國(guó)庫(kù)集中支付視角下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算分析

靳卉君

國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行方式進(jìn)行了有機(jī)創(chuàng)新，主要是在統(tǒng)一賬戶中劃歸財(cái)政資金，然后向勞務(wù)、商品供應(yīng)者等直接撥付，這樣資金運(yùn)作的層級(jí)就得到了減少，使政府能夠更加有效的調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，資金使用的規(guī)范性、透明度得到顯著增強(qiáng)，不僅國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益可以得到維護(hù)，還可以有效提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

一、國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施意義

通過(guò)構(gòu)建國(guó)庫(kù)集中支付制度，能夠統(tǒng)一化管理財(cái)政資金，由國(guó)庫(kù)單一賬戶向商品、勞務(wù)供應(yīng)單位等直接支付，提升了預(yù)算執(zhí)行效果。從國(guó)家層面來(lái)講，通過(guò)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，可以促使政府的宏觀調(diào)控能力得到增強(qiáng)，更加高效的監(jiān)管財(cái)政收入與支出，促使政府財(cái)政資金利用效率得到顯著提升。

對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算來(lái)講，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，可以顯著提升會(huì)計(jì)核算工作效率，向事業(yè)單位生產(chǎn)建設(shè)中及時(shí)有效的投入資金，高效控制額外費(fèi)用支出，避免腐敗等違法行為，全面提升事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，不僅能夠規(guī)范資金運(yùn)行，還能夠科學(xué)監(jiān)管事業(yè)單位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用。

二、國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)資金管理的影響。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，事業(yè)單位不再通過(guò)資金形式來(lái)獲取預(yù)算經(jīng)費(fèi)，而是在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的支持下，對(duì)各月資金預(yù)算、支出計(jì)劃等進(jìn)行編制，上級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理審核資金計(jì)劃，經(jīng)過(guò)審批后，由系統(tǒng)直接完成支付行為。

2.對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，貨幣資金實(shí)際使用狀況不再由銀行存款科目記錄。事業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際情況，將零余額賬戶用款額度科目增設(shè)出來(lái)，以便對(duì)財(cái)政資金撥付、使用等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。

3.對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，事業(yè)單位需要將一些新的會(huì)計(jì)科目增設(shè)出來(lái)，且要準(zhǔn)確體現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表中。但是，事業(yè)單位的零余額用款額度科目?jī)H僅能夠?qū)?shù)值體現(xiàn)出來(lái)，無(wú)法對(duì)實(shí)際擁有的貨幣資金狀況進(jìn)行全面如實(shí)的反映，這樣事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性就得不到保證。

三、國(guó)庫(kù)集中支付視角下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面。研究發(fā)現(xiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制是國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施基礎(chǔ)。而目前事業(yè)單位所采取的為財(cái)政授權(quán)支付模式，事業(yè)單位核對(duì)過(guò)用款計(jì)劃與用款額度到賬通知書(shū)之后，對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。從本質(zhì)上來(lái)講，本種模式屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，并不符合收付實(shí)現(xiàn)制的要求，這樣就容易出現(xiàn)資產(chǎn)虛增問(wèn)題，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的順利實(shí)施造成不利影響。此外，如果有年終結(jié)余存在于事業(yè)單位用款計(jì)劃額度中，就會(huì)有年終確認(rèn)收入顯示于會(huì)計(jì)核算，但是現(xiàn)金流入并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)入賬依據(jù)方面。通過(guò)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，在較大程度上改變了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算分析工作，逐步形成了新的會(huì)計(jì)入賬依據(jù)，會(huì)計(jì)入賬活動(dòng)的復(fù)雜性、特殊性大大增強(qiáng)。為了促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作能夠更加規(guī)范的開(kāi)展，將會(huì)計(jì)核算的職能作用充分發(fā)揮出來(lái)，國(guó)家針對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)制定了一系列的文件和條例。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前依然有較多的問(wèn)題存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算分析工作中，如沒(méi)有準(zhǔn)確的填制憑證、沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)入賬依據(jù)、沒(méi)有規(guī)范審核原始憑證等，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算分析工作的開(kāi)展成效造成了不利影響。

3.零余額賬戶管理方面。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，要求事業(yè)單位零余額賬戶對(duì)財(cái)政授權(quán)、清算等業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和負(fù)責(zé)。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算分析工作中，沒(méi)有科學(xué)管理零余額賬戶，很容易有矛盾現(xiàn)象出現(xiàn)于實(shí)際支出進(jìn)度與資金到賬進(jìn)度之間，不利于事業(yè)單位順利開(kāi)展融資活動(dòng)。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，零余額賬戶發(fā)揮著平臺(tái)作用，有機(jī)連接了產(chǎn)品供應(yīng)商商戶與國(guó)庫(kù)單一賬戶，但目前沒(méi)有充分發(fā)揮零余額賬戶的功能和作用。

4.銀行賬戶設(shè)置方面。為了適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度，將國(guó)庫(kù)單一賬戶、零余額賬戶、特設(shè)賬戶等一系列賬戶紛紛構(gòu)建起來(lái)。但事業(yè)單位依然存在著保留賬戶，這樣就對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)范性造成不利影響。部分事業(yè)單位的銀行賬戶存在著多頭開(kāi)設(shè)問(wèn)題，且有重復(fù)設(shè)置、專戶過(guò)多等現(xiàn)象存在于財(cái)政資金專戶管理方面，不利于國(guó)庫(kù)集中支付制度功能的發(fā)揮。

5.會(huì)計(jì)控制方面。通過(guò)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，在較大程度上影響到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，同時(shí)要求不斷提升會(huì)計(jì)控制水平。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前依然有較多的問(wèn)題存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制中，如不具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)控制意識(shí)、沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)控制制度等，會(huì)制約事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展。

