基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計工作改進研究

黃若男

引言

我國高校的內(nèi)部審計工作是高等教育之中管理體制及內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，是確保高等教育事業(yè)健康、長效發(fā)展的重要基礎(chǔ)，良好的高校內(nèi)部審計工作能夠保證高等教育事業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。現(xiàn)階段，隨著社會經(jīng)濟及信息技術(shù)的不斷進步發(fā)展，教育現(xiàn)代化改革的進程也不斷加快，高等教育面臨的復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境是其發(fā)展的風(fēng)險不斷提高，因此如何提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量及水平，成為高校改革發(fā)展亟待解決的問題。

一、高校內(nèi)部審計的概念界定

（一）高校內(nèi)部審計的基本含義

現(xiàn)階段，針對高校內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵有兩種定義形式，即國際定義及國內(nèi)定義。首先，在2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會針對高校內(nèi)部審計工作進行了定義，高校內(nèi)部審計工作為一種具有獨立性、客觀性的保障工作及咨詢活動，高校內(nèi)部審計的主要目的為增加高等院校的價值并改善組織經(jīng)營的方式。國際上對高校內(nèi)部審計的定義明確了內(nèi)部審計的本質(zhì)內(nèi)涵及構(gòu)建目標(biāo)，在一定程度反映了內(nèi)部審計工作的主要發(fā)展趨勢。其次，在2003年我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作協(xié)定》中對內(nèi)部審計工作的定義為：是對本單位進行獨立評價及監(jiān)督的活動，能夠保證本單位的財政問題、經(jīng)濟活動等真實性及合法性。高等院校的內(nèi)部審計工作作為國家內(nèi)部審計的重要分支，在本質(zhì)上與國內(nèi)國外的定義大致相同，在具體的審計過程中將會結(jié)合高校的辦學(xué)特點及財政現(xiàn)狀進行調(diào)整，是高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員對校園資源進行內(nèi)部控制及合法調(diào)查的重要渠道。

（二）高校內(nèi)部審計的主要職能

高校內(nèi)部審計的基本職能為保證校園的資源合理利用，通過合理的風(fēng)險防范、收益創(chuàng)造及管理控制確保高校的健康發(fā)展，其中主要體現(xiàn)在四個方面，即監(jiān)督職能、鑒證職能、評價職能及咨詢職能。首先，監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計的基本職能，也是高校內(nèi)部審計的本質(zhì)體現(xiàn)。通過對高校的財政收入、財政支出、經(jīng)濟建設(shè)等活動進行監(jiān)督，確保高校的經(jīng)濟平穩(wěn)運行。其次，鑒證職能是對高校內(nèi)部審計部門針對被審計的項目、有關(guān)部門等進行監(jiān)督及管理，并針對高校的財政問題進行鑒定及證明。第三，評價職能主要是內(nèi)部審計監(jiān)督工作衍生出的職能，高校內(nèi)部審計評價人員將借助一些評價的標(biāo)準(zhǔn)對接受監(jiān)督及審核的部門，完成科學(xué)的判斷及評價活動。最后，高校的內(nèi)部審計咨詢職能，主要為實現(xiàn)組織管理的目標(biāo)，是除監(jiān)督、鑒證及評價之外的基本職能，能夠為被審計的部門提供相應(yīng)的發(fā)展建議及意見。

（三）高校內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

我國高校審計工作的產(chǎn)生及發(fā)展歷程主要有國家政府進行推動，于1982年我國決定實施審計監(jiān)督制度，在1985年原國家教育委員會組建了高校審計室，正式開始了高等院校審計工作的序幕。自高校內(nèi)部審計工作開始發(fā)展至現(xiàn)在，我國高校審計工作主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段，即嘗試摸索階段、逐步規(guī)范發(fā)展階段及深入發(fā)展階段。首先，高校審計工作摸索階段時期，主要成立了高校審計部門，配備了相關(guān)的專職審計人員，在工作目標(biāo)的設(shè)定及工作流程的規(guī)范中處于摸索狀態(tài)。其次，高校審計工作逐步發(fā)展階段呈現(xiàn)出規(guī)范化的趨勢，針對高校審計工作開展的規(guī)章制度及法律政策不斷出臺。最后，高校審計工作的深化發(fā)展階段為2004年至今，在這一階段中高校審計工作對教育事業(yè)深化改革取得巨大的成就，進一步明確了新時期社會背景下高校審計工作的主要目標(biāo)及重要任務(wù)。

