全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀及策略研究

羅 培 單 舜

一、全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)

黨的十九大明確指出中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)期，中國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化。2016年6月國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步提出持續(xù)五年的全民健身計(jì)劃。這一計(jì)劃目標(biāo)旨在到達(dá)2020年，全國(guó)至少有七億人每周可以參加一次體育鍛煉；4.35 億人加入到經(jīng)常參加體育鍛煉的行列，群眾身體素質(zhì)得到穩(wěn)步提升。全民運(yùn)動(dòng)不單單涉及到體育行業(yè)，而是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)相互促進(jìn)，形成一個(gè)全面的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。預(yù)計(jì)全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)消費(fèi)的總規(guī)模達(dá)到1.5 萬(wàn)億元。進(jìn)入新時(shí)期，全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)逐漸成為人民獲得健康的重要依托。

二、全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀分析

1.資金配置不合理

為開(kāi)展全民健身活動(dòng)，全國(guó)及地方各級(jí)財(cái)政投入大量專(zhuān)項(xiàng)資金，專(zhuān)項(xiàng)資金能否做到專(zhuān)款專(zhuān)用合理配置，是提高資金利用效率的重要影響因素。在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)在運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)中存在著因資金配置不合理導(dǎo)致的浪費(fèi)現(xiàn)象。全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)肩負(fù)著體育興國(guó)的職能，帶有很強(qiáng)的公益性質(zhì)，因此資金配置不能完全由利益驅(qū)動(dòng)。例如前文提到的體育場(chǎng)館的建立，許多資金在發(fā)展過(guò)程中流向了青少年培訓(xùn)、體育器材生產(chǎn)與銷(xiāo)售等行業(yè)，但從屬于房地產(chǎn)行業(yè)的體育場(chǎng)館建設(shè)卻因營(yíng)利不高而受到冷遇。但合格的體育場(chǎng)館恰恰是全民健身最基礎(chǔ)的設(shè)施之一，長(zhǎng)此以往必定阻礙全民運(yùn)動(dòng)的開(kāi)展。另外部分專(zhuān)項(xiàng)資金管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，預(yù)算與項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)度不一致，也是資金配置中的問(wèn)題之一。審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)引發(fā)此類(lèi)問(wèn)題的主要責(zé)任在單位財(cái)會(huì)工作者管控不嚴(yán)，或工作不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致?lián)芸顣r(shí)間與項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)間不一致。例如某些項(xiàng)目尚未開(kāi)展或因各種原因推遲開(kāi)展資金并未使用，但已被列入經(jīng)費(fèi)支出中。導(dǎo)致大額資金閑置浪費(fèi)，應(yīng)有作用難以發(fā)揮。若究其源頭還是在于相關(guān)產(chǎn)業(yè)沒(méi)有制定具體的專(zhuān)項(xiàng)資金支出范圍及操作程序，籠統(tǒng)的管理原則必定會(huì)降低資金使用效率。

2.結(jié)余不清稅款流失

在預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)失誤可能會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，但結(jié)算過(guò)程中若結(jié)余不清則會(huì)導(dǎo)致資金的擠占與挪用。伴隨著全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，其中資金往來(lái)規(guī)模也越來(lái)越大，若上一環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的專(zhuān)項(xiàng)資金不能做好結(jié)余清算工作，拖延下去會(huì)導(dǎo)致后續(xù)問(wèn)題不能解決。若長(zhǎng)期堆積會(huì)導(dǎo)致相關(guān)資金不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，故而降低資金使用效率。另外，在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)未能開(kāi)出或從上游開(kāi)具專(zhuān)項(xiàng)資金的合格發(fā)票，直接或間接地導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)既是國(guó)家頂層的發(fā)展戰(zhàn)略，是國(guó)家層面提升人民體質(zhì)與健康的規(guī)劃，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，若高效發(fā)展管理得當(dāng)，可以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并為國(guó)家財(cái)政收入作出很大的貢獻(xiàn)。但在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)由于全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)尚處于朝陽(yáng)時(shí)期，許多行業(yè)在資金流通過(guò)程中發(fā)票使用存在不正規(guī)的問(wèn)題，若稅務(wù)部門(mén)不能及時(shí)有效監(jiān)管會(huì)導(dǎo)致非正規(guī)發(fā)票入賬，稅收不能及時(shí)入庫(kù)。

