基于博弈視域下新個(gè)稅改革落地與國(guó)家治理

王岳聰

一、前言

據(jù)2019年1月6日杭州都市快報(bào)報(bào)道：近日，一篇題為《房東跟租客說，你要是申報(bào)，我就漲20%租金！》的文章在網(wǎng)上流傳。文章以租房者的口吻稱，房東告訴他，“如果你去申報(bào)住房租金抵扣個(gè)稅，房子就不租給你了，我寧愿退房租！”房東還算了一筆賬，如果租客拿他的信息去申報(bào)個(gè)稅抵扣，稅務(wù)部門就會(huì)通知房東去交稅。類似的情況還有不少。為什么一項(xiàng)為納稅人減稅的政策，會(huì)在房東和房客之間引發(fā)矛盾？影響真的有那么嚴(yán)重嗎？

面對(duì)輿論爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的說法是：目前暫不會(huì)通過該信息查房東出租房屋是否繳稅。其中的關(guān)鍵詞是“暫不會(huì)”。

二、新個(gè)稅改革內(nèi)容概要

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行，但“起征點(diǎn)”提高至每月5000 元等部分減稅政策，從2018年10月1日起先行實(shí)施。此次個(gè)稅改革的目的是為了進(jìn)一步便民、惠民、利民，主要內(nèi)容包括：

第一，將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4 項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，實(shí)行按月或按次分項(xiàng)預(yù)繳、按年匯總計(jì)算、多退少補(bǔ)的征管模式。筆者將從財(cái)產(chǎn)收入公開制度對(duì)綜合征稅范圍所得展開論述。

第二，設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式。一方面合理提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5000 元，另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。筆者將對(duì)住房租金專項(xiàng)扣除項(xiàng)目引發(fā)的問題展開論述。

第三，調(diào)整級(jí)距，優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級(jí)距，25%稅率級(jí)距相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距保持不變。

第四，結(jié)合大數(shù)據(jù)（Data Technology），推進(jìn)個(gè)人所得稅配套改革。推進(jìn)部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。

三、個(gè)稅改革落地與稅收征管中的博弈

（一）隱私權(quán)與信息公開之間的博弈：綜合申報(bào)與收入公開

高校承擔(dān)著三項(xiàng)職能，包括教書育人、科學(xué)研究與社會(huì)服務(wù)。以筆者所在工作單位為例，社會(huì)服務(wù)不僅限于外出講課與演講、評(píng)審與評(píng)論，基本上都是有償服務(wù)。在個(gè)稅改革前，由于實(shí)施分類稅制，采用代扣代繳方式按勞務(wù)分類進(jìn)行扣稅，按“勞務(wù)”代扣代繳個(gè)人所得稅，所得絕大部分是稅后所得（Income After Tax）。新個(gè)稅實(shí)施后，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4 項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，代扣代繳將不在適用，勞務(wù)所得將從過去的稅后所得更改為稅前所得。新個(gè)稅改革后自然人的納稅風(fēng)險(xiǎn)顯著提升，因?yàn)榇鄞U的消失，若故意隱瞞收入所得，將面臨偷稅漏稅的處罰，嚴(yán)重的將面臨刑事。在金稅三期的推動(dòng)下，有利于工作單位，即高校，掌握教師在社會(huì)服務(wù)中取得的收入，制定合理的政策更好的推動(dòng)三項(xiàng)職能發(fā)展與教師為學(xué)校的發(fā)展做出貢獻(xiàn)與進(jìn)步。

（二）房東與租客的博弈：囚徒困境

當(dāng)大家研究新個(gè)稅及申報(bào)軟件時(shí)發(fā)現(xiàn)，減稅福利會(huì)不會(huì)發(fā)生傳導(dǎo)效應(yīng)，是否會(huì)因?yàn)樘顚懥俗》孔饨饘ｍ?xiàng)扣除信息后，形成多米諾骨效應(yīng)，引發(fā)新一輪的房租上漲。前言中的案例，參照稅收政策，房東其算了一筆賬，如果租房客將住房信息上報(bào)且申請(qǐng)抵稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過大數(shù)據(jù)比對(duì)會(huì)讓出租人交稅，出租房屋主要涉及三項(xiàng)稅費(fèi)，分別是增值稅、房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。其中增值稅稅率5%，房產(chǎn)稅稅率12%，個(gè)人所得稅稅率20%。為了鼓勵(lì)積極納稅，同時(shí)簡(jiǎn)化征管，實(shí)際操作中，即稅收優(yōu)惠后，個(gè)人房產(chǎn)稅按4%征收，個(gè)人所得稅按0.5%征收。增值稅以月租金30000 元為界，該數(shù)值及以上的，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算，稅額為租金÷（1+5%）×1.5%；不到該數(shù)值的，免征增值稅。

