水資源審計(jì)現(xiàn)狀及研究

李新月

一、引言

改革開放四十年來，我國(guó)生產(chǎn)力得到高速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革、國(guó)際地位日益提高，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛的同時(shí)也污染了大片環(huán)境，把生態(tài)惡化作為代價(jià)換來地區(qū)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，這違背了可持續(xù)發(fā)展的政策。我們應(yīng)尋求環(huán)境和經(jīng)濟(jì)平衡點(diǎn)，做到“既要金山銀山，又要青山綠水”。此外，十八大報(bào)告中強(qiáng)化了政府在自然資源環(huán)境保護(hù)方面的職責(zé)，將用途管制落到實(shí)處，確定環(huán)境保護(hù)紅線，限制水土資源、環(huán)境資源和海洋資源過度使用。十九大報(bào)告明確了生態(tài)文明作為民族千年發(fā)展大計(jì)的地位，因此應(yīng)貫徹落實(shí)相關(guān)生態(tài)保護(hù)舉措。而國(guó)家審計(jì)應(yīng)承擔(dān)起管控地方生態(tài)的職責(zé)，嚴(yán)懲損害生態(tài)的行為。此外，針對(duì)自然環(huán)境審計(jì)，國(guó)外的開展時(shí)間更長(zhǎng)，根據(jù)已有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，自然環(huán)境審計(jì)有助于環(huán)保舉措落到實(shí)處，有助于貫徹可持續(xù)發(fā)展政策。而我國(guó)自然資源環(huán)境審計(jì)進(jìn)程緩慢，仍在探索如何將理論運(yùn)用到實(shí)際。當(dāng)下如何發(fā)展自然資源環(huán)境審計(jì)，推進(jìn)社會(huì)主義“五位一體”建設(shè)成為政府工作難題之一。

二、我國(guó)水資源概況

我國(guó)水資源主要有以下三個(gè)方面特點(diǎn)：第一，淡水資源極其匱乏。我國(guó)河川徑流總量次于巴西等五國(guó)，居世界第六位，但按人口平均每人占有年徑流量2670 立方米，僅僅相當(dāng)于世界平均數(shù)的四分之一，按耕地平均每畝占有年徑流量1800 立方米，約相當(dāng)于世界平均數(shù)的三分之二。在淡水資源總量方面，我國(guó)儲(chǔ)量為28000 億立方米，為世界水資源總量的6%，位于巴西、俄羅斯和加拿大之后，即世界第四位。然而因人口龐大，我國(guó)人均水資源量?jī)H為2300m3，只達(dá)到全球平均水平的四分之一，與此同時(shí)，我國(guó)用水總量又遠(yuǎn)超其他各國(guó)。第二，水資源及其環(huán)境遭受了嚴(yán)重污染。我國(guó)的主要淡水資源在河流方面來自于遼河、海河以及淮河，在湖泊方面主要來自于巢湖、太湖以及滇池，但這些水資源大都遭受了較為嚴(yán)重的污染，其環(huán)境承載力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能承擔(dān)來自人類的污染排放。第三，我國(guó)的污水處理行業(yè)存在嚴(yán)重的漏洞和不合理的運(yùn)行模式，運(yùn)行效率極其低下，并且沒有受到嚴(yán)格有效的監(jiān)管，存在著大量的“灰色”排放行為。因此，為監(jiān)管各部門有效執(zhí)行環(huán)保措施，水資源審計(jì)應(yīng)社會(huì)需要而生。

三、文獻(xiàn)綜述

我國(guó)學(xué)者近年來對(duì)水資源審計(jì)展開了較為深入的研究：朱友干（2015）研究了如何編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表，認(rèn)為可以借助收益法評(píng)估水資源價(jià)值。俞雅乖、劉玲燕（2015）在構(gòu)建水資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，拆分定量和定性指標(biāo)，前者主要包括公司內(nèi)部項(xiàng)目指標(biāo)，而后者涵蓋水資源經(jīng)濟(jì)和效益指標(biāo)等。吳勛，武月（2017）認(rèn)為如今環(huán)境審計(jì)以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)為主，缺少對(duì)環(huán)境合規(guī)性等方面的獨(dú)立審計(jì)，相關(guān)理論仍不完善。曹越，羅澤蕓，伍中信（2017）則認(rèn)為當(dāng)下環(huán)境審計(jì)主要是事后審計(jì)，應(yīng)結(jié)合事前、事中和事后審計(jì)，從而起到有效預(yù)防、動(dòng)態(tài)監(jiān)管和事后總結(jié)評(píng)價(jià)的作用。并且現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)很少評(píng)估專項(xiàng)環(huán)境保護(hù)資金的利用效益以及相關(guān)環(huán)保政策的落實(shí)情況，應(yīng)重新分配僅有的環(huán)境資源，力爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

