大數(shù)據(jù)時(shí)代高校審計(jì)全覆蓋策略探析

苑文利

一、引言

2018年5月23日中央審計(jì)委員會(huì)召開第一次全體會(huì)議，會(huì)議提出了“要做到應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用”。這就賦予了審計(jì)工作新的使命，把審計(jì)全覆蓋上升到一個(gè)新的高度，也對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作提出了更高的要求。

2019年1月13日，審計(jì)署召開全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議，審計(jì)長(zhǎng)胡澤君在會(huì)議上指出：內(nèi)部審計(jì)作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計(jì)和自我約束機(jī)制，其工作越有效，單位出現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題和績(jī)效低下問(wèn)題的可能性就越小，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的綜合效能也就越高。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

近年來(lái)，高等教育由于招生人數(shù)和規(guī)模的擴(kuò)大而高速發(fā)展，伴隨而來(lái)的就是高校資金總量的激增，這給高校的審計(jì)工作帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)工作一直為高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)保駕護(hù)航，在財(cái)經(jīng)法紀(jì)的維護(hù)、資金使用效益的提升等方面發(fā)揮著不可取代的作用。高校作為財(cái)政撥款的事業(yè)單位，在有限的資源環(huán)境下，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作不留死角，有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要課題。如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到很多領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用必將創(chuàng)新審計(jì)方法與手段。為適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作新要求，確保內(nèi)部審計(jì)擁有持續(xù)生命力，如何將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到高校審計(jì)工作當(dāng)中，以及如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)在有限的資源條件下助力審計(jì)全覆蓋是我們內(nèi)審部門和審計(jì)工作者必須面對(duì)和認(rèn)真研究的重要課題。

二、運(yùn)用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要性

國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》指出，要構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加快推進(jìn)審計(jì)信息化。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋審計(jì)就要求審計(jì)人員創(chuàng)新思路、改進(jìn)方法、拓展視角。

1.運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)是審計(jì)新時(shí)期的任務(wù)

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”工作的指導(dǎo)意見》(國(guó)發(fā)〔2016〕55 號(hào))，河南省人民政府印發(fā)了《河南省加快推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”工作方案》，根據(jù)要求，河南省審計(jì)廳印發(fā)了《河南省在線實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方案》。河南省在線實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)手段，以數(shù)據(jù)集中和共享為途徑，推動(dòng)監(jiān)管業(yè)務(wù)融合、監(jiān)管數(shù)據(jù)融合，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的協(xié)同監(jiān)管和服務(wù)，確保對(duì)所有高校國(guó)有資金使用和項(xiàng)目交易在線監(jiān)管審計(jì)的全覆蓋。這就要求要強(qiáng)化數(shù)據(jù)運(yùn)用，堅(jiān)持政策導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向、效果導(dǎo)向，推進(jìn)結(jié)果審計(jì)向?qū)崟r(shí)過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，全面提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效率，重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

2.審計(jì)信息化促進(jìn)審計(jì)全覆蓋

高校審計(jì)信息化是依靠準(zhǔn)確、真實(shí)的電子數(shù)據(jù)，加強(qiáng)校內(nèi)各部門的信息共享力度，借助網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)手段，建立高校審計(jì)系統(tǒng)，并加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性管理，加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，營(yíng)造數(shù)據(jù)內(nèi)審全覆蓋。在新時(shí)期下，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足新時(shí)期的審計(jì)需求，需要用現(xiàn)代信息化建設(shè)手段，運(yùn)用審計(jì)大數(shù)據(jù)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，落實(shí)事前、事中與事后的全過(guò)程審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)、招標(biāo)采購(gòu)、基建后勤項(xiàng)目等重大事項(xiàng)的審計(jì)全覆蓋。進(jìn)而促進(jìn)高校決策的規(guī)范化運(yùn)行，促進(jìn)依法治校要求。

3.提高內(nèi)審人員工作效率與質(zhì)量

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金的投入隨之加大，高校各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也逐漸增多，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也不斷增加，這就給審計(jì)人員增加了審計(jì)證據(jù)的提取難度。但是隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)的提取與對(duì)比，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，提高數(shù)據(jù)處理的效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。

4.滿足新時(shí)期審計(jì)工作的新要求

新形勢(shì)下，我國(guó)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)、以及巡視工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的常態(tài)化，也為審計(jì)工作帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)審部門既要謀勢(shì)、又要謀事。審計(jì)工作面對(duì)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義體制對(duì)審計(jì)工作提出的新要求、新任務(wù)，審計(jì)職責(zé)任重道遠(yuǎn)、審計(jì)任務(wù)復(fù)雜艱巨，審計(jì)人員責(zé)任重大、使命更加光榮。作為審計(jì)部門，要認(rèn)清和研究審計(jì)工作的新形勢(shì)，服從和服務(wù)單位發(fā)展的新形勢(shì)，做“圍繞中心，服務(wù)大局，有所作為”，多做審計(jì)工作的實(shí)事、多創(chuàng)審計(jì)工作的實(shí)績(jī)。