二、基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

高校內(nèi)部審計工作是聯(lián)接審計主體及審計客體的渠道，因此內(nèi)部審計工作的開展需要遵循一定的審計流程，確保高校審計工作開展的科學(xué)性及規(guī)范性?，F(xiàn)階段我國高校審計工作的開展中存在一定的差異性，不同地域中的高等院校開展內(nèi)部審計工作的目標(biāo)及方式不同，基于整體分析為審計計劃、審計實施、審計報告及審計后續(xù)工作四個環(huán)節(jié)。首先，審計計劃環(huán)節(jié)為高校內(nèi)部審計人員在審計工作開始前針對相應(yīng)的審計項目立項，經(jīng)由上級領(lǐng)導(dǎo)進行批示，根據(jù)審計項目組建審計小組。其次，審計實施的階段及審計報告的階段為高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，通過審計工作人員的調(diào)查取證及分析評估，對審計的內(nèi)容提交報告，審計部門經(jīng)過符合之后做出相應(yīng)的處理意見。后續(xù)審計階段主要為針對審計的內(nèi)容與執(zhí)行的情況進行調(diào)查與分析，確保審計工作能夠取得實質(zhì)性的進展。

（二）我國高校內(nèi)部審計問題分析

現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部審計工作中，存在著一些需要解決的問題。首先，在審計工作計劃階段，我國高校內(nèi)部審計工作通常取決于上級指導(dǎo)部門下達的意見，針對階段性的審計需求及績效審計的相關(guān)內(nèi)容較少，因此內(nèi)部審計工作的開展存在一定的被動性，缺少相關(guān)的風(fēng)險指導(dǎo)意識及主動審計意識。在高校審計工作準(zhǔn)備的過程中，審查調(diào)查研究不到位也為主要的限制性因素，盲目、粗糙的審計計劃將會減低審計工作的實效性。其次，在審計實施的過程中，高校內(nèi)部審計人員的工作存在一定的隨意性及主觀性，忽視了對內(nèi)部控制的深入了解及測評，因此工作方式的合理性待提升。第三，在審計報告階段中，多數(shù)的高校審計工作扔停留在審查、監(jiān)督等基本的工作中，并未對高校審計工作的深層次體制進行挖掘。最后，在高校審計結(jié)果的執(zhí)行過程中，執(zhí)行的積極性及后期跟進審查的力度不足，并未充分發(fā)揮審計工作的影響力度。

（三）高校內(nèi)部審計工作改進必要性

高校內(nèi)部審計具有重要的開展價值及意義，能夠促進高等院校的平穩(wěn)健康運行。首先，高校內(nèi)部審計改進是提高高校審計工作質(zhì)量的途徑。高校內(nèi)部審計是高校經(jīng)濟活動的監(jiān)督及管理部門，對于預(yù)防及解決高校經(jīng)濟風(fēng)險、完善內(nèi)部管理制度有著重要的作用。隨著經(jīng)濟水平及生產(chǎn)技術(shù)的不斷進步發(fā)展，高校的教育體制改革的神話，使得我國高校的內(nèi)部制度及外部環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，學(xué)校自主管理的權(quán)利逐漸增加，與此同時經(jīng)濟管理的復(fù)雜性不斷提高，借助內(nèi)部審計工作能夠提高高校的管理效率及競爭能力。其次，基于內(nèi)部優(yōu)化控制視角下，高校內(nèi)部審計工作的流程完善，是提高高校辦學(xué)效率及競爭能力的關(guān)鍵所在，通過對高校內(nèi)部制度的審查及完善，確保高校的管理能力得到有效的提升。

