周漢超
H公司是YD 集團(tuán)(主營通信業(yè)務(wù))因業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型需要,于2015年10月新設(shè)立成立的互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域?qū)I(yè)化運(yùn)營公司。公司定位于“移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)特色產(chǎn)品的引領(lǐng)者,互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)質(zhì)平臺(tái)服務(wù)的提供者,公司可持續(xù)增長(zhǎng)價(jià)值的創(chuàng)造者”,重點(diǎn)圍繞“開放平臺(tái)、特色業(yè)務(wù)”,在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新和集中支撐。
H公司設(shè)立前中后端共12 個(gè)部門,其中前端部門負(fù)責(zé)各產(chǎn)品研發(fā)運(yùn)營,中端部門負(fù)責(zé)市場(chǎng)營銷、系統(tǒng)建設(shè)維護(hù)、基礎(chǔ)研發(fā)、品質(zhì)管理等職能,后端部門負(fù)責(zé)綜合、人力、財(cái)務(wù)等事務(wù)性職能,目前公司整體員工規(guī)模超千人。
(一)從成本性質(zhì)上看,人力成本比重大?;ヂ?lián)網(wǎng)屬于知識(shí)密集型行業(yè),從成本性質(zhì)上看,最重要的投入屬于人力資源成本投入。例如:騰訊公司2017年雇員福利開支348.66 億元,占其總成本費(fèi)用的比重為20.3%。而對(duì)于一些小的初創(chuàng)性互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),該項(xiàng)成本占比會(huì)更高,甚至?xí)^百分之五十。H公司也存在類似的情況,由于部分工作通過人員外包的形式實(shí)現(xiàn),H公司整體的人工成本和外包投入占總成本費(fèi)用的比重達(dá)到50%。
(二)從成本屬性上看,固定成本高,變動(dòng)成本低?;ヂ?lián)網(wǎng)行業(yè)的一個(gè)重要特征就是規(guī)模優(yōu)勢(shì),從成本屬性上看,就是邊際成本極低,甚至幾乎為零,但前期研究開發(fā)、市場(chǎng)拓展、硬件資源等投入巨大。所以,從成本管理角度來說,互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)天然具有很高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(三)從投入時(shí)期上看,前期投入高,持續(xù)回報(bào)期長(zhǎng)。基于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)固定成本高,變動(dòng)成本低的成本屬性,互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)不得不降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),行業(yè)內(nèi)主要采用股權(quán)方式融資,所以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的蓬勃發(fā)展,也帶動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域的發(fā)展。互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)從投資回報(bào)時(shí)間來看,慣用的商務(wù)模式是:前期通過大量補(bǔ)貼,低價(jià)甚至是免費(fèi)的形式,快速占領(lǐng)市場(chǎng);待中后期形成產(chǎn)品護(hù)城河后,通過提價(jià)或者后向商務(wù)模式(例如廣告)產(chǎn)生大量現(xiàn)金流。
(四)從成本歸集上看,共享成本不斷增加。小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),往往都是從某一款互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品做起,例如QQ、阿里巴巴。但隨著企業(yè)規(guī)模不斷成長(zhǎng),產(chǎn)品數(shù)量后續(xù)會(huì)不斷增加。為了提升開發(fā)效率,節(jié)約成本,互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)往往會(huì)將各個(gè)產(chǎn)品都能共享的能力或功能從產(chǎn)品側(cè)解耦出來,在內(nèi)部形成中端獨(dú)立的共享能力提供方。從行業(yè)整體趨勢(shì)來看,一方面,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,中端共享成本占比也在持續(xù)增加;另一方面,隨著云化技術(shù)的不斷提升和開發(fā)工具的不斷加強(qiáng),硬件成本投入和研發(fā)成本投入也呈現(xiàn)共享化的趨勢(shì)。在此背景下,如何準(zhǔn)確的歸集各產(chǎn)品成本投入,進(jìn)而科學(xué)評(píng)價(jià)各產(chǎn)品的投入產(chǎn)出,將是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)普遍面臨的成本管理問題。
H公司運(yùn)營了15 款互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品,并圍繞這15 款產(chǎn)品建立了硬件資源池、安全、基礎(chǔ)研發(fā)、品質(zhì)管理、計(jì)費(fèi)、開放平臺(tái)等中端能力模塊和公共服務(wù)(含綜合、人力、財(cái)務(wù)等)的后端模塊,每個(gè)模塊實(shí)質(zhì)上都是一個(gè)作業(yè)成本庫,在消耗資源的同時(shí)為前端產(chǎn)品提供服務(wù)支撐。公司多年來通過項(xiàng)目制成本管理,能夠?qū)⑺兄С鐾ㄟ^管理會(huì)計(jì)計(jì)入到各成本項(xiàng)目維度,在2018年,公司共產(chǎn)生455個(gè)成本項(xiàng)目,支出總額約18 億。成本管理主要步驟如下:
(一)直接計(jì)入。對(duì)于277 個(gè)項(xiàng)目,直接計(jì)入15 個(gè)產(chǎn)品和中后端模塊。其中可以直接計(jì)入產(chǎn)品的項(xiàng)目153 個(gè),金額占全部支出比重為31%;直接計(jì)入中后端模塊的項(xiàng)目124 個(gè),金額占全部支出比重為9%。
