì)制度提供了理論支撐。

    猜你喜歡
    鑒證經(jīng)管代理人
    中國(guó)文化傳媒藝術(shù)品鑒證備案平臺(tái)介紹
    素質(zhì)培養(yǎng)目標(biāo)下經(jīng)管“專業(yè)課程鏈”構(gòu)建研究
    “新經(jīng)管”建設(shè)工程的時(shí)代背景、總體思路及設(shè)計(jì)方案
    中華全國(guó)專利代理人協(xié)會(huì)簡(jiǎn)介
    專利代理(2019年3期)2019-12-30 08:23:54
    中華全國(guó)專利代理人協(xié)會(huì)簡(jiǎn)介
    專利代理(2019年4期)2019-12-27 00:56:54
    中華全國(guó)專利代理人協(xié)會(huì)推薦的2018年第四期訴訟代理人名單
    專利代理(2019年1期)2019-04-13 02:10:50
    藝術(shù)品鑒證質(zhì)量溯源平臺(tái)
    ARGUS-100 藝術(shù)品鑒證數(shù)字圖像比對(duì)系統(tǒng)
    檢察日?qǐng)?bào)社2017年度“十佳采編明星”、“經(jīng)管服務(wù)明星”
    2016年第一期訴訟代理人名單
    專利代理(2016年1期)2016-05-17 06:14:38
    精品亚洲成国产av| 91国产中文字幕| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 母亲3免费完整高清在线观看 | 成年女人在线观看亚洲视频| videos熟女内射| 国产毛片在线视频| 国产高清不卡午夜福利| 只有这里有精品99| 精品久久国产蜜桃| 久久久久精品性色| 老女人水多毛片| 九草在线视频观看| 黄片无遮挡物在线观看| 国产亚洲最大av| 亚洲精品国产av成人精品| 中文字幕精品免费在线观看视频 | 亚洲国产精品专区欧美| 成人手机av| 男人操女人黄网站| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 日本wwww免费看| av免费在线看不卡| 亚洲av福利一区| 国产精品三级大全| 制服人妻中文乱码| 精品少妇久久久久久888优播| 观看美女的网站| 一级毛片我不卡| 成人二区视频| 岛国毛片在线播放| 亚洲美女视频黄频| 国产在视频线精品| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 久久99一区二区三区| 国产成人免费观看mmmm| 亚洲综合精品二区| 欧美一级a爱片免费观看看| 欧美最新免费一区二区三区| 少妇丰满av| 免费大片18禁| 成人二区视频| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲一区二区三区欧美精品| 国国产精品蜜臀av免费| 国产精品一区www在线观看| 在线观看一区二区三区激情| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 大片免费播放器 马上看| 欧美 日韩 精品 国产| 久久av网站| 久久久午夜欧美精品| 有码 亚洲区| 免费观看的影片在线观看| 免费黄网站久久成人精品| 国产在线免费精品| 亚洲国产av新网站| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 18禁动态无遮挡网站| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 高清毛片免费看| 伊人久久精品亚洲午夜| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 亚洲不卡免费看| 大香蕉久久网| 草草在线视频免费看| 一二三四中文在线观看免费高清| 久久精品国产a三级三级三级| 久久久久久久久久久免费av| 最近最新中文字幕免费大全7| 好男人视频免费观看在线| 熟妇人妻不卡中文字幕| 中文字幕人妻丝袜制服| 少妇的逼好多水| 久久久久网色| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 亚洲色图 男人天堂 中文字幕 | 人妻人人澡人人爽人人| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 中国三级夫妇交换| 黄色视频在线播放观看不卡| 国产不卡av网站在线观看| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 