全面預(yù)算管理在民營企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

李 強(qiáng)

引言

在國家鼓勵(lì)民營企業(yè)發(fā)展的大背景下，我國民營經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了空前大繁榮，但在這過程中，許多民營企業(yè)由于經(jīng)營不善出現(xiàn)了諸多管理問題，該如何提升內(nèi)控管理能力，提高綜合管理效率成為擺在民營企業(yè)面前的一大重要課題。

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控體系的關(guān)聯(lián)性分析

（一）管理目標(biāo)與控制目標(biāo)一致性。企業(yè)的全面預(yù)算管理是通過制定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，對企業(yè)的經(jīng)營前景進(jìn)行預(yù)測規(guī)劃，最初只是作為一種財(cái)務(wù)管理手段出現(xiàn)。但隨著企業(yè)建立全面的預(yù)算管理系統(tǒng)，其也逐漸成為企業(yè)內(nèi)控管理的一部分，通過將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化，分解為階段性的管理目標(biāo)，明確規(guī)定各崗位職責(zé)任務(wù)，由小到大，一步步實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營管理計(jì)劃，最終完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而企業(yè)的內(nèi)控體系是根據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章管理制度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)人員實(shí)施動(dòng)態(tài)的控制管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，保障企業(yè)資產(chǎn)管理安全、增加企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營效益、最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，二者在目標(biāo)上是具有一致性的。

（二）全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制提供了標(biāo)準(zhǔn)和手段。企業(yè)內(nèi)控本身是一個(gè)抽象的概念，在具體實(shí)施過程中又需對內(nèi)控方法、內(nèi)控手段、內(nèi)控對象都做出明確的規(guī)定，而全面預(yù)算管理恰好能為此提供解決途徑，將這些指標(biāo)量化，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)化的管理依據(jù)和有效的控制手段，為企業(yè)的控制活動(dòng)搭建整體框架，通過各項(xiàng)預(yù)算管理制度、程序的規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部控制行為、優(yōu)化內(nèi)控結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，全面預(yù)算管理能夠統(tǒng)籌內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，能為企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制提供更為有效的手段措施，讓經(jīng)營有規(guī)可循，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的整體效率。

（三）企業(yè)內(nèi)控能保障全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行。全面預(yù)算管理一般分為三步，首先是進(jìn)行預(yù)算編制審批，企業(yè)依據(jù)的市場變化的預(yù)測及自身實(shí)際情況編制預(yù)算計(jì)劃，然后交由上級領(lǐng)導(dǎo)部門進(jìn)行預(yù)算審批，在這個(gè)過程中從健全預(yù)算戰(zhàn)略管理體系，完善預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化預(yù)算管理流程這幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)控，并且通過加強(qiáng)審批環(huán)節(jié)等監(jiān)督管理保障預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性、合理性；其次是預(yù)算執(zhí)行過程控制，在目標(biāo)分解后，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況，找出影響預(yù)算執(zhí)行的異常因素，并分析執(zhí)行偏差，采取有效的措施加以修正；最后是預(yù)算反饋環(huán)節(jié)，各部門要形成完整的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，通過完善的預(yù)算管理考核評價(jià)機(jī)制實(shí)現(xiàn)事后約束與激勵(lì)，提升員工的全面預(yù)算管理積極性，充分保障全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行。

二、全面預(yù)算管理對企業(yè)內(nèi)控管理的重要作用

（一）全面預(yù)算管理能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障內(nèi)控體系的穩(wěn)定運(yùn)行。嚴(yán)格來說，預(yù)算管理實(shí)際上也是企業(yè)的一種內(nèi)控手段，而且這種內(nèi)控手段從企業(yè)的全局出發(fā)，幫助企業(yè)全面的掌握經(jīng)營管理狀況，及時(shí)識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力。風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容主要包含以下兩個(gè)方面。在預(yù)算編審環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營管理人員會(huì)對企業(yè)整體的內(nèi)外環(huán)境展開詳細(xì)的分析調(diào)研工作，并針對環(huán)境變化引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。在風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，從源頭上防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)；而對于企業(yè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患，則通過內(nèi)控制度的建立與完善規(guī)范人員的業(yè)務(wù)操作行為，并對詳細(xì)的采購及財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的業(yè)績量化。管理者根據(jù)量化的業(yè)績考核結(jié)果進(jìn)行有效的內(nèi)控管理，保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的穩(wěn)定、有序運(yùn)行。

