基于“營改增”背景的建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探析

黃志強

【摘要】建筑行業(yè)是維持中國經(jīng)濟運行和保持國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的重要支柱，但隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日臻完善和市場政策的多元變化，建筑業(yè)之間的競爭日趨激烈。同時，“營改增”稅務(wù)變革措施在全國推行，既給建筑業(yè)加大了稅務(wù)風(fēng)險，也給建筑企業(yè)帶來轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展良機。降低稅務(wù)風(fēng)險，改革稅務(wù)管理，促進企業(yè)的財稅管理轉(zhuǎn)型升級已經(jīng)迫在眉睫。如何在“營改增”的政策環(huán)境下，逐步建設(shè)、完善起稅務(wù)風(fēng)險管理體系，成為企業(yè)稅務(wù)管理的重中之重。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；“營改增”；稅務(wù)；財務(wù)管理；

風(fēng)險管理

【中圖分類號】F812.42；F426.92；F406.7

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，指建筑企業(yè)在其稅務(wù)管理工作過程中，因為涉稅的財務(wù)工作存在的不確定性會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失，或者違背稅法相關(guān)規(guī)定的情況。建筑企業(yè)的稅務(wù)管理水平體現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范成效的高低，而且也關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營效益的好壞。所以，要全面正確應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，大力提高建筑單位的經(jīng)濟效益或降低稅收損耗，進而減少企業(yè)的運營成本。這就是建筑企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理的終極目標。建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理其實就是財務(wù)系統(tǒng)之間相互調(diào)配、統(tǒng)一的過程，既要做到稅務(wù)風(fēng)險的精確識別和精準評估，制定科學(xué)、有效、條理清晰的風(fēng)險管理措施，也要充分、科學(xué)利用稅收紅利統(tǒng)籌安排，形成企業(yè)內(nèi)部資金鏈的健康、持續(xù)供給。

一、建筑企業(yè)風(fēng)險管理框架

建筑企業(yè)的風(fēng)險管理框架以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，首先對企業(yè)的文化等管理制度、薪酬體系等進行管理；進而設(shè)定目標，進行風(fēng)險評估和識別；風(fēng)險識別要及時，并制定行之有效的風(fēng)險應(yīng)對方案。最后可以結(jié)合智能信息技術(shù)和有效的監(jiān)督管理機制形成建筑企業(yè)風(fēng)險管理框架——基于COSO框架管理體系流程，如圖1所示。

二、建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險種類和成因分析

建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險的類型主要分為兩種情況，一種是違反稅法規(guī)定造成稅款少納或未納等情況，進而導(dǎo)致面臨補交稅款、罰款等處罰的風(fēng)險；另外一種是企業(yè)在稅務(wù)工作過程中因所用稅法不當(dāng)，未充分考慮國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策，造成企業(yè)繳了不必要的稅款，額外造成企業(yè)的經(jīng)濟損失。而建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因可以追蹤為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的意識淡薄，很多建筑企業(yè)過度看重以產(chǎn)值或者工程進度等工程成本管理的方式進行成本管理來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，而忽略了精細化管理產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。也說明了企業(yè)粗放型經(jīng)濟模式的落后性。只有完善企業(yè)管理體系和風(fēng)險識別、應(yīng)對體系，才能在瞬息萬變的企業(yè)競爭發(fā)展中獲得較高的經(jīng)濟利潤。外部因素是由于我國的經(jīng)濟復(fù)雜、稅務(wù)政策變化頻繁，未能及時正確應(yīng)對相關(guān)政策變化等情況，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、基于“營改增”后建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險分析

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險點

建筑行業(yè)由于其項目地點多，管理層級較多，增值稅抵扣鏈條長，增值稅的征管以扁平化的企業(yè)管理為宜，這種扁平化的管理方式無形中會增加稅務(wù)風(fēng)險。增值稅是國家強制性的征稅，其政策較為嚴格，可通過發(fā)票控制稅收。然而建筑工程從方案到竣工，合同、物流、資金流等情況產(chǎn)生的發(fā)票數(shù)量巨大，導(dǎo)致企業(yè)存在虛開增值稅發(fā)票、購買增值稅發(fā)票等情況，給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，因為發(fā)票不能統(tǒng)一管理，并且很多項目部的稅票來源也存在嚴重的問題，給稅務(wù)管理增加很大的風(fēng)險。建筑工程的合同金額巨大，“營改增”后原合同的條款很多不能滿足要求，新的合同簽訂容易因忽略一些因素導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險增加。如未按稅務(wù)部門的要求核定增值稅計稅價格會造成企業(yè)增值稅計算偏高、未注意付款方式、結(jié)算時間會導(dǎo)致企業(yè)遲交稅款等不利情況。與營業(yè)稅相比，“營改增”后會額外增加財務(wù)人員的工作難度，因為增值稅的科目繁多，如轉(zhuǎn)出“未交、多交增值稅”、“進項稅額”等，另外增值稅的稅率有五檔稅率，如果相關(guān)財務(wù)人員未能正確掌握相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，將給企業(yè)帶來更大的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險點