亚洲伊人久久精品综合| 一级毛片我不卡| 国产日韩欧美亚洲二区| 人妻夜夜爽99麻豆av| 日韩三级伦理在线观看| 最近的中文字幕免费完整| av视频免费观看在线观看| 男女边摸边吃奶| 一级毛片电影观看| 欧美日韩亚洲高清精品| www.av在线官网国产| 国产国语露脸激情在线看| 久久韩国三级中文字幕| 天天影视国产精品| 18在线观看网站| 99九九线精品视频在线观看视频| 久热久热在线精品观看| 99精国产麻豆久久婷婷| 亚洲国产欧美在线一区| 国产精品一区www在线观看| 精品人妻在线不人妻| 亚洲av国产av综合av卡| 久久99热这里只频精品6学生| 香蕉精品网在线| 黄色配什么色好看| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| videos熟女内射| 欧美三级亚洲精品| 国产片内射在线| 久久久精品区二区三区| av有码第一页| 大码成人一级视频| 国产乱来视频区| 熟女av电影| 国产熟女午夜一区二区三区 | 国产有黄有色有爽视频| 日韩三级伦理在线观看| 久久99热6这里只有精品| 欧美激情 高清一区二区三区| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 22中文网久久字幕| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 中文字幕最新亚洲高清| 久久97久久精品| 在线观看免费高清a一片| 日本爱情动作片www.在线观看| 美女内射精品一级片tv| 亚洲国产色片| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 国产成人精品福利久久| 亚洲精品色激情综合| 国产片特级美女逼逼视频| 一级毛片aaaaaa免费看小| 亚洲av中文av极速乱| 久久久精品94久久精品| 晚上一个人看的免费电影| 久久久国产精品麻豆| 日本vs欧美在线观看视频| 日本欧美国产在线视频| 久久毛片免费看一区二区三区| 免费人妻精品一区二区三区视频| 一二三四中文在线观看免费高清| 午夜福利视频在线观看免费| 2022亚洲国产成人精品| 日本爱情动作片www.在线观看| 18禁观看日本| 永久免费av网站大全| 精品久久久久久久久av| 欧美日韩亚洲高清精品| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 成人手机av| 中文字幕av电影在线播放| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | www.色视频.com| 久久国内精品自在自线图片| 久久亚洲国产成人精品v| 欧美精品一区二区大全| 天堂8中文在线网| 国产乱来视频区| 人妻一区二区av| 久久久久精品久久久久真实原创| 国产在视频线精品| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 日韩三级伦理在线观看| 美女视频免费永久观看网站| 日本-黄色视频高清免费观看| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 99热6这里只有精品| 色5月婷婷丁香| 又大又黄又爽视频免费| 熟女人妻精品中文字幕| 波野结衣二区三区在线| 啦啦啦在线观看免费高清www| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 精品少妇黑人巨大在线播放| 精品久久蜜臀av无| 超碰97精品在线观看| 亚洲,欧美,日韩| 26uuu在线亚洲综合色| 插阴视频在线观看视频| 久久久久久人妻| 99国产综合亚洲精品| 九色成人免费人妻av| 人妻系列 视频| 91精品三级在线观看| 一区二区av电影网| 51国产日韩欧美| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲国产av影院在线观看| 老司机影院成人| 亚洲欧美成人精品一区二区| 99久久中文字幕三级久久日本| 亚洲国产精品成人久久小说| 国产探花极品一区二区| 精品久久蜜臀av无| 中文字幕制服av| 精品熟女少妇av免费看| 丰满迷人的少妇在线观看| 内地一区二区视频在线| 男女边摸边吃奶| 久久精品久久精品一区二区三区| 成人综合一区亚洲| 制服诱惑二区| 搡老乐熟女国产| 日本黄色片子视频| 免费观看在线日韩| 高清不卡的av网站| 日韩一区二区视频免费看| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 91精品国产国语对白视频| 