企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及其防范的探討

吳 迪

引言

經(jīng)過四十多年的改革與開放，我國的市場經(jīng)濟呈現(xiàn)出了多元化的發(fā)展趨勢，企業(yè)在激烈競爭的市場環(huán)境中生存并不斷成長，其管理意識不斷提升，對稅收籌劃的重視程度也在進一步加強。但是，仍有部分企業(yè)并未正確認識到稅收籌劃的重要性，也難以分析和判斷出稅收籌劃存在的風(fēng)險。由于稅收籌劃的風(fēng)險會對企業(yè)的經(jīng)營與管理產(chǎn)生不確定性影響，所以必須要加強對稅收籌劃風(fēng)險問題的研究并尋求解決方案，通過對稅收籌劃風(fēng)險進行有效的防范與控制提高稅收籌劃的成功率，實現(xiàn)降低企業(yè)納稅負擔(dān)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。

一、稅收籌劃風(fēng)險類別

（一）政策運用風(fēng)險

政策運用風(fēng)險指的是納稅人制定的稅收籌劃方案與

當前的稅務(wù)法律法規(guī)及政策存在一定沖突的現(xiàn)象。目前，大部分企業(yè)不具備設(shè)置專門的納稅管理部門或人員進行稅收政策研究與稅收籌劃的條件，稅收籌劃工作通常是由會計部門或財務(wù)管理部門完成。如果稅收籌劃人員的專業(yè)水平有限，對稅收法律法規(guī)及政策理解不夠透徹，難以正確運用相關(guān)的法律條文，或者是稅收法律法規(guī)及政策調(diào)整后未能及時跟進，會導(dǎo)致其制定的稅收籌劃方案存在一定的偏差，進而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，使企業(yè)會面臨著不必要的麻煩。

（二）經(jīng)營管理風(fēng)險

經(jīng)營管理風(fēng)險是指稅收籌劃方案所基于的經(jīng)營策略或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，而稅收籌劃方案未能及時調(diào)整導(dǎo)致稅收籌劃的效果受到顯著不利影響，甚至對企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生妨害。根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，我們能夠看出企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險主要包括經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化、經(jīng)營決策發(fā)生失誤等。稅收政策是企業(yè)重要的經(jīng)營環(huán)境要素，是影響企業(yè)制定經(jīng)營策略、做出相關(guān)決策的關(guān)鍵因素之一。同時，稅收政策作為經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要工具，國家權(quán)利機構(gòu)會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展趨勢的變化調(diào)整稅收法律法規(guī)及相關(guān)實施細則，或者是配合財政政策等其他調(diào)控手段出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策及限制性政策。企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)當與國家及地方的稅收政策緊密結(jié)合，以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略為中心，適時適當?shù)倪M行有針對性的調(diào)整，避免因稅收政策調(diào)整變化而引發(fā)經(jīng)營管理風(fēng)險。

（三）財務(wù)管理風(fēng)險

財務(wù)管理風(fēng)險是指因企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范、不到位而導(dǎo)致稅收籌劃方案無法有效落實和執(zhí)行，進而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的中心，更是進行稅收籌劃不可或缺的要素，既關(guān)系到稅收籌劃方案的制定又影響稅收籌劃方案的落實與執(zhí)行。企業(yè)采購、生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)信息對財務(wù)管理至關(guān)重要，并與企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量息息相關(guān)，這些財務(wù)信息都必須清晰準確，能夠做到有據(jù)可查并對其進行深入分析，這是制定稅收籌劃方案的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃方案有效落實與執(zhí)行的保證。從目前實際情況看，大部分企業(yè)的財務(wù)管理工作存在諸多的漏洞，操作不規(guī)范、管理不到位的問題普遍存在，在難以有效應(yīng)對并防范財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險的同時，導(dǎo)致稅收籌劃工作難以有效開展，嚴重制約著企業(yè)的進一步發(fā)展。

二、當前企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險形成原因

（一）稅收政策的調(diào)整

由于稅收政策是國家進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要方式，政府機構(gòu)會結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展趨勢有針對性的調(diào)整稅收政策。我國目前仍然處于社會主義初級階段，在黨和政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)濟長期處于中高速發(fā)展區(qū)間，但是國內(nèi)外經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國的稅收政策調(diào)整與變更比較頻繁。稅收政策的調(diào)整與補充及其不定期性與時效性會對企業(yè)的中長期稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)原先制定的涉稅處理方案存在不合理或者是不合法，所以企業(yè)難免會存在稅收籌劃風(fēng)險。

（二）征管機構(gòu)執(zhí)法界限不清

我國的市場機制經(jīng)過多年不斷發(fā)展已經(jīng)日趨完善，但是配套機制尤其是稅收征管機制還不健全，稅收征管機構(gòu)在裁定稅收活動的合法性時通常具備比較大的自由裁量權(quán)。而大部分的稅收籌劃活動會在法律的邊緣進行，企業(yè)的稅收籌劃人員難以掌握征管機構(gòu)具體的執(zhí)法界限，所以稅收征管機構(gòu)對于企業(yè)的稅收籌劃方案可能會存在無法認同的問題，會引起企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。