(二)一次歸集。對(duì)于178 個(gè)產(chǎn)品和中后端模塊共用的項(xiàng)目,采用 ABC(activity based costing)方式,逐項(xiàng)確定成本動(dòng)因和分?jǐn)傄?guī)則,將相關(guān)成本盡可能合理的歸集至所有產(chǎn)品和中后端模塊上。
(三)模塊成本歸集和分?jǐn)?。將各模塊直接計(jì)入和一次歸集的成本匯總。再將6 個(gè)中端模塊匯總后的成本,通過各自的成本動(dòng)因和分?jǐn)傄?guī)則,歸集至所有產(chǎn)品和后端模塊。最后將后端模塊(公共服務(wù))通過統(tǒng)一的分?jǐn)偮试俜謹(jǐn)偨o各產(chǎn)品線。
(四)產(chǎn)品線成本匯總。將各產(chǎn)品線直接計(jì)入、一次歸集及各模塊分?jǐn)偟某杀緟R總,既是各產(chǎn)品線的全成本。
(五)全成本利潤(rùn)考核。通過全成本管理,結(jié)合收入分產(chǎn)品管理會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部虛擬結(jié)算體系,公司相對(duì)準(zhǔn)確的核算了各產(chǎn)品線的收入、支出和利潤(rùn)完成情況,并第一次對(duì)各產(chǎn)品線開展全成本利潤(rùn)指標(biāo)考核。從實(shí)際實(shí)施效果來看,各產(chǎn)品線人員在績(jī)效考核的壓力下,主動(dòng)推動(dòng)中后端模塊壓縮成本投入和明確成本動(dòng)因,使得公司整體預(yù)算管理水平得到提升。實(shí)質(zhì)上,H公司全成本管理就是作業(yè)成本法、管理會(huì)計(jì)、預(yù)算管理和績(jī)效考核在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際綜合運(yùn)用的案例。
截至2018年,全球市值排名前十的企業(yè),互聯(lián)網(wǎng)公司占了七個(gè)。嚴(yán)格來說,現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)不再是單獨(dú)的一個(gè)行業(yè)了,而已是所有行業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)。但互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的發(fā)展,一直是伴隨著大量資本投入和泡沫,在規(guī)模優(yōu)勢(shì)的誘惑下,大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都有“燒錢”的沖動(dòng),實(shí)際財(cái)務(wù)賬面是虧損甚至巨虧的。
全成本管理就是將成本控制范圍擴(kuò)展到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全部運(yùn)營活動(dòng),貫穿事前、事中、事后各階段,覆蓋企業(yè)前中后端各環(huán)節(jié)。運(yùn)用全成本控制理念,對(duì)企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格進(jìn)行把控,才能有效控制各個(gè)部門的運(yùn)營成本。事后成本需要分析,事中成本需要控制,事前成本更需要規(guī)劃,從而以避免全成本控制的盲目性和局限性。
在實(shí)施全成本控制的同時(shí),也不能單純的為了降低成本而降低成本,在降低成本也應(yīng)關(guān)注運(yùn)營成本所帶來的效益。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)天然的成本規(guī)模優(yōu)勢(shì)特點(diǎn),要求互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不能像傳統(tǒng)企業(yè)那樣簡(jiǎn)單以成本控制為宗旨,需融合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的創(chuàng)新性,運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營手段,增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值鏈的增值點(diǎn)。
互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的生命周期包括初創(chuàng)、成長(zhǎng)、成熟、衰退等階段,和傳統(tǒng)行業(yè)基本相同,且互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的生命周期變化更為迅速,其生命周期特征非常明顯。例如:一款手游的整個(gè)生命周期可能只有一到兩年,每個(gè)階段可能只有幾個(gè)月時(shí)間。初創(chuàng)期主要以產(chǎn)品研發(fā)為主,通過不斷迭代最終形成可推向市場(chǎng)的產(chǎn)品;成長(zhǎng)期以快速獲取用戶為主,可以通過放棄收入甚至反向補(bǔ)貼的模式,快速聚焦大量用戶;成熟期以商務(wù)變現(xiàn)為主,通過各種變現(xiàn)模式獲取現(xiàn)金流以彌補(bǔ)前期投入;衰退期以戰(zhàn)略調(diào)整為主,通過壓縮各種成本投入最大化維持正向現(xiàn)金流?;ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)各產(chǎn)品不同的生命周期特征,確定適應(yīng)其生命周期階段的運(yùn)營目標(biāo)(包括用戶規(guī)模、收入、成本),制定相匹配的成本控制策略。
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全成本管理會(huì)計(jì)策略研究尚處于起步階段,其準(zhǔn)確性和適用性還需要不斷補(bǔ)充和完善,需要行業(yè)內(nèi)越來越多的企業(yè)共同參與到該領(lǐng)域的研究中,一起通過各自的實(shí)踐工作,推動(dòng)相關(guān)理論的發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)和IT 技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展,企業(yè)越來越多的可以通過IT系統(tǒng)開展全成本管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和研究,形成多角度的模型和多維度的數(shù)據(jù),從而指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營。