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    論完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范的必要性

    2019-03-11 10:37:20
    關鍵詞:職業(yè)道德會計人員規(guī)范

    孟 楠 張 影

    一、我國會計職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)狀分析

    (一)會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

    分工驅動了社會發(fā)展,重塑了社會結構,職業(yè)分工塑造了“角色差異”。會計職業(yè)道德隨著會計職業(yè)出現(xiàn)而產(chǎn)生,并逐漸演化。中國上千萬的會計人員構成了龐大的職業(yè)團體,承擔著反映和監(jiān)督國家基本組成單元經(jīng)濟的重要職責,在社會主義建設中發(fā)揮著重要作用,意識形態(tài)隨著分工角色而塑造,構成了獨特的道德領域。

    會計職業(yè)道德規(guī)范是社會各界對會計職業(yè)行為的要求,其出發(fā)點是為了社會整體利益,隨著會計職業(yè)發(fā)展,雖然一些主流道德已被寫入會計法等法律規(guī)范之中,但習慣、規(guī)范、輿論、教育等依然影響著會計人的價值觀,是調整會計與其他利益體之間關系的重要途徑?!稌嫽A工作規(guī)范》中規(guī)定了會計職業(yè)道德基本原則,包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。

    (二)會計職業(yè)道德規(guī)范的形式

    目前來看,會計職業(yè)道德規(guī)范有兩種表述結構,一是規(guī)則導向,二是原則導向。所謂規(guī)則導向,就是通過制定具體的規(guī)則來使得會計人員行為符合道德要求,一般包括四部分:一是基本原則,為道德的理想標準;二是具體行為規(guī)則,為道德行為的最低標準;三是規(guī)則的相關解釋,為具體操作的判斷標準;四是沖突解決,主要為了應對實務中可能存在的特殊問題。所謂原則導向,就是提供遵守職業(yè)道德的思路和方法,用以規(guī)范會計人員行為,例如注冊會計師職業(yè)道德概念框架試圖建立這樣一種道德引導思路和方法:首先識別和評價可能存在的道德威脅,然后尋求應對措施以消除或者降低威脅,最后權衡威脅降低程度是否足以保證道德的遵守。

    (三)我國會計職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)狀分析

    會計行業(yè)飛速發(fā)展,人們對會計信息質量要求更為苛刻,企業(yè)對會計參與管理服務需求增加,會計工作和知識越發(fā)專業(yè)化的同時會計分工進一步細化。過去人們說會計職業(yè),通常是指財務會計人員,現(xiàn)在的會計職業(yè)不僅有財務會計,還包括管理會計、稅務會計、審計、資產(chǎn)評估等不同專業(yè)領域,這些會計人員工作內(nèi)容有共同點也各有側重。由于資本市場對于社會審計質量的要求,2009年開始,注冊會計師協(xié)會通過并實施了注冊會計師職業(yè)道德概念框架,建立了包含有職業(yè)道德基本原則、威脅識別、威脅應對、沖突解決的道德引導思路,充分考慮了執(zhí)業(yè)過程中可能存在的道德困境情形,并給出應對參考,實施至今,道德建設取得了顯著進步。除了注冊會計師協(xié)會之外,我國還有一些其他會計職業(yè)團體,比如會計學會、總會計師協(xié)會等??倳嫀焻f(xié)會制定了《總會計師職業(yè)道德與行為規(guī)范》,其中規(guī)定了總會計師道德基本原則,并沒有相應的規(guī)范細則或者概念框架。除了注冊會計師之外的其他會計職業(yè)群體的道德判斷標準主要依據(jù)基本原則,少有具體的道德評價和實施辦法或相關解釋,雖然黑白分明、導向明確,但由于其巨大的可操作空間,使其存在針對性不強、引導作用有限的弊端,容易受裁斷者個人或者集團利益的主導,被用來成就一己之私,限制了道德規(guī)范對會計實踐的指導作用。

    在當前會計職業(yè)分工愈發(fā)精細的背景下,除了注冊會計師之外的其它會計職業(yè)同樣也會面臨道德困境,要想提高信息質量,有效參與經(jīng)濟管理,有必要針對職業(yè)特點,在職業(yè)道德基本原則基礎上,構建包含道德風險識別和應對機制的實施細則或概念框架,引導會計職業(yè)人員道德提升。

    二、完善會計職業(yè)道德規(guī)范的必要性分析

    (一)基于文化視角

    著名作家梁曉聲概括文化是根植于內(nèi)心的修養(yǎng);無需提醒的自覺;以約束為前提的自由;為別人著想的善良。談道德離不開文化,儒家文化作為我國幾千年傳統(tǒng)文化的主流,其宣揚的“中庸”、“仁、智、禮、儀、信”等道德思想影響中國千年發(fā)展,滲入人們?nèi)粘I罱煌凸ぷ麝P系中,成為人們處理生活和工作關系的道德標準。會計職業(yè)道德的發(fā)展無法隔斷與傳統(tǒng)文化之間的聯(lián)系。儒家文化部分內(nèi)容對會計職業(yè)道德建設發(fā)揮了積極作用,其所倡導的慎獨自省、誠信等觀點依然為現(xiàn)代會計職業(yè)道德所提倡。朱镕基總理在上海會計學院的題詞“誠信為本,操守為重”是對會計人員的準則要求,也是對傳統(tǒng)優(yōu)良文化的繼承。但是,儒家文化也有部分內(nèi)容對會計職業(yè)道德的構建產(chǎn)生了一些潛在消極影響。例如:“君為臣綱,父為子綱,夫為妻綱”這種封建倫理現(xiàn)在雖然已不存在,但幾千年積累下來的等級觀念依然死而不僵,潛意識中強化著人們的“良心”觀,這種“良心”代替法律成為判斷對錯的標準。《中庸》中孔子有云:“仁者,人也,親親為大”,仁是指愛,意思是愛親人是最大的仁。禮記有云:“往而不來,非禮也;來而不往,亦非禮也”。儒家所宣揚的“禮儀之道”、“親親之道”等人們的相處之道和“以人治人”、“以德服人”、“仁者愛人”的“人治”思想,一定程度上會阻礙會計獨立職業(yè)人格的發(fā)展,與堅持準則這一目標相悖。

