現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題及對策

馬文華

隨著我國企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施可以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)可以控制的目標(biāo)開展，并可保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資產(chǎn)安全、完整，大大降低個(gè)別工作人員利用職權(quán)貪污舞弊的可能性，最終提升企業(yè)整體競爭能力與市場形象。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效地提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平及降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)最終經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的作用分析

一是保證資產(chǎn)安全、完整。企業(yè)通過定期對固定資產(chǎn)、存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，可以保證資產(chǎn)賬實(shí)相符；通過為重大資產(chǎn)辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，可以降低企業(yè)資產(chǎn)貶值、損毀風(fēng)險(xiǎn)。二是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。內(nèi)控制度通過建立不相容崗位分離、復(fù)核、審批及內(nèi)審相關(guān)制度，可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常財(cái)務(wù)核算中的差錯(cuò)機(jī)率，真實(shí)反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。三是降低企業(yè)重大投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中明確了對重大資產(chǎn)投資、并購等事項(xiàng)必須經(jīng)由全體股東集體決策通過方可執(zhí)行，可以極大地降低因領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人判斷失誤而使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作現(xiàn)狀與不足

（一）未能給予內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正確的認(rèn)識。目前，個(gè)別企業(yè)管理層未能真正提高對內(nèi)控制度的認(rèn)識，在人才配備、經(jīng)費(fèi)保障及各部門之間溝通方面未能給予必要的支持，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)不徹底；個(gè)別管理層將內(nèi)控制度片面地認(rèn)為是成本的控制或資產(chǎn)的管理工作，對內(nèi)控制度在查錯(cuò)防弊、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面的作用理解不夠；個(gè)別企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)檢查而編制的手冊或制度。正是因?yàn)槠髽I(yè)管理層對內(nèi)控制度的漠視，造成企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門及財(cái)務(wù)人員缺少對內(nèi)控制度的執(zhí)行力，在工作中表現(xiàn)出消極怠工的情緒。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督失效。個(gè)別企業(yè)雖然從財(cái)務(wù)部門、行政管理部門抽調(diào)工作人員組建了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政關(guān)系中仍隸屬于財(cái)務(wù)部門，加之，抽調(diào)的工作人員在學(xué)歷、專業(yè)知識方面仍存在一定的差距，造成企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能作用未能全部發(fā)揮。個(gè)別企業(yè)的內(nèi)審工作仍沿用傳統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證的事后監(jiān)督模式下，未能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在事中及投資決策進(jìn)行事前可行性分析；此外，一些企業(yè)在開展內(nèi)審工作前，未能針對各項(xiàng)問題制定可行的評價(jià)指標(biāo)體系及處罰措施，只重視問題的查找，未能對問題整改情況進(jìn)行跟蹤，造成企業(yè)制定的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。另外，個(gè)別現(xiàn)代企業(yè)的工作人員利用企業(yè)不相容崗位、授權(quán)審批等內(nèi)控制度缺失的漏洞，串通其他工作人員通過編制虛假會(huì)計(jì)憑證等方式侵占企業(yè)資金，嚴(yán)重違反我國財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（三）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人才缺失。目前，多數(shù)企業(yè)管理層不注重對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，特別是一些中小企業(yè)在財(cái)務(wù)人員選任上仍沿用“任人唯親”的模式，導(dǎo)致一些尚無會(huì)計(jì)從業(yè)資格的非專業(yè)人員進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍中，極易造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的混亂及出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主觀意識強(qiáng)、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，由于內(nèi)控人才的缺失，企業(yè)設(shè)計(jì)科學(xué)、可行的內(nèi)控制度無法得以順利開展。

三、解決現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的對策

（一）為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行配備合格的人才。企業(yè)工會(huì)組織應(yīng)從正反兩面對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德、誠信道德建設(shè)培訓(xùn)，特別是引用反面案例對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行普法教育，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)守法的意識，促使其在受到利益誘惑或領(lǐng)導(dǎo)授意時(shí)，可以堅(jiān)持原則及遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法律。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在重要崗位中執(zhí)行定期輪崗制度，如會(huì)計(jì)崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費(fèi)用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪換。企業(yè)管理層應(yīng)調(diào)動(dòng)廣大職工參與內(nèi)控工作、為內(nèi)控運(yùn)行提供可行性建議的積極性。最后，企業(yè)為了提升內(nèi)控工作人員整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)從用人機(jī)制方面進(jìn)行創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)“任人唯親”的用人模式，多向社會(huì)廣泛招聘財(cái)經(jīng)方面專業(yè)人士，確保企業(yè)內(nèi)控制度順利開展。同時(shí)企業(yè)管理層應(yīng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所或財(cái)經(jīng)院校教授就崗位風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)容對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平。同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極參加會(huì)計(jì)職稱、注冊會(huì)計(jì)師等資格考試，提高財(cái)務(wù)人員理論水平。

（二）明確部門、員工在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職責(zé)。企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是將規(guī)范會(huì)計(jì)核算及及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為工作目標(biāo)，通過內(nèi)控制度的實(shí)施有效降低企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及人為違紀(jì)行為發(fā)生的概率。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控制度執(zhí)行考核體系，將領(lǐng)導(dǎo)、各部門主管晉升、績效考核中引入內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果考核指標(biāo)，以此督促其參與內(nèi)控制度，并與其他部門及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通與信息共享。企業(yè)管理層應(yīng)針對各部門在具體執(zhí)行內(nèi)控中存在的問題制定有效的整改措施，督促各部門認(rèn)真按照要求進(jìn)行整改，確保企業(yè)內(nèi)控制度得以實(shí)施及作用的發(fā)揮。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作可以有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，確保企業(yè)存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及管理漏洞被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正。內(nèi)審工作不應(yīng)只停留在會(huì)計(jì)核算方面的審計(jì)，還應(yīng)對內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行是否到位進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向管理層匯報(bào)，督促各部門認(rèn)真按照管理層指示進(jìn)行整改。企業(yè)可通過聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織對企業(yè)財(cái)務(wù)核算及內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行外部審計(jì)，既可以發(fā)揮中介組織在專業(yè)能力及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面的優(yōu)勢，又可以確保審計(jì)監(jiān)督工作的客觀性與獨(dú)立性。

（四）建立規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。企業(yè)在建立內(nèi)控制度前，應(yīng)對本企業(yè)生產(chǎn)工藝、行政管理需要等情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)研，以保證制定的內(nèi)控制度切實(shí)可行，符合企業(yè)自身實(shí)際情況。內(nèi)控制度必須以明文形式明確各個(gè)部門在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及內(nèi)控管理中的職責(zé)，并通過建立不相容崗位分離制度避免關(guān)鍵崗位由一人擔(dān)任而出現(xiàn)違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理工作，財(cái)務(wù)部門在編制企業(yè)整體預(yù)算時(shí)，應(yīng)爭取各個(gè)生產(chǎn)車間、行政管理部門意見，通過若干次反饋、修訂最終報(bào)管理層，在獲得管理層審批后作為下一年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展及績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度與管理會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)管理層應(yīng)提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，通過詳細(xì)規(guī)定各個(gè)部門職責(zé)，以達(dá)到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證資產(chǎn)安全、完整的目的。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極為實(shí)施內(nèi)部控制制度引進(jìn)、培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)人才，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度效率，進(jìn)而提升企業(yè)整體的競爭能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。