但看我國(guó)現(xiàn)狀，改革之前，個(gè)人出租房屋往往少有納稅。而鑒于征管難度原因，稅務(wù)部門對(duì)于個(gè)人出租房屋的納稅問題，也采取較寬容態(tài)度，除了主動(dòng)申報(bào)納稅的，通常也不會(huì)檢查收繳。原本房東與租客樂得自在，大家相安無事。新政一出，這種平衡就被打破了，房東和租客猶如陷入困境的囚徒。此處暗含一個(gè)條件，那就是稅負(fù)轉(zhuǎn)移——房東能夠?qū)⒍嘟坏亩愞D(zhuǎn)移給租客。房屋租賃市場(chǎng)在一線城市屬于賣方市場(chǎng)，房東處于強(qiáng)勢(shì)地位，就算房租漲20%甚至更多，該租的還是得租。在信息不對(duì)稱的情況下，也就是說房東和租客不進(jìn)行商量的話。那么站在房東的立場(chǎng)，如果租客申報(bào)了住房抵扣，房東會(huì)選擇漲房租；如果租客沒有申報(bào)，但是市場(chǎng)上那么多租客，總有一些租客會(huì)申報(bào)，這樣其他房東漲房租，會(huì)帶動(dòng)平均房租的上漲，房東同樣會(huì)選擇漲房租。也就是說，不管怎樣，房東都會(huì)選擇漲房租。站在租客的立場(chǎng)，既然自己不管申不申報(bào)租房抵扣，房租都會(huì)漲，那么肯定是選擇申報(bào)了。最終的結(jié)果就是租客申報(bào)租房抵扣，房東漲房租。

為了實(shí)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，稅務(wù)部門要求申請(qǐng)者出具租房證明、房屋出租人身份證號(hào)碼等信息是完全必要的。然而房屋出租人的抵觸行為，正讓租客陷入進(jìn)退兩難的尷尬。按照住房租金專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人每月可以獲益上百元，對(duì)廣大工薪族而言，也算節(jié)約了一筆不小的開支。但是，租客如果與執(zhí)意不肯申報(bào)信息的房東鬧僵，可能面臨房東毀約或上漲房租等麻煩，屆時(shí)要付出的代價(jià)一定更高。目前現(xiàn)實(shí)中正在發(fā)生的情況就是，為了避免陷入困境，許多相關(guān)納稅人選擇妥協(xié)、觀望。

好一點(diǎn)的結(jié)果就是房東和租客商量一下，你不申報(bào)租金抵扣，我不漲房租，大家回到以前的日子，你好我好大家好。但是，這樣一來，房租專項(xiàng)抵扣就形同虛設(shè)了。還有一個(gè)終極解決方法，就是國(guó)家層面明確表示租房收入不收稅，現(xiàn)在不收，以后也永遠(yuǎn)不收，這樣的話，租客可以放心申請(qǐng)租房抵扣，房東也不用多交稅。但這就牽涉到稅法的修訂，目前看來，沒那么容易。享受住房租金專項(xiàng)扣除帶來的優(yōu)惠，是每一位納稅人依法享有的正當(dāng)權(quán)利。目前發(fā)生的房租抵扣個(gè)稅博弈，不能以租客的妥協(xié)收?qǐng)觥?/p>

四、結(jié)語

對(duì)于政策來說，出發(fā)點(diǎn)高，本意是便民、惠民、利民，為人民謀幸福。就房屋租金專項(xiàng)扣除項(xiàng)目而言，在住房體系上，既然要大力發(fā)展住房租賃市場(chǎng)，就必須拿出實(shí)實(shí)在在的政策，鼓勵(lì)廣大市民把房子拿出來供給市場(chǎng)。有關(guān)部門當(dāng)前可以考慮適時(shí)推出房屋出租稅收的減免政策，穩(wěn)定租賃市場(chǎng)預(yù)期，有效避免房屋出租價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng)，保障廣大租客把依法享有的個(gè)稅優(yōu)惠真正拿到手里。

個(gè)稅本是良稅，調(diào)節(jié)貧富差距。但若加重低收入群體的負(fù)擔(dān)，那么就變成了惡稅，人人厭之，誅之并遠(yuǎn)離，與當(dāng)下“誠(chéng)信納稅、納稅光榮”，與建設(shè)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義相背離。