亚洲欧美色中文字幕在线| 国产黄色免费在线视频| 好男人视频免费观看在线| 日韩精品免费视频一区二区三区 | 七月丁香在线播放| 日韩 亚洲 欧美在线| 亚洲精品美女久久av网站| 99久久中文字幕三级久久日本| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 久久久国产精品麻豆| 午夜久久久在线观看| 999精品在线视频| 免费观看在线日韩| 黄色毛片三级朝国网站| 午夜视频国产福利| 亚洲精品乱久久久久久| 九九爱精品视频在线观看| 在线看a的网站| 伦理电影免费视频| 亚洲精品第二区| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 男女啪啪激烈高潮av片| 久久99热这里只频精品6学生| 亚洲人成网站在线播| 波野结衣二区三区在线| xxx大片免费视频| 黄色视频在线播放观看不卡| 97超碰精品成人国产| 亚洲美女黄色视频免费看| 亚洲精品一区蜜桃| 看免费成人av毛片| 极品人妻少妇av视频| 春色校园在线视频观看| 丁香六月天网| 精品少妇黑人巨大在线播放| 亚洲精品亚洲一区二区| 精品久久蜜臀av无| 精品卡一卡二卡四卡免费| 国产欧美日韩一区二区三区在线 | 成人国产av品久久久| 国产色婷婷99| 日本av免费视频播放| 久久韩国三级中文字幕| 少妇的逼水好多| 草草在线视频免费看| 97精品久久久久久久久久精品| 久久久国产精品麻豆| 丰满乱子伦码专区| 亚洲图色成人| 只有这里有精品99| 午夜激情av网站| 十八禁网站网址无遮挡| 街头女战士在线观看网站| 国产精品免费大片| 大片免费播放器 马上看| 亚洲人成网站在线播| 国产在线免费精品| 国产精品一区二区在线不卡| 国产成人精品一,二区| 日本色播在线视频| 97精品久久久久久久久久精品| 色网站视频免费| 久久久久人妻精品一区果冻| 91成人精品电影| 如日韩欧美国产精品一区二区三区 | 国产欧美日韩一区二区三区在线 | 欧美成人精品欧美一级黄| 久久99一区二区三区| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 亚洲成人一二三区av| 欧美人与善性xxx| 国产一区亚洲一区在线观看| 久久精品国产a三级三级三级| 婷婷色麻豆天堂久久| 久久综合国产亚洲精品| 水蜜桃什么品种好| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 国产成人freesex在线| 亚洲天堂av无毛| 一级二级三级毛片免费看| 99热全是精品| 考比视频在线观看| 在线观看免费日韩欧美大片 | 国产淫语在线视频| 国产永久视频网站| 国产精品欧美亚洲77777| 熟女人妻精品中文字幕| 中文字幕久久专区| 国产免费现黄频在线看| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 精品国产国语对白av| 中国美白少妇内射xxxbb| 日韩中文字幕视频在线看片| 久久久久久人妻| av播播在线观看一区| 最近2019中文字幕mv第一页| 男女免费视频国产| 精品卡一卡二卡四卡免费| 久久精品国产亚洲av涩爱| 精品久久久久久久久av| tube8黄色片| 日韩中字成人| 人妻系列 视频| 永久免费av网站大全| 日韩欧美精品免费久久| 成人亚洲欧美一区二区av| 国产综合精华液| 免费人成在线观看视频色| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 美女大奶头黄色视频| 亚洲精品国产av成人精品| 女人久久www免费人成看片| 久久综合国产亚洲精品| 国产毛片在线视频| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 中文字幕久久专区| 亚洲精品,欧美精品| 久久久久人妻精品一区果冻| 中文字幕制服av| 亚洲精品自拍成人| 国产片特级美女逼逼视频| 在线天堂最新版资源| 男男h啪啪无遮挡| 麻豆成人av视频| 国国产精品蜜臀av免费| 久久狼人影院| 777米奇影视久久| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 国产毛片在线视频| 最黄视频免费看| 亚洲高清免费不卡视频| 成人午夜精彩视频在线观看| 美女主播在线视频| 成人无遮挡网站| 新久久久久国产一级毛片| 欧美精品一区二区大全| 国产亚洲最大av| 欧美 日韩 精品 国产| 欧美激情极品国产一区二区三区 | 欧美精品一区二区大全| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲av不卡在线观看| 