三、目前高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

1.審計(jì)人員的數(shù)量與審計(jì)業(yè)務(wù)量不適應(yīng)

隨著高校招生人數(shù)的不斷增加，高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也大幅度提高，高校的業(yè)務(wù)支出范圍也不斷擴(kuò)大，大型基建項(xiàng)目、中小型后勤修繕項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、學(xué)生資助項(xiàng)目等也不斷增加，但是審計(jì)部門往往人手不足，而且構(gòu)不成專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)部門既要有財(cái)務(wù)、造價(jià)、法律、管理等專業(yè)人員，也要有從事信息化的專業(yè)人員，但信息化人員往往比較缺乏。就是因?yàn)槭苋耸植蛔愕南拗?，很多?shí)質(zhì)性審計(jì)工作很難開展，比如國(guó)家級(jí)科研項(xiàng)目的審簽工作，不能有效對(duì)財(cái)務(wù)明細(xì)帳進(jìn)行詳細(xì)查閱。

2.內(nèi)審部門的作用還不能有效發(fā)揮作用

隨著黨和國(guó)家黨風(fēng)廉政建設(shè)、依法治國(guó)和國(guó)有資產(chǎn)管理等方面工作日益受到加強(qiáng)和重視，高校內(nèi)部審計(jì)的地位、作用逐步得到重視和加強(qiáng)，但是，由于多年來(lái)歷史形成的原因和思想觀念的滯后，高校審計(jì)工作還未擺到應(yīng)有的地位和發(fā)揮應(yīng)有的作用，一定程度上，影響和制約了高校審計(jì)組織職能作用的發(fā)揮和工作業(yè)務(wù)的全面開展。高校管人管財(cái)管物的部門大都屬于領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)關(guān)注和涉密保護(hù)的部門，對(duì)這些部門的權(quán)力行使的審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有上級(jí)的強(qiáng)制推動(dòng)和行政命令很難實(shí)行，因此高校審計(jì)工作的業(yè)務(wù)拓展或開展的制約因素，除審計(jì)部門自身人力配置不足外，更多的是傳統(tǒng)觀念的障礙，也即審計(jì)部門不是不想作為，而是外部環(huán)境讓你很難作為。這是我們通過(guò)了解高校審計(jì)工作面對(duì)的普遍現(xiàn)象。

3.內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用不夠

現(xiàn)階段各高校都在大力推進(jìn)信息化建設(shè)，高校很多部門都是采取軟件辦公，而審計(jì)人員大多停留在手工抽查記賬憑證、會(huì)計(jì)原始資料，然后統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)，不能對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，這種方式既加大了審計(jì)人員的工作量和工作強(qiáng)度，也給財(cái)務(wù)部門增加了部分工作量，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門需要配合審計(jì)人員調(diào)取憑證。

4.審計(jì)整改意見難以落到實(shí)處

目前情況下，審計(jì)一般是事后審計(jì)，對(duì)于違紀(jì)行為也是事后進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，所以就要求被審單位和人員進(jìn)行整改和落實(shí)。跟巡視工作類似，審計(jì)也需要對(duì)整改意見進(jìn)行落實(shí)，也應(yīng)該要求對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要件件有反饋，事事有落實(shí)。但在實(shí)際工作中，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被審單位往往知道問(wèn)題，但對(duì)于問(wèn)題不予整改和糾正，所以對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，下次審計(jì)的時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，這就是審計(jì)整改意見不落實(shí)造成的。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)很難實(shí)施

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要高校黨委通過(guò)組織部授權(quán)委托，審計(jì)部門才能開展此項(xiàng)工作。但目前，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由于高校內(nèi)部審計(jì)部門人力不足和傳統(tǒng)熟人同事關(guān)系，導(dǎo)致對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難開展或者流于形式，也很難開展實(shí)質(zhì)性的審計(jì)，而且高校內(nèi)部審計(jì)部門一旦審計(jì)出違法違規(guī)情況也很難做出處理意見。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)全覆蓋的策略分析

“大數(shù)據(jù)不僅僅是一種技術(shù)手段的變革，更是思維方式的變革。”大數(shù)據(jù)審計(jì)提倡“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的思想，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率的有效手段。如果運(yùn)用大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有數(shù)據(jù)的分析，而不是簡(jiǎn)單的抽樣，覆蓋更廣。而且運(yùn)用大數(shù)據(jù)可以輕易發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，整體提高審計(jì)工作效率，而且能實(shí)現(xiàn)對(duì)于所有數(shù)據(jù)的快速分析。

1.構(gòu)建高校大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

高校大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，利用信息系統(tǒng)與各部門的系統(tǒng)有效對(duì)接，尤其是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，采集各部門的數(shù)據(jù)，在審計(jì)平臺(tái)上進(jìn)行分析和運(yùn)用。實(shí)現(xiàn)以數(shù)據(jù)集中和共享為途徑，推動(dòng)監(jiān)管業(yè)務(wù)融合、監(jiān)管數(shù)據(jù)融合，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的協(xié)同監(jiān)管和服務(wù)，確保對(duì)所有高校國(guó)有資金使用和項(xiàng)目交易在線監(jiān)管審計(jì)的全覆蓋。這就要求要強(qiáng)化數(shù)據(jù)運(yùn)用，堅(jiān)持政策導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向、效果導(dǎo)向，推進(jìn)結(jié)果審計(jì)向?qū)崟r(shí)過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，全面提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效率。