縱觀以上文獻(xiàn)，考慮到每個(gè)企業(yè)的環(huán)境意識(shí)、利益立足點(diǎn)、環(huán)境政策不同，上述成果雖然為企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)選取提供了思路，但該標(biāo)準(zhǔn)主要為區(qū)分不同類型企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，受眾為企業(yè)外部利益相關(guān)者，因此無法滿足企業(yè)內(nèi)部管理者的訴求，從而企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況使用該指標(biāo)體系。此外，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)立一系列符合本企業(yè)特征的環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度。

四、我國(guó)水資源審計(jì)現(xiàn)狀分析

作為環(huán)境審計(jì)的組成部分，水資源審計(jì)具備環(huán)境審計(jì)的共性，但也有其較為特殊的地方。為此，針對(duì)水資源審計(jì)，我們進(jìn)行了以下的現(xiàn)狀分析。

（一）水資源審計(jì)的意識(shí)薄弱

近幾年，關(guān)于水污染的問題被頻頻報(bào)道后，才引起了人們對(duì)水污染問題的關(guān)注。雖然各級(jí)政府對(duì)水資源審計(jì)逐漸重視，但長(zhǎng)期以來人們對(duì)水資源審計(jì)始終處于忽視的狀態(tài)，因此關(guān)注后的效果依然不容樂觀。

（二）水資源審計(jì)應(yīng)重視預(yù)防工作

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。目前我國(guó)水資源審計(jì)大多針對(duì)于已經(jīng)發(fā)生了的問題。顯而易見，在問題暴露之前對(duì)水資源審計(jì)的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于問題出現(xiàn)之后再進(jìn)行的彌補(bǔ)。因此，水資源審計(jì)應(yīng)重視預(yù)防工作，建立相應(yīng)預(yù)警機(jī)制。

（三）缺乏水資源審計(jì)的相關(guān)依據(jù)

審計(jì)學(xué)科注重嚴(yán)謹(jǐn)性，無論進(jìn)行審計(jì)工作的環(huán)境條件如何，都必須掌握充分的依據(jù)為審計(jì)結(jié)論作支撐。我國(guó)審計(jì)方式以企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而傳統(tǒng)的水資源審計(jì)也主要和財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)，缺少水資源審計(jì)相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)。同時(shí)水資源審計(jì)的背景比較復(fù)雜，但我國(guó)在環(huán)境審計(jì)方面的人才較為缺乏，相關(guān)財(cái)務(wù)人員大都對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)較為熟悉，而新型的環(huán)境審計(jì)又需要足夠的自然資源的知識(shí)背景，因此需要重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)。一方面可以從相關(guān)專業(yè)大學(xué)生課程培養(yǎng)方案入手，另一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和水務(wù)部門工作者的技能培訓(xùn)管理。

（四）資金是水資源審計(jì)的主要對(duì)象

目前，政府是實(shí)施水資源審計(jì)工作的主體，而政府將水資源保護(hù)資金作為審計(jì)的主要對(duì)象，政府將水資源審計(jì)工作的重心放在水資源保護(hù)資金的管理和使用以及專項(xiàng)資金用的合規(guī)性等方面。因此水資源審計(jì)的對(duì)象及其主體還是比較單一的。

五、我國(guó)水資源審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

（一）創(chuàng)立多元化的審計(jì)指標(biāo)和程序

不同地區(qū)水資源現(xiàn)狀各異，因而相關(guān)水資源績(jī)效審計(jì)的程序和目標(biāo)也不相同。各地區(qū)在開展水資源績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)考慮自身水資源資產(chǎn)的現(xiàn)狀，合理有效地開展水資源開發(fā)利用、水污染治理、相關(guān)水務(wù)政策執(zhí)行的績(jī)效審計(jì)。一般應(yīng)當(dāng)以不同的審計(jì)對(duì)象為基礎(chǔ)來設(shè)立審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而依據(jù)各異的目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)和審計(jì)程序的構(gòu)思。