3.審計(jì)效度不高

所謂效度即審計(jì)活動(dòng)的有效性，全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)效度不高體現(xiàn)在審計(jì)效果不理想，對(duì)于促進(jìn)全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)下其他工作的糾正與指導(dǎo)并沒(méi)有起到十分明顯的效果。導(dǎo)致審計(jì)效度不高的原因有許多：首先，審計(jì)力度不夠。由于全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分制度不健全，加之受復(fù)雜的市場(chǎng)活動(dòng)影響，資金來(lái)源復(fù)雜、使用防范、流程復(fù)雜，導(dǎo)致出現(xiàn)票據(jù)管理相對(duì)松散、資金私下挪用等問(wèn)題未能及時(shí)糾正。其次，審計(jì)體系內(nèi)部缺乏有效地協(xié)調(diào)與配合。全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)涉及到多個(gè)參與主體，也涉及到多個(gè)審計(jì)主體。有的地方設(shè)立有專(zhuān)門(mén)的對(duì)全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行審計(jì)的機(jī)構(gòu)而有的地方?jīng)]有，如果審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不能做好協(xié)調(diào)與配合工作就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容缺失、審計(jì)項(xiàng)目交叉重復(fù)等現(xiàn)象，降低審計(jì)信度與效度，降低審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的整體職能。最后，審計(jì)人員的工作能力與工作態(tài)度也是影響審計(jì)效度因素之一。人是社會(huì)活動(dòng)中最活躍的因素，也是最主要的影響因素。審計(jì)人員的工作能力與工作態(tài)度將直接影響審計(jì)過(guò)程中的工作效率。另外，全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)既具有其他產(chǎn)業(yè)的共性又具有自身的特性，如果審計(jì)單位工作人員能夠?qū)θ襁\(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)特性有一定了解，在工作中一定會(huì)起到事半功倍的效果。

三、全民運(yùn)動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)策略

1.提高審計(jì)效度

提高效度就是提高審計(jì)工作在整體工作中的作用，是提升審計(jì)工作效果的根本需求。面對(duì)全民運(yùn)動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，要想提高審計(jì)效度，需要從以下幾個(gè)方面入手。第一，完善審計(jì)方法，審計(jì)方法使用得當(dāng)可以大幅提升審計(jì)效率。減少項(xiàng)目完成后采取一次性審計(jì)的審計(jì)方式，將審計(jì)工作落實(shí)、落細(xì)、落小，實(shí)行年度審計(jì)、分段審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)資金使用過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)相結(jié)合。這樣不僅可以強(qiáng)化審計(jì)工作的預(yù)防功能，變被動(dòng)為主動(dòng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。并且在審計(jì)過(guò)程中做好項(xiàng)目劃分，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用要著重安排事前審計(jì)與事中審計(jì)，堅(jiān)持早介入、細(xì)跟蹤。

第二，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的真實(shí)性。若要提高審計(jì)的真實(shí)性，前提是要深入被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地調(diào)查，并采用分析性復(fù)核、點(diǎn)面審計(jì)相結(jié)合等更有效的審計(jì)方法，沿著專(zhuān)項(xiàng)資金的使用流向及時(shí)抽查復(fù)核，核實(shí)專(zhuān)項(xiàng)資金使用的真實(shí)性。

第三，要加大問(wèn)題懲處力度。審計(jì)情況表明，在全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)依據(jù)問(wèn)題嚴(yán)重程度進(jìn)行懲處。對(duì)于嚴(yán)重違反國(guó)家規(guī)定，侵占全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的行為要依法嚴(yán)肅處理、及時(shí)向社會(huì)各界通報(bào)，做到有法可依、違法必究。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題但拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的行為，要做好督促工作監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行和落實(shí)。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題及難題要及時(shí)解決，促進(jìn)全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)更加制度化、規(guī)范化。

2.完善審計(jì)方法

良好的審計(jì)方法是審計(jì)工作順利開(kāi)展的保障，在審計(jì)規(guī)范的完善方面，需要注意的有以下幾個(gè)方面。第一，由于全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)是相對(duì)新興的產(chǎn)業(yè)，所以在專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)規(guī)范方面可以采用試審與全面推開(kāi)相結(jié)合的方式。先行試審的優(yōu)點(diǎn)十分突出，初步確定審計(jì)流程可以確定審計(jì)重點(diǎn)，事前查找漏洞與可能出現(xiàn)的問(wèn)題，使審計(jì)方案更具執(zhí)行力與指導(dǎo)性。另外在得到初步經(jīng)驗(yàn)后再行推開(kāi)可以減少失誤，在初步摸索后及時(shí)調(diào)整，可以提高審計(jì)效率。初審后還可以留出時(shí)間多方征求意見(jiàn)，進(jìn)一步完善審計(jì)方案。