營業(yè)稅制度下，很多業(yè)主的信息存在不對稱性，建筑企業(yè)就無法識別業(yè)主的納稅人身份、計稅方法等，導(dǎo)致企業(yè)無法正確給出報價方案，不利于后期的增值稅管理。針對“營改增”前成本預(yù)算可以忽略價稅分離，而“營改增”后其成本計算費用的估價方式發(fā)生變化，會給企業(yè)的工程成本增加風(fēng)險?！盃I改增”后建筑企業(yè)供給側(cè)的材料供給、合同支付方式、合作發(fā)票等有較為詳細的要求。如材料供應(yīng)商直接開票的對象是業(yè)主，該部分的稅款由業(yè)主抵扣，但是又不會向建筑企業(yè)開具相關(guān)發(fā)票，直接導(dǎo)致企業(yè)對稅款的科學(xué)性預(yù)估發(fā)生偏差。項目工程存在分包的情況下，若分包單位無法提供增值稅發(fā)票給總包商，不但進項稅無法抵扣，而且分包單位的成本也因沒法扣除而導(dǎo)致運營成本升高，進而嚴重影響了總承包單位的稅負。

四、構(gòu)建建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效模式

結(jié)合企業(yè)的管理特點以及“營改增”后企業(yè)潛在的風(fēng)險，以節(jié)約企業(yè)的成本、提高工程效率等為目標，建筑企業(yè)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)兩個方面建立稅務(wù)管理體系。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)管理

建筑企業(yè)應(yīng)該調(diào)整當(dāng)前的業(yè)務(wù)管理模式，根據(jù)項目的合同、資金流以及發(fā)票之間的聯(lián)系，形成一個架構(gòu)完善、組織完備的增值稅抵扣鏈條，充分完成進項稅的抵扣。另外應(yīng)優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)，明確總公司與子公司之間的管理職責(zé)，去除不必要的中間管理層，縮短增值稅的管理鏈條。發(fā)票管理的工作應(yīng)設(shè)立專人專管的模式，即設(shè)置專用發(fā)票管理的崗位職責(zé)，由管理人員按照要求存放保管。對發(fā)票的源頭進行認證管理，從源頭嚴格審查發(fā)票的內(nèi)容，辨別發(fā)票的真?zhèn)我约安槊靼l(fā)票是否可以進行抵扣等。此外，針對專用發(fā)票的領(lǐng)購和發(fā)放要進行監(jiān)督和管理，以確保發(fā)票的合理、合規(guī)性。合同簽訂前，要建立好客戶的檔案信息，通過技術(shù)管理人員修改合同條款。合同中應(yīng)該事先明確增值稅稅款由哪方承擔(dān)，以及稅率等條款均應(yīng)明確責(zé)任方，同時應(yīng)按照合同條款來開具發(fā)票，并在設(shè)置發(fā)票認證后進行付款，可以避免進項稅無法抵扣的情況發(fā)生。合同在執(zhí)行過程中應(yīng)派專人進行監(jiān)督，保管好發(fā)票并記錄好發(fā)票交易的詳細情況。必須要按照國家的稅務(wù)規(guī)定，在企業(yè)工程項目所在地進行增值稅申報，以確保納稅申報的真實性。

（二）企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)管理

建筑企業(yè)在承接工程項目前，應(yīng)先對業(yè)主的信息進行搜集整理，弄清業(yè)主的納稅人身份等信息。在項目投標階段要明確工程項目稅前造價的工程量范圍，提前做好“營改增”后的項目投標定價管理。加強工程成本預(yù)算管理，應(yīng)采用增值稅價稅分離的計稅方式來預(yù)算工程項目的成本。確保發(fā)票的合法合規(guī)性，并嚴核發(fā)票價款的合理性是成本控制的重要環(huán)節(jié)，同時設(shè)立成本考核指標，分析增值稅的成本和成本抵扣情況。選擇（材料、設(shè)備）供應(yīng)商時應(yīng)盡量以價稅分離的方式進行報價，再根據(jù)提供增值稅發(fā)票的情況選擇合適的供應(yīng)商。修訂分包的合同條款，應(yīng)明確開具增值稅發(fā)票時間等。另外通過合理方式拆分專業(yè)分包去取得材料的專用發(fā)票也可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)論

本文通過“營改增”稅務(wù)管理過程中所存在的風(fēng)險，簡要提出了財稅工作的應(yīng)對措施，以為建筑企業(yè)謀取最大的利益。除了規(guī)避風(fēng)險的一些應(yīng)對措施外，我們還應(yīng)該設(shè)立完善的監(jiān)督管理體系和部門之間的信息溝通管理機制，如此才能真正建立稅務(wù)風(fēng)險管理的完善體系。

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