（二）全面預(yù)算管理能降低企業(yè)的內(nèi)控成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理實(shí)行業(yè)績量化的執(zhí)行方式能避免內(nèi)控管理的盲目性，有利于減少企業(yè)所有者及代理人的成本損耗，降低企業(yè)內(nèi)控管理費(fèi)用的同時(shí)，還將各部門、各崗位的權(quán)利與責(zé)任具體化，明確權(quán)責(zé)范圍以及相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，降低操作失誤，強(qiáng)化權(quán)力約束，減少冗余成本損耗；另外，全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)的管理者能更加清晰的掌握企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行情況，從而實(shí)施更為精準(zhǔn)的資源優(yōu)化策略，減少企業(yè)內(nèi)控成本，將更多資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

（三）全面預(yù)算管理有利于提高內(nèi)控效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。由于預(yù)算管理與內(nèi)部控制目標(biāo)的一致性，在相關(guān)措施執(zhí)行過程中，預(yù)算控制始終都是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)展開，然后再進(jìn)一步完善相關(guān)制度建設(shè)，優(yōu)化資源配置和人員崗位結(jié)構(gòu)，健全激勵(lì)及獎(jiǎng)懲體系，協(xié)調(diào)企業(yè)的管理內(nèi)控活動(dòng)，通過實(shí)行有利的監(jiān)督和建立動(dòng)態(tài)的調(diào)整機(jī)制，提高企業(yè)的內(nèi)控管理效率；同時(shí)，實(shí)施全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)的組織及法人治理結(jié)構(gòu)，通過設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)力控制，避免以權(quán)謀私、損害企業(yè)利益的現(xiàn)象發(fā)生，提高內(nèi)控的實(shí)效性，以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、影響全面預(yù)算管理作用發(fā)揮的因素

首先，當(dāng)前的民營企業(yè)預(yù)算管理主要由單一的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，各部門缺乏必要的溝通交流，甚至出現(xiàn)為了部門利益犧牲企業(yè)集體利益的現(xiàn)象。資金分配不合理，導(dǎo)致全面的財(cái)務(wù)預(yù)算管理計(jì)劃難以實(shí)施，企業(yè)信息共享程度不高，實(shí)際的部門預(yù)算偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，民營企業(yè)一般只重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)和銷售管理，忽視了企業(yè)預(yù)算管理的重要意義。雖然一些企業(yè)也實(shí)行了全面預(yù)算管理，但大多仍停留在制度層面，缺少細(xì)化的貫徹執(zhí)行措施。而且員工的預(yù)算管理意識普遍不強(qiáng)，預(yù)算管理的手段也較為落后，導(dǎo)致預(yù)算管理水平不高。然后，對預(yù)算控制行為缺少良好的監(jiān)督反饋，一些部門預(yù)算編制的考核指標(biāo)不合理，難以有效的激勵(lì)員工進(jìn)行預(yù)算管理控制。最后，預(yù)算管理信息化程度不高，缺乏先進(jìn)的技術(shù)管理手段和系統(tǒng)的預(yù)算管理平臺，制約了企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升，使預(yù)算控制成效不佳。

四、保障全面預(yù)算管理作用發(fā)揮的有效策略

為保障企業(yè)全面預(yù)算管理有效的發(fā)揮內(nèi)控作用，一方面領(lǐng)導(dǎo)者要提高全面預(yù)算管理意識，樹立預(yù)算管理的戰(zhàn)略性指導(dǎo)思想，完善組織結(jié)構(gòu)，選擇科學(xué)合理的內(nèi)控模式，如成本預(yù)算控制、資本支出控制、現(xiàn)金流量以及目標(biāo)利潤控制等，在進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析時(shí)，要深入研究指標(biāo)變化規(guī)律，做好關(guān)聯(lián)度分析工作，提高預(yù)算管理控制的聯(lián)動(dòng)性，并且要加快企業(yè)預(yù)算管理的信息化進(jìn)程，提高員工的綜合職業(yè)素養(yǎng)，全面提升企業(yè)的預(yù)算管理能力；另一方面要完善全面預(yù)算管理的制度框架，強(qiáng)化過程性控制管理，保證企業(yè)預(yù)算計(jì)劃有效執(zhí)行，尤其要注重完善企業(yè)的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制。讓員工在工作過程中有獲得感、歸屬感，激發(fā)他們的工作積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長久的生存與發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為一種有效的企業(yè)管理內(nèi)控手段，能幫助企業(yè)提升內(nèi)控效率，提高整體的內(nèi)控管理水平，強(qiáng)化企業(yè)的競爭優(yōu)勢，保證企業(yè)健康、可持續(xù)地發(fā)展。