論銀行授信業(yè)務(wù)中財務(wù)報表分析的應(yīng)用

何 佳

一、銀行授信業(yè)務(wù)中財務(wù)報表分析的重要作用

一般認為，貸款是否能按期收回取決于借款者的還款意愿和還款能力。企業(yè)財務(wù)報表分析能比較全面的反映企業(yè)還款能力，因此企業(yè)財務(wù)報表分析在我國商業(yè)銀行風(fēng)險防范工作中的作用越來越顯著，眾多商業(yè)銀行已經(jīng)逐漸將財務(wù)報表分析結(jié)果作為授信客戶評級和貸款決定的重要依據(jù)。信貸客戶經(jīng)理和各級審查人員掌握財務(wù)報表分析的方法與技巧已經(jīng)成為商業(yè)銀行風(fēng)險控制工作的重點，授信工作調(diào)查中，企業(yè)財務(wù)報表分析具有重要作用：

（一）財務(wù)報表真實地反映企業(yè)近年來經(jīng)營情況

商業(yè)銀行要求借款單位提供連續(xù)三年經(jīng)過審計的財務(wù)報表，以從中較為全面的了解和把握企業(yè)近年來經(jīng)營情況，了解借款企業(yè)資金情況、經(jīng)營狀況，分析預(yù)測借款企業(yè)未來發(fā)展前景，從而進行有效的企業(yè)信用評級。

（二）財務(wù)報表分析是企業(yè)借款實力的直接反映

財務(wù)報表分析有專門的分析理論和分析方法，在授信客戶評價中其區(qū)別于其他識別客戶方法的最重要特點是財務(wù)指標分析是定量分析，區(qū)別于其他定性分析方法財務(wù)評價法有效的避免出現(xiàn)過多的主觀判斷影響，定量分析的剛性直接全面的反映企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力等。

（三）財務(wù)報表分析是風(fēng)險防范的重要環(huán)節(jié)

風(fēng)險防范和控制工作貫穿于貸前調(diào)查、放款檢查、貸后管理等授信工作的全流程。每一個環(huán)節(jié)的工作都離不開企業(yè)財務(wù)報表的分析，即貸前調(diào)查要通過財務(wù)報表分析做出是否給與授信的決定，放款工作中要通過財務(wù)評價分析企業(yè)是否符合放款條件，放款后要嚴格按照貸后管理的要求定期進行財務(wù)報表的歸集和分析，及時發(fā)現(xiàn)借款企業(yè)是否出現(xiàn)經(jīng)營狀況惡化或其他嚴重影響企業(yè)還款能力的情況，必要時提前收回貸款，避免貸款損失等。

二、目前銀行授信業(yè)務(wù)中財務(wù)報表分析存在的問題

（一）財務(wù)指標的運用不合理

財務(wù)分析是一項技術(shù)性和科學(xué)性很強的工作，要求嚴謹，所以務(wù)必嚴格按照公認的指標和公式進行計算，這是大部分銀行授信人員所持有的觀點。事實上，財務(wù)指標的分析在有其普遍性的同時還具有特殊性，而并非千篇一律。此外，銀行授信人員往往只使用一些固定的財務(wù)指標，而沒有根據(jù)實際情況靈活運用，自行增減有效的財務(wù)指標。同時，銀行授信人員認為羅列的指標越多越好，越能夠全面地分析。事實上，即使是很多獨立的評價指標有時候也具有高度的相關(guān)性，一經(jīng)運用，只會徒增指標分析的復(fù)雜性，資源浪費的同時提高評價成本。

（二）報表分析比較片面，不足以完整反映企業(yè)行為

目前的銀行授信工作中，關(guān)于財務(wù)報表分析環(huán)節(jié)是存在缺陷的。很長一段時間，借款企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表是授信工作中財務(wù)報表分析環(huán)節(jié)的側(cè)重分析點，而不重視對企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析，顯然，這表明銀行的風(fēng)險管理工作沒有到位。關(guān)于利潤表，其編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，反映企業(yè)在一個會計期間的賬面經(jīng)營成果。然而，企業(yè)可以利用多種方式粉飾利潤表。企業(yè)在一定時期內(nèi)的資產(chǎn)總額和利潤總額不能完全代表企業(yè)在實踐中的實際償付能力和支付能力。換句話說，簡單分析資產(chǎn)負債表和利潤表并不能決定實際的支付能力。如果不分析企業(yè)能否通過現(xiàn)金流量表產(chǎn)生足夠的凈現(xiàn)金流入，就不可能分析企業(yè)清償債務(wù)的實際能力。有可能利潤表中有很多利潤，但是沒有現(xiàn)金流。所以，不分析現(xiàn)金流量表很難掌握企業(yè)的真實情況，也不能準確判斷企業(yè)的實際還款能力，無法控制貸款風(fēng)險。