性高湖久久久久久久久免费观看| 久久精品久久精品一区二区三区| 国产一区二区三区综合在线观看 | 97精品久久久久久久久久精品| 成年美女黄网站色视频大全免费 | 久久精品国产亚洲av涩爱| 只有这里有精品99| 亚洲精品av麻豆狂野| 成人无遮挡网站| 国产毛片在线视频| 大码成人一级视频| 18禁观看日本| 国产成人精品久久久久久| 国产视频首页在线观看| 特大巨黑吊av在线直播| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 一二三四中文在线观看免费高清| 丝袜喷水一区| av网站免费在线观看视频| 一本久久精品| 久久女婷五月综合色啪小说| av电影中文网址| 色网站视频免费| 国产高清有码在线观看视频| 免费大片黄手机在线观看| 午夜免费鲁丝| 不卡视频在线观看欧美| 亚洲精品av麻豆狂野| 看免费成人av毛片| 高清不卡的av网站| 欧美一级a爱片免费观看看| 亚洲熟女精品中文字幕| 九色亚洲精品在线播放| 成人毛片a级毛片在线播放| 久久青草综合色| 中文字幕久久专区| 又大又黄又爽视频免费| 人妻系列 视频| 国产有黄有色有爽视频| 久久影院123| 日日啪夜夜爽| 69精品国产乱码久久久| 插阴视频在线观看视频| 久久久国产欧美日韩av| 晚上一个人看的免费电影| 国产精品女同一区二区软件| 插阴视频在线观看视频| 国产精品一二三区在线看| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | av线在线观看网站| 在线观看免费视频网站a站| 亚洲国产日韩一区二区| 国产精品偷伦视频观看了| 97在线视频观看| 18禁观看日本| 午夜日本视频在线| 亚洲精品av麻豆狂野| 考比视频在线观看| 极品人妻少妇av视频| 国产精品国产三级国产专区5o| 99国产综合亚洲精品| 黄片播放在线免费| 少妇精品久久久久久久| 一区二区三区精品91| 久久国内精品自在自线图片| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 有码 亚洲区| 久久精品国产a三级三级三级| 亚洲精品,欧美精品| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 国产毛片在线视频| 久久人人爽人人爽人人片va| 亚洲图色成人| 亚州av有码| 日韩视频在线欧美| 午夜激情久久久久久久| 18+在线观看网站| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 精品酒店卫生间| av卡一久久| 日本免费在线观看一区| 国产黄色视频一区二区在线观看| 亚洲美女黄色视频免费看| 亚洲人成网站在线播| 七月丁香在线播放| 久久婷婷青草| 免费大片18禁| 亚洲人成77777在线视频| 免费日韩欧美在线观看| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 在线免费观看不下载黄p国产| 日本av免费视频播放| 99热这里只有精品一区| 成人国产av品久久久| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 午夜免费观看性视频| 9色porny在线观看| 大香蕉久久网| 大香蕉97超碰在线| 超色免费av| 午夜精品国产一区二区电影| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 男女无遮挡免费网站观看| 国产高清国产精品国产三级| www.av在线官网国产| 国模一区二区三区四区视频| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 在线免费观看不下载黄p国产| 成人手机av| 99热这里只有精品一区| 精品一区在线观看国产| 18+在线观看网站| 国产黄片视频在线免费观看| 欧美日韩综合久久久久久| 99久久精品国产国产毛片| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 国产精品国产三级国产专区5o| 美女主播在线视频| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 午夜激情久久久久久久| kizo精华| 91精品国产国语对白视频| 免费观看在线日韩| 亚洲精品成人av观看孕妇| 日本午夜av视频| 乱人伦中国视频| 亚洲国产欧美在线一区| 亚洲性久久影院| 午夜91福利影院| 两个人的视频大全免费| 999精品在线视频| www.