第二，需要轉(zhuǎn)變一些傳統(tǒng)固有的審計(jì)習(xí)慣與觀念，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)手段。在審計(jì)模式上可以引進(jìn)借鑒系統(tǒng)審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式。全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，在專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)方面要注重審計(jì)的系統(tǒng)性。能夠有效的對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，是達(dá)成審計(jì)效果的一個(gè)重要指標(biāo)，因此風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的推廣也十分必要。

第三，要打破專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)受外部牽制過(guò)多的問(wèn)題。避免外部牽制并不是說(shuō)審計(jì)不接受外部影響，相反要由審計(jì)部門(mén)牽頭，做好深入的擴(kuò)大與交流，掌握交流過(guò)程中的主動(dòng)權(quán)。在對(duì)全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程中要與審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)密切聯(lián)系，便于查找問(wèn)題根源，增強(qiáng)控制效果。

3.做好審計(jì)監(jiān)管

國(guó)家《“健康中國(guó)2030”規(guī)劃綱要》中明確指出2014年全民運(yùn)動(dòng)健身戰(zhàn)略已經(jīng)上升為我國(guó)的頂層戰(zhàn)略，可以看出全民運(yùn)動(dòng)健身在我國(guó)整體發(fā)展規(guī)劃中的重要地位。未來(lái)全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)的資金投入量會(huì)越來(lái)越大，適用范圍也會(huì)越來(lái)越廣泛，相關(guān)審計(jì)工作在整個(gè)資金使用過(guò)程中的防范風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督的任務(wù)也越來(lái)越重，在這種趨勢(shì)下審計(jì)單位有效的自我監(jiān)管是達(dá)成審計(jì)效果的必要前提。只有審計(jì)單位自身監(jiān)管得當(dāng)才能做好專(zhuān)項(xiàng)資金的內(nèi)控審查，監(jiān)督資金的使用是否有因管理不規(guī)范或管理辦法落后而造成的內(nèi)耗。

審計(jì)單位的自我監(jiān)管可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，要做好對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管。在全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)過(guò)程中人是最積極最靈活的因素，審計(jì)人員必須依法、依規(guī)審計(jì)并不斷提高審計(jì)水平才能促進(jìn)整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，保障審計(jì)工作高效開(kāi)展。因此審計(jì)單位應(yīng)不斷提升審計(jì)人員思想的純潔性，并定期組織審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)知識(shí)的交流培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的工作意識(shí)與能力。其次，要做好自我監(jiān)督工作。成立由審計(jì)單位各級(jí)成員組成的督查小組，督察小組可以劃分為幾個(gè)自查小組，定期對(duì)已完成項(xiàng)目的法律法規(guī)執(zhí)行情況、審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況、審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則情況及開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作情況等進(jìn)行交叉檢查，檢查結(jié)果應(yīng)由自查小組上報(bào)給督查組，督查小組根據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)際情況給出整改方案并設(shè)定整改時(shí)限，之后對(duì)整改情況進(jìn)行逐條檢查，確保全部整改到位。有效的評(píng)價(jià)工作也不可或缺，可以將檢查結(jié)果和整改情況進(jìn)行通報(bào)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，互相交流，避免類(lèi)似情況再次發(fā)生，力爭(zhēng)將每個(gè)全民運(yùn)動(dòng)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)項(xiàng)目都打造成優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

結(jié)語(yǔ)

國(guó)民健康水平是衡量一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的重要參考因素，也是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)，人民的生活水平是否真正提高的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。為增強(qiáng)全體人民體質(zhì)切實(shí)保障人民幸福生活，過(guò)去幾年在黨和政府密切關(guān)注和社會(huì)各界的共同努力下，一個(gè)相對(duì)健全、覆蓋各地區(qū)與城鄉(xiāng)的全民運(yùn)動(dòng)公共服務(wù)體系初步建成。鞏固這一體系，對(duì)滿(mǎn)足人民群眾日益增長(zhǎng)的對(duì)體育運(yùn)動(dòng)的需求和進(jìn)一步達(dá)成全面建成小康社會(huì)目標(biāo)有重大意義。

單舜為通訊作者。