三、基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計工作改進策略

（一）準(zhǔn)備階段，審計工作的規(guī)劃

基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計工作改進，審計工作的準(zhǔn)備階段應(yīng)進行合理的審計工作規(guī)劃。首先，審計立項是審計工作開展的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段我國高等教育內(nèi)部審計資源較為有限，因此高校應(yīng)將內(nèi)部審計工作放眼于整體目標(biāo)之中，根據(jù)高校的實際情況制定審計的工作計劃。其次，高校審計工作的準(zhǔn)備階段應(yīng)堅持合理性及完整性原則，在審計工作開始前做好審計調(diào)查工作，針對審計項目的風(fēng)險性進行準(zhǔn)確的評估，繼而制定出合理的審計計劃。與此同時審計方案應(yīng)該隨審計工作的發(fā)展不斷變化創(chuàng)新，在關(guān)鍵時刻做出必要的修改。

（二）實施階段，內(nèi)部控制為基礎(chǔ)

高校審計工作的實施階段中，主要以內(nèi)部控制為審計實施的基礎(chǔ)。首先，在審計實施階段中，需要對審計初期報告及中期報告合理利用，以便于相關(guān)的工作人員及時糾正行動，減少不必要的錯誤。其次，針對現(xiàn)階段我國高校審計工作中存在的流程缺陷，高校內(nèi)部審計工作人員應(yīng)結(jié)合學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀及辦學(xué)特色，制定出具有針對性及合理的審計流程計劃，并且相關(guān)的組織人員應(yīng)嚴(yán)格按照流程計劃實施。高校審計實施階段的主要工作內(nèi)容包含三個方面，即深入調(diào)查、內(nèi)部控制制度測評及實質(zhì)性測評。

（三）報告階段，內(nèi)部控制的反饋

基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計工作中，報告階段主要包含的工作流程為審計發(fā)現(xiàn)與建議、審計報告、管理建議書。首先，審計發(fā)現(xiàn)與建議是內(nèi)部審計工作人員在工作程序中得到充分的證據(jù)后，對審計證據(jù)進行精準(zhǔn)的判斷并得出結(jié)論，審計發(fā)展的記錄內(nèi)容應(yīng)包含審計現(xiàn)狀、審計標(biāo)準(zhǔn)及審計風(fēng)險等，并通過一系列分析得出相關(guān)的意見及建議。其次，審計工作的報告書及建議書是針對審計結(jié)果進行的總結(jié)及提出的管理意見，在審計的環(huán)節(jié)中應(yīng)堅持以完善內(nèi)部控制為基本目標(biāo)，并將相關(guān)的決定由上級領(lǐng)導(dǎo)批示。

（四）后續(xù)階段，內(nèi)部控制的改進

基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部后續(xù)審計工作，是內(nèi)部控制的持續(xù)改進階段。首先，后續(xù)審計工作是高校內(nèi)部審計工作人員為保證審計工作的合理性及建設(shè)性，繼而針對審計問題開展的活動，主要檢查被審計部門對于審計意見進行的整改成效，以及后續(xù)審計期內(nèi)的糾正力度。高校審計部門在審計工作結(jié)束后，應(yīng)及時進行分析及總結(jié)，持續(xù)優(yōu)化審計工作的流程合理性，進一步提高工作的質(zhì)量及水平。其次，審計成果應(yīng)用環(huán)節(jié)中，應(yīng)堅持多維度分析原則，通過深入分析及多層運用充分發(fā)揮審計成果的作用性。充分發(fā)揮審計成果的作用性，關(guān)鍵在于積極拓展審計成果的使用范圍，建立健全審計糾錯機制及整改制度，實現(xiàn)防弊、增長的效果。

結(jié)語

現(xiàn)階段我國高校的審計工作開展通常取決于上級機關(guān)下達的審計任務(wù)，審計立項處于被動的地位，缺少一定的積極性及風(fēng)險意識?；诟咝徲嫻ぷ鞯闹匾约鞍l(fā)展現(xiàn)狀，高校應(yīng)完善準(zhǔn)備階段的審計工作的規(guī)劃，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部控制的反饋實現(xiàn)對內(nèi)部審計內(nèi)部控制的改進工作，促進高校審計工作流程的時代化、創(chuàng)新化發(fā)展。