色视频.com| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 国产视频首页在线观看| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 美女cb高潮喷水在线观看| 欧美精品一区二区大全| 999精品在线视频| 99热网站在线观看| 中文字幕久久专区| 在线观看美女被高潮喷水网站| 最近中文字幕2019免费版| 精品人妻熟女av久视频| 成人黄色视频免费在线看| 老熟女久久久| 亚洲内射少妇av| 精品少妇黑人巨大在线播放| 国内精品宾馆在线| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 婷婷色av中文字幕| 日日撸夜夜添| 亚洲人成网站在线观看播放| 国产精品久久久久久av不卡| 日韩av不卡免费在线播放| 国产欧美日韩一区二区三区在线 | 另类亚洲欧美激情| 中文字幕av电影在线播放| 最近中文字幕2019免费版| 精品人妻熟女av久视频| 国产极品粉嫩免费观看在线 | 国产男女超爽视频在线观看| av又黄又爽大尺度在线免费看| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 九草在线视频观看| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 亚洲久久久国产精品| 久久99热这里只频精品6学生| 国产精品不卡视频一区二区| 伦理电影免费视频| 在线播放无遮挡| 国产黄片视频在线免费观看| videosex国产| 一级毛片我不卡| 大陆偷拍与自拍| 国模一区二区三区四区视频| 九九在线视频观看精品| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 免费高清在线观看日韩| 一区二区三区免费毛片| 欧美最新免费一区二区三区| av国产久精品久网站免费入址| 波野结衣二区三区在线| av电影中文网址| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 日韩一本色道免费dvd| 亚洲精品第二区| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 国产精品久久久久久精品古装| 一区在线观看完整版| 啦啦啦啦在线视频资源| 精品久久久久久久久亚洲| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 少妇人妻 视频| 久久久久久久久久久丰满| 色婷婷av一区二区三区视频| 老女人水多毛片| 午夜激情av网站| 亚洲一区二区三区欧美精品| 国产精品一二三区在线看| 男女免费视频国产| 欧美日韩av久久| 亚洲精品视频女| 欧美丝袜亚洲另类| 美女主播在线视频| av线在线观看网站| 97超视频在线观看视频| 日韩视频在线欧美| 男女高潮啪啪啪动态图| 亚洲精品一二三| 一级二级三级毛片免费看| 免费看光身美女| 高清不卡的av网站| 国产av精品麻豆| 女性被躁到高潮视频| 一级,二级,三级黄色视频| 妹子高潮喷水视频| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 国产深夜福利视频在线观看| 最近最新中文字幕免费大全7| 男女无遮挡免费网站观看| 青春草亚洲视频在线观看| 国产白丝娇喘喷水9色精品| av不卡在线播放| 国产永久视频网站| 黄色视频在线播放观看不卡| 边亲边吃奶的免费视频| av在线播放精品| 黄色一级大片看看| 国国产精品蜜臀av免费| 男人添女人高潮全过程视频| 久久久久久久久大av| 夜夜爽夜夜爽视频| √禁漫天堂资源中文www| 欧美变态另类bdsm刘玥| 伦理电影免费视频| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 97精品久久久久久久久久精品| 亚洲精品,欧美精品| 欧美日韩亚洲高清精品| 日本vs欧美在线观看视频| 亚洲欧美色中文字幕在线| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 国产又色又爽无遮挡免| 一级a做视频免费观看| 日韩欧美一区视频在线观看| 久久ye,这里只有精品| 精品酒店卫生间| 久久久久网色| 国产精品成人在线| 韩国高清视频一区二区三区| 亚洲怡红院男人天堂| 一级毛片aaaaaa免费看小| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 国产男女超爽视频在线观看| 日韩亚洲欧美综合|