    改革開放帶來我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展、物質財富急劇增加的同時,也帶來社會價值體系翻天覆地的變化。受西方商品經(jīng)濟、自由資本主義思想的影響,我國道德價值觀呈現(xiàn)出“功利主義”價值觀與中國傳統(tǒng)價值觀相融合的趨勢?!肮髁x”道德觀隨著西方商品經(jīng)濟的沖擊而流入中國,該道德觀追求的幸福與快樂,并非僅指物質利益與肉體的愉悅,還有高級官能的滿足,比如道德情感的快樂,以“最大幸?!弊鳛榈赖屡袛嗟臉藴省Ec傳統(tǒng)中國文化道德相比,“功利主義”道德觀更加重視人的物質需要和物質利益,符合人性和社會的發(fā)展規(guī)律,客觀上推動了經(jīng)濟發(fā)展、社會進步,促進了會計職業(yè)人員主觀能動性發(fā)揮。但是人們往往把其按照字面意思曲解,片面理解為“利己主義”思想,忽視道德的公利性,嚴重侵蝕著社會主義價值觀。

    我國會計法律法規(guī)與國際接軌趨同方面已經(jīng)為世界大多數(shù)國家所承認,在成文規(guī)定方面不說幾近完善,也可以說已經(jīng)考慮到絕大部分情形,但是實施效果依然不是太好,違背法律行為屢見不鮮。究其原因之一是有很大部分行為空間是文化作用的結果,人們更多依靠習慣、倫理等非正式規(guī)范約束?,F(xiàn)代心理學研究人類的感知模式,發(fā)現(xiàn)人們對外部信息的接收有主觀選擇性,會篩選與固有經(jīng)驗相適應的信息,中西方文化碰撞,會計職業(yè)者在各路文化思潮之間,價值沖突頻繁而激烈,很容易被傳統(tǒng)文化和利己主義思想左右而不自覺。會計職業(yè)道德規(guī)范應當包含道德威脅識別和應對機制,以使會計人員主動辨識對道德遵守可能存在的不利情形,提高會計人員的道德認知和選擇能力。

    (二)基于環(huán)境視角

    道德環(huán)境是指影響道德遵守的外部因素,具體包含監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境等。設想這樣一種情境:公司要上市,但財務報表不滿足上市條件,領導利益誘導并授意會計人員粉飾報表以達到上市目的。具有一定會計知識的人都能判斷這種行為無疑是違背法律和職業(yè)道德規(guī)范要求的,但是會計人員行為選擇的考量因素往往是多方面的,不僅包含法律法規(guī)、道德規(guī)范,還包括對公司利益、個人利益、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等一系列因素,在法律缺位、監(jiān)管缺失、行業(yè)造假盛行的環(huán)境下,拒絕領導的不合理要求的后果可以想見:被領導辭退或者調離,然后領導重新安排一個會計人員,最終的后果就是有道德的沒有好的結果,沒有道德的名利雙收。在這種“劣幣逐良幣”的會計人才市場環(huán)境下,會計人員做出背德行為不足為奇,甚至行業(yè)風氣使得人們很難大義凜然的斥責他,會計職業(yè)道德基本規(guī)范也形同虛設。所假設的情境可能有些極端,主要在于說明現(xiàn)實環(huán)境和理想環(huán)境的區(qū)別。把會計職業(yè)道德基本原則看做“理想”道德,把會計職業(yè)道德實際水平看做“實際”道德,“理想”道德存在于理想環(huán)境這一假設下,給人們以方向;“實際”道德切實考慮人們所面臨的處境,更易被人們所接受。簡單的用“理想”道德評價會計職業(yè)者道德高低有失偏頗,因為易地而處其他會計人員不一定做的更好;用“實際”道德去評價則會降低道德標準,影響道德遵守的環(huán)境因素會被當做背德的理由。正是由于道德環(huán)境的不完善,所以需要在理想道德和實際道德之間建立一個道德引導和評價機制,這個機制的建立需要從完善會計職業(yè)道德規(guī)范開始,使道德規(guī)范具有可認知性和可操作性,能夠切實考慮環(huán)境所造成的不利影響,并給出解決思路,

    三、小結

    會計職業(yè)整體道德的提升需要法律、教育、監(jiān)管、文化建設等多方面協(xié)同配合,完善職業(yè)道德規(guī)范只是道德建設工作的一個方面,卻承擔著明晰會計職業(yè)道德評價標準、搭建實際道德向理想道德路徑的重要使命,是道德建設的重要環(huán)節(jié)。

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