當(dāng)設(shè)立水資源績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)時(shí)，除考慮效率效果、公平、經(jīng)濟(jì)以及環(huán)保影響因素時(shí)，還需要將群眾滿意度的問題納入其中，因?yàn)樗Y源的健康越來越關(guān)系到人民生活的幸福感，成為人民美好生活需求中不可或缺的一環(huán)。

（二）調(diào)查并追責(zé)已發(fā)現(xiàn)的問題

環(huán)境績(jī)效審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)事件的概率較小，通常面對(duì)的是拖延和環(huán)境威脅等情況，此時(shí)也應(yīng)界定有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，嚴(yán)重時(shí)給予一定處罰。當(dāng)審計(jì)意見對(duì)相關(guān)部門影響不顯著時(shí)，雖然能迎來整改后的一些效果，相關(guān)部門卻可能不重視審計(jì)意見，再次出現(xiàn)拖延等問題，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。因此，當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，審計(jì)部門一方面披露相關(guān)問題，另一方面應(yīng)采取進(jìn)一步程序找出問題根源，追查個(gè)人責(zé)任，把審計(jì)結(jié)果與部門以及個(gè)人的績(jī)效考核結(jié)果掛鉤。

（三）加強(qiáng)部門合作，貫徹落實(shí)整改舉措

水資源績(jī)效審計(jì)可能涉及環(huán)境保護(hù)局、統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政等多個(gè)部門，因此審計(jì)工作需要多部門間的密切合作。尤其在審計(jì)工作后，應(yīng)注意各相關(guān)部門需要?dú)w納總結(jié)審計(jì)意見，讓環(huán)境審計(jì)工作更有現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)下出現(xiàn)了審計(jì)工作配合度低、審計(jì)結(jié)果重視度低、審計(jì)建議采納度低的情況，屢見不鮮。這樣，一方面浪費(fèi)審計(jì)的人力物力和時(shí)間資源，另一方面又沒有解決問題。因此，為保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，部門間應(yīng)加強(qiáng)合作，同時(shí)政府也需要向各部門說明審計(jì)工作的必要性，貫徹落實(shí)整改舉措。

（四）確定水資源審計(jì)立法程序，完善相關(guān)法律法規(guī)體系

審計(jì)作為一門嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，在下結(jié)論之前必須有足夠的法律法規(guī)作為支持和依撐，法律法規(guī)的不健全也是導(dǎo)致我國(guó)水資源審計(jì)進(jìn)程緩慢的一個(gè)不可忽略因素。同時(shí)要注重加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，當(dāng)下水資源審計(jì)僅針對(duì)資金用途，也就是審計(jì)企業(yè)是否按照相關(guān)規(guī)定合理合法地使用資金。在進(jìn)行水資源績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)該站在更宏觀的高度考慮水資源的利用效率，一方面可以提高資金使用透明度和資金利用效率，另一方面又能降低水資源的污染程度。

（五）自我培養(yǎng)或者引進(jìn)水資源審計(jì)的專業(yè)人才

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表熟悉的審計(jì)人員可能對(duì)水資源現(xiàn)狀一無所知，對(duì)水資源保護(hù)有深刻認(rèn)識(shí)的專家可能對(duì)審計(jì)程序與規(guī)定一竅不通，因此，逐漸磨平其中的矛盾，加強(qiáng)人才之間的交流才能更好地促進(jìn)我國(guó)水資源事業(yè)的發(fā)展。在水資源審計(jì)這一特殊方面，即使有一套較為規(guī)范完整的審計(jì)制度，但是如果缺乏足夠的資源保護(hù)的知識(shí)背景，也會(huì)產(chǎn)生適得其反的效果。

（六）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，完善水資源的審計(jì)報(bào)告格式

目前，企業(yè)大都在附注中披露水資源審計(jì)的相關(guān)情況，只有在水資源污染產(chǎn)生較大影響時(shí)，才會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一方面進(jìn)行著重標(biāo)明，這不利于報(bào)表使用者了解企業(yè)對(duì)水資源的使用和破壞情況。所以企業(yè)應(yīng)該完善相應(yīng)會(huì)計(jì)制度，完善并出具單獨(dú)的水資源審計(jì)報(bào)告，從而承擔(dān)起一定的社會(huì)責(zé)任，這有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)者的水資源審計(jì)意識(shí)，進(jìn)而提高我國(guó)整體的水資源審計(jì)水準(zhǔn)。