2.建立數(shù)據(jù)的分析模型

審計(jì)平臺(tái)不只要與各部門的系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，而是要建立數(shù)據(jù)分析模型，提高審計(jì)工作效率，尤其是與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)審計(jì)底稿數(shù)據(jù)的自動(dòng)生成與對(duì)比，并建立相應(yīng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?。運(yùn)用數(shù)學(xué)模型，建立信息分類分析模型，對(duì)不同類別的數(shù)據(jù)設(shè)置預(yù)警機(jī)制，對(duì)信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析和對(duì)比，類比歷史數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)未來(lái)數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用。而后逐步建立基建工程審計(jì)評(píng)價(jià)體系、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)體系、資產(chǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系等，而后將評(píng)價(jià)結(jié)果納入高校決策的參考依據(jù)。

3.科學(xué)配置人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

新時(shí)期審計(jì)要求的逐步提高，需要各方面專業(yè)的人才，單一財(cái)務(wù)人員已經(jīng)難以很好完成新時(shí)期的工作需要，需要素質(zhì)較高的復(fù)合型人才。審計(jì)部門既要嚴(yán)格挑選綜合素質(zhì)高的內(nèi)審人員，又要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的思想教育，在全體審計(jì)人員中牢固樹立了“圍繞中心、服務(wù)于大局”、“學(xué)校發(fā)展，審計(jì)有責(zé)”的思想理念，增強(qiáng)了大家干事創(chuàng)業(yè)積極性和廉潔自律的自覺(jué)性，并加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極選派審計(jì)業(yè)務(wù)人員參加省審計(jì)廳、省內(nèi)審協(xié)會(huì)和省教育審計(jì)協(xié)會(huì)組織的各種培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)新知，做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，學(xué)習(xí)借鑒，見賢思齊，學(xué)以致用。

4.上級(jí)部門對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的強(qiáng)力推動(dòng)

在高校普遍存在的情況是，預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支一直是高校財(cái)務(wù)部門的涉密事項(xiàng)，開展預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，沒(méi)有上級(jí)的統(tǒng)一部署和具體推動(dòng)，高校審計(jì)部門開展該方面的審計(jì)工作很難落實(shí)。包括審計(jì)部門預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件對(duì)接的信息化建設(shè)也很難推動(dòng)。如必須開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)，僅靠一紙文件甚至只對(duì)高校內(nèi)審部門下文件提要求起不了什么作用，必須由省教育廳直接對(duì)高校黨委或行政提出具體目標(biāo)要求和檢查措施才能推動(dòng)。

5.上級(jí)部門對(duì)于經(jīng)責(zé)審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一部署

高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)一般由學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門開展，不能很好深入調(diào)查，就算出現(xiàn)問(wèn)題，也就是內(nèi)部消化，不能很好對(duì)以后工作形成警示和指導(dǎo)。建議此方面的審計(jì)工作，在全省高校應(yīng)統(tǒng)一要求委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，或者教育廳對(duì)高校此方面的內(nèi)部審計(jì)提出統(tǒng)一審計(jì)事項(xiàng)量化指標(biāo)要求，以便于此項(xiàng)工作的開展。

6.重視審計(jì)整改落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)作用發(fā)揮

對(duì)于審計(jì)整改結(jié)果，要建立完善的審計(jì)公開制度。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)部門要進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的公開，要接受教職工監(jiān)督，這將極大促進(jìn)被審計(jì)部門整改的積極性。并盡量從學(xué)校層面建立審計(jì)整改制度，建立審計(jì)整改臺(tái)賬，明確整改時(shí)限，對(duì)于拒不整改或整改不到位的單位和個(gè)人進(jìn)行問(wèn)責(zé)。還可以將審計(jì)整改情況納入學(xué)校各部門的年度考核，對(duì)于整改不力的單位進(jìn)行扣分或不能評(píng)優(yōu)評(píng)先，這樣才能引起全校各部門對(duì)于審計(jì)整改的重視。以上這些手段的有效落實(shí)，將極大促進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)，直接促進(jìn)審計(jì)作用的發(fā)揮。

結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家新時(shí)期對(duì)審計(jì)全覆蓋的新要求，高校的內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越重要，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋是必須要達(dá)成的目標(biāo)，也是保證高校穩(wěn)定健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，內(nèi)審工作要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，建立數(shù)據(jù)分析模型，上下級(jí)聯(lián)動(dòng)，全方位、多角度提高內(nèi)審工作質(zhì)量，并在實(shí)踐中推行行之有效的措施，保證高校內(nèi)審工作與時(shí)俱進(jìn)，更好服務(wù)于高校的快速發(fā)展。