（三）授信人員財務(wù)分析的方法不恰當

銀行授信業(yè)務(wù)還存在過度依賴公司審計報告的問題。在授信工作中，銀行對企業(yè)財務(wù)報表審計機構(gòu)實行準入制度。只有經(jīng)注冊會計師審計的報表，銀行才予以認同采用，一般認為經(jīng)審計的報表是完全正確的。但在實際過程中，本文認為注冊會計師的審計和標準無保留意見的審計報告不能直接決定企業(yè)報表的真實可靠性。同時，忽略財務(wù)報表附注是授信工作的一大問題。銀行授信人員在分析財務(wù)報表時，往往只關(guān)注直觀的報表數(shù)據(jù)，而對報表附注的內(nèi)容視而不見，這顯然不利于授信人員對財務(wù)報表信息的全面理解。事實上財務(wù)報表中不易披露的內(nèi)容，往往在報表附注顯現(xiàn)，授信人員應(yīng)該對企業(yè)發(fā)展有重大關(guān)系的事項予以高度關(guān)注，尤其是其中的“包裝”信息。

三、提高授信業(yè)務(wù)中財務(wù)報表分析質(zhì)量的對策

（一）根據(jù)具體情況使用恰當?shù)姆治龇椒?/h3>

不論哪一種財務(wù)分析方法，都存在各自的優(yōu)點和不足之處。所以，針對不同企業(yè)的財務(wù)報表，同一企業(yè)不同發(fā)展階段的財務(wù)報表，授信人員應(yīng)區(qū)分不同的財務(wù)分析方法。對于比率分析來說，會計政策差異較大的行業(yè)，比率不同，就會失去可比性。如煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期長，而商品流通業(yè)務(wù)周期短。前者的應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率較后者慢，前者固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例較高。這時，銀行信貸人員就要考慮借款公司的資金是否有效，信貸是否過多，是否存在大量應(yīng)收賬款的流動性。其次討論的是比較分析法，不同企業(yè)采用的會計政策和會計方法存在差異，財務(wù)報告沒有可比性。比如，固定資產(chǎn)折舊方法不一，其折舊費也不同，那么利潤的差異會很大。同一企業(yè)在不同發(fā)展階段的會計方法也存在差異，前后對比分析會受影響。所以銀行職員在對企業(yè)進行財務(wù)分析時，不僅要正確處理不同行業(yè)的空間差異，還要注意不同期間的時間差異，否則容易得出錯誤的結(jié)論。

（二）完善現(xiàn)金流量分析體系，以更好判斷企業(yè)是否存在舞弊行為

學(xué)者認為，相比于傳統(tǒng)的財務(wù)指標，基于現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債表和利潤表的綜合財務(wù)指標更具優(yōu)勢，強調(diào)重視現(xiàn)金流量指標的作用。如果一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是一個正常的企業(yè)最重要的活動，該活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出企業(yè)是最重要的，所以經(jīng)營活動的現(xiàn)金流分析應(yīng)該是現(xiàn)金流量表分析中最重要的部分。如果借款企業(yè)的凈現(xiàn)金流量始終為負，然而總凈現(xiàn)金流量為正并且凈值較大，說明借款企業(yè)可能存在通過出售資產(chǎn)、增加負債、進一步發(fā)行股票等因素維持營業(yè)周轉(zhuǎn)率的情況。授信人員應(yīng)著重分析調(diào)查，探究其是否存在舞弊行為。

（三）要全面分析財務(wù)報告的內(nèi)容

財務(wù)報告分析的各部分聯(lián)系具有多樣性，因此授信人員不能孤立地看待問題，要全面把握，不能信奉管中窺豹，應(yīng)將財務(wù)報表，結(jié)合其他數(shù)據(jù)分析企業(yè)經(jīng)營狀況，構(gòu)成完整的信息系統(tǒng)。因此，在財務(wù)報表分析環(huán)節(jié)，不僅數(shù)字信息是授信人員的關(guān)注點，而且還要注意報表附注中的文字。授信人員應(yīng)該重視附注中對或有事項和承諾的分析，避免做出錯誤的信貸決策。關(guān)于注冊會計師對財務(wù)報表的意見，不論是保留意見、否定意見或者不能表達意見等非標準審計意見的，授信人員還應(yīng)認真審核。此外，我們還應(yīng)該注意公司是否變更了會計師事務(wù)所以及變更原因。特別關(guān)注經(jīng)常變更會計師事務(wù)所的公司以及會計師事務(wù)所的聲譽和服務(wù)質(zhì)量。