四、國(guó)庫(kù)集中支付視角下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的完善策略

1.引入將權(quán)責(zé)發(fā)生制。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)模式下，事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，其不符合國(guó)庫(kù)的集中支付要求。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，會(huì)在較大程度上沖擊到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，因此需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入進(jìn)來(lái)，促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作效率得到有效提升。《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，高效、準(zhǔn)確的核算收支類跨期撥付業(yè)務(wù)，如果資金與權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求所符合，就在預(yù)算支出體系中列入。事業(yè)單位實(shí)施結(jié)轉(zhuǎn)資金核算過(guò)程中，也需要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，分別在預(yù)算支出、收入中列入財(cái)政部門與事業(yè)單位，以便促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、有效性得到顯著強(qiáng)化。

2.對(duì)會(huì)計(jì)入賬依據(jù)、票據(jù)管理流程等進(jìn)行規(guī)范。為了適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，事業(yè)單位需要將自身情況充分納入考慮范圍，通過(guò)票據(jù)管理流程的構(gòu)建和完善，對(duì)會(huì)計(jì)入賬依據(jù)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行約束，嚴(yán)格管理票據(jù)的領(lǐng)用、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的財(cái)會(huì)部門、業(yè)務(wù)部門等需要緊密聯(lián)系與配合，定期結(jié)報(bào)票據(jù)使用情況，對(duì)事業(yè)單位的各類票據(jù)使用行為嚴(yán)格規(guī)范，這樣不僅可以提高事業(yè)單位票據(jù)管理工作水平，還可以有機(jī)優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理工作。

3.對(duì)事業(yè)單位零余額賬戶管理進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。要想促使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作效果得到提升，就需要結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付制度內(nèi)容，嚴(yán)格規(guī)范管理零余額賬戶。通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)督、管理事業(yè)單位的零余額賬戶，提升資金管理效率。同時(shí)，對(duì)零余額賬戶操作程序進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化，對(duì)零余額賬戶的各類操作行為有機(jī)規(guī)范，促使事業(yè)單位零余額賬戶管理水平得到全面提升。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作人員需要對(duì)零余額賬戶的性質(zhì)、作用等充分理解，科學(xué)使用零余額賬戶，嚴(yán)格監(jiān)管、控制零余額賬戶的用款額度。部分事業(yè)單位的分支機(jī)構(gòu)具有較大的跨越區(qū)域，需要規(guī)范管理零余額賬戶統(tǒng)計(jì)工作，嚴(yán)格控制與審核零余額賬戶的使用情況。事業(yè)單位要對(duì)零余額賬戶的審批級(jí)次進(jìn)行簡(jiǎn)化，對(duì)支付方式進(jìn)行完善，以便能夠更加靈活的操作零余額系統(tǒng)，促使事業(yè)單位用款需求得到及時(shí)滿足，更加高效和順利的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。此外，事業(yè)單位要對(duì)零余額賬戶的各項(xiàng)操作行為進(jìn)行規(guī)范，在支付過(guò)程中，對(duì)收款人信息仔細(xì)核對(duì)，對(duì)授權(quán)支付業(yè)務(wù)操作行為進(jìn)行規(guī)范，最大程度避免出現(xiàn)支付錯(cuò)誤現(xiàn)象。代理銀行需要積極參與進(jìn)來(lái)，規(guī)范審核零余額賬戶操作行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的各種問(wèn)題，及時(shí)退回錯(cuò)誤資金，促使零余額賬戶操作規(guī)范性、準(zhǔn)確性得到不斷提升，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量得到顯著保證。

4.合理設(shè)置賬戶，嚴(yán)格檢查。研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜程度大大提升，需要對(duì)賬戶設(shè)置情況嚴(yán)格規(guī)范，同時(shí)經(jīng)常定期的檢查事業(yè)單位銀行賬戶，將賬戶情況、資金余額等作為檢查的重點(diǎn)，全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。事業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際情況，將賬戶審批制度、檢查制度等嚴(yán)格科學(xué)的構(gòu)建，從制度角度規(guī)范賬戶設(shè)置、賬戶檢查等工作。要綜合采取定期檢查、全面清查等舉措，促使事業(yè)單位銀行賬戶管理機(jī)制得到構(gòu)建和完善，更加有序、高效的實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作，達(dá)到事業(yè)單位資金管理水平提升的目的。此外，要對(duì)銀行賬戶監(jiān)督體系逐步構(gòu)建和完善，統(tǒng)一、規(guī)范、嚴(yán)格管理事業(yè)單位的銀行賬戶，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，高效鏈接國(guó)庫(kù)信息管理系統(tǒng)與銀行賬戶，保證我國(guó)財(cái)政部門可以實(shí)時(shí)了解、監(jiān)管事業(yè)單位銀行賬戶的動(dòng)態(tài)，促使我國(guó)財(cái)政資金的利用效果得到增強(qiáng)。

5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制。為了應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度要求，事業(yè)單位需要給予會(huì)計(jì)控制工作足夠的重視，嚴(yán)格管理、考核事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，促使事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)得到全面提升。同時(shí)，事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系，充分引入外部監(jiān)督，包括審計(jì)監(jiān)督、新聞監(jiān)督、公眾監(jiān)督等。通過(guò)外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督，形成健全的監(jiān)督體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，推動(dòng)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)庫(kù)集中支付制度的構(gòu)建與實(shí)施，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，也會(huì)在很大程度上影響到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作。針對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中存在的不足，需要結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付改革要求，深入創(chuàng)新和完善會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和有效性，全面提升資金使用效率，促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位的健康發(fā)展。