（三）籌劃人員能力不足

企業(yè)在制定和實施稅收籌劃方案的過程中，主要是依靠稅收籌劃人員的主觀判斷，所以稅收籌劃人員的認知水平與業(yè)務(wù)能力會對稅收籌劃工作產(chǎn)生重要的影響。稅收籌劃工作是一項嚴謹而又細致的工作，既要從大局出發(fā)又要從細處著手，稅收籌劃人員如果備了較為系統(tǒng)完善的財會、稅收、法律知識就容易做出正確的判斷，能夠大大提高稅收籌劃的成功率，否則便會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗率顯著升高。而我國大部分企業(yè)的稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)有待提高，其掌握的相關(guān)知識無法滿足稅收籌劃工作的需要，導(dǎo)致稅收籌劃存在一定的風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范措施

（一）構(gòu)建完善風(fēng)險防控機制

在企業(yè)發(fā)展過程中，必須要構(gòu)建形成科學(xué)完善的稅收籌劃機制，具備風(fēng)險防范意識。無論是稅收籌劃人員還是接受稅收籌劃的納稅人，都必須要正確認識風(fēng)險的存在，提高對處理涉稅事務(wù)的警惕性以及風(fēng)險防范必要性。企業(yè)應(yīng)當科學(xué)合理的應(yīng)用先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，構(gòu)建科學(xué)完善的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，在稅收籌劃過程中應(yīng)當采取及時有效的監(jiān)控，分析可能存在的風(fēng)險，如果一旦發(fā)覺有風(fēng)險的存在，必須向籌劃者及時反映，或者是向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員匯報。企業(yè)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，應(yīng)當要有信息處理的能力、預(yù)知危機的能力、有效控制風(fēng)險的能力，可以收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策以及當前的市場經(jīng)濟發(fā)展狀況，通過對收集到的信息進行綜合分析，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況結(jié)合稅務(wù)行政執(zhí)法尺度進行深入分析研究，進而確定企業(yè)是否應(yīng)當進行風(fēng)險預(yù)警。如果發(fā)現(xiàn)可能會存在導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的因素必須進行及時預(yù)警，提醒籌劃人員或者是領(lǐng)導(dǎo)人做好準備工作。同時，稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)要找到產(chǎn)生風(fēng)險的緣由，能夠確保企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員與稅收籌劃人員科學(xué)合理的對癥下藥，及時有效的解決問題，切實規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。

（二）強化與稅收征管機構(gòu)的溝通

稅收是國家進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要工具，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要形式。如果國家的稅收征管機構(gòu)不認可企業(yè)的稅收籌劃活動，企業(yè)的稅收籌劃活動便是無效的，難以獲得預(yù)期效益，所以企業(yè)在稅收籌劃前必須要獲取相關(guān)的法律法規(guī)與政策，并進一步強化與征管機構(gòu)的溝通，了解征管程序，明確征管機構(gòu)的執(zhí)法尺度及其他相關(guān)要求。熟悉稅收法律法規(guī)與政策能夠正確地運用并獲得稅收征管機構(gòu)的認可，這是企業(yè)規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的重要手段，有助于企業(yè)進行成功的稅收籌劃。

（三）提高籌劃人綜合素質(zhì)

稅收籌劃時制定的方案能否取得成功，主要取決于稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)以及工作經(jīng)驗，企業(yè)稅收籌劃人員必須要具備豐富的專業(yè)法律認知，能夠從較高的層面確定稅收籌劃方案是否科學(xué)合法，是否合乎法律法規(guī)要求。同時，稅收籌劃人員必須要有豐富的稅收財會知識、熟練的業(yè)務(wù)處理技巧以及行之有效的整合方法，能夠正確辨識適合企業(yè)的稅收優(yōu)惠條款以及優(yōu)惠事項，知曉享受稅收優(yōu)惠的前提條件與進行審批的程序。對于綜合性較強或者與事關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略大局的稅收籌劃業(yè)務(wù)，企業(yè)可以委托專業(yè)的稅務(wù)代理機構(gòu)進行處理，既能夠取得事半功倍的效果，又能夠轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃的風(fēng)險。

（四）遵循成本效益原則

企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須要考慮企業(yè)的整體稅負的減少，而不是的某一個或某些稅種稅負的減少。同時，企業(yè)要想提高經(jīng)濟效益，就必須要正確遵循成本效益原則，必須要認識到企業(yè)的稅負降低并不代表企業(yè)的整體效益上升，所以企業(yè)稅收籌劃的最好方案，就是實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。

結(jié)束語

綜上所述，目前大部分企業(yè)在發(fā)展過程中，并未正確認識到稅收籌劃工作對于自身發(fā)展起到的重要作用以及稅收籌劃工作中存在的風(fēng)險。在我國高速發(fā)展、復(fù)雜多變、日趨完善的市場環(huán)境中，企業(yè)要想適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，并在激烈的競爭中謀取主導(dǎo)地位，就必須加強財務(wù)管理工作，正確認識和處理稅收籌劃等相關(guān)問題。企業(yè)應(yīng)當圍繞發(fā)展戰(zhàn)略深入探討和分析稅收籌劃風(fēng)險，從而采取有效的措施防范和規(guī)避風(fēng)險，進行成功的稅收籌劃，這將有助于企業(yè)不斷提升發(fā)展水平、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)發(fā)展目標。