基于小微企業(yè)視角下的企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

徐麗穎

【摘 要】 小微企業(yè)對推動技術(shù)進步、自主創(chuàng)新以及增加就業(yè)等方面有著不可替代的作用。為了促進和支持小微企業(yè)發(fā)展，國家實施了一系列的稅收優(yōu)惠減免政策，釋放政策紅利。2019年初，國家實施了大規(guī)模的普惠性所得稅稅收減免，幫助小微企業(yè)減輕稅收負擔。本文通過對小微企業(yè)所得稅稅收籌劃方法進行分析，提出小微企業(yè)所得稅稅收籌劃的優(yōu)化建議，助力小微企業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 小微企業(yè) 所得稅 稅收籌劃

近年來，我國政府頒布一系列小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，旨在減輕企業(yè)負擔，激發(fā)市場活力，鼓勵小微企業(yè)發(fā)展。在2019年1月1日更是大規(guī)模的實施了普惠性稅收減免政策，放寬小微企業(yè)標準并加大所得稅優(yōu)惠力度。僅在第一季度，就實現(xiàn)了所得稅新增減稅287億元。面對新時代、新契機，企業(yè)必須有針對性的利用稅收優(yōu)惠政策，合理、合法開展納稅籌劃工作，提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進企業(yè)發(fā)展。

1我國小微企業(yè)基本概述

1.1小微企業(yè)界定

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，“小微企業(yè)”是指符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，不僅具有“小型”，還有“微利”的特征，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面，是小型微利企業(yè)的簡稱。根據(jù)財稅【2019】13號通知規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

1.2小微企業(yè)在我國經(jīng)濟體系中的重要性分析

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分，按照最新認定標準，小微企業(yè)數(shù)量占企業(yè)所得稅納稅人總量的比重達到了95%。據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)貢獻了全國80%以上的就業(yè)、70%左右的專利發(fā)明權(quán)、60%以上的GDP和50%以上的稅收。由此可見，小微企業(yè)作為發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉，以及市場經(jīng)濟中最為活躍的主體，在我國經(jīng)濟體系中具有著舉足輕重的地位。

1.3小微企業(yè)進行所得稅籌劃的重要意義

企業(yè)所得稅稅收籌劃，是一種財務(wù)管理活動，是在合法的前提下，運用一定的技術(shù)和方法，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行合理、科學(xué)的安排，以充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)降低企業(yè)所得稅額和緩繳稅款的目的。由于我國現(xiàn)行的會計與所得稅的稅收優(yōu)惠政策中，存在很大的所得稅籌劃空間，通過稅收籌劃不僅可以提高企業(yè)稅后收益、促使企業(yè)財務(wù)管理健康發(fā)展、還可以改善企業(yè)管理，創(chuàng)造更多的社會與經(jīng)濟效益，因而對小微企業(yè)進行所得稅稅收籌劃具有十分積極的意義。

1.4我國現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅【2019】13號通知，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)所得稅，引進超額累進稅率，優(yōu)惠政策規(guī)定為：

年應(yīng)納稅所得額≤100萬元，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際企業(yè)所得稅稅負為5%。100萬元<年應(yīng)納稅所得額≤300萬元，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際企業(yè)所得稅稅負為10%。例如，2019年應(yīng)納稅所得額為250萬元的小微企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100*25%*20%+（250-100）*20%*50%=20萬元。

2小微企業(yè)所得稅稅收籌劃方法分析

2.1合理控制臨界點

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實施的比例稅率主要分以下三種情況：第一，一般企業(yè)的所得稅稅率25%;第二，小微企業(yè)的實際稅率5%和10%;第三，重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率15%。稅率是企業(yè)所得稅的重要影響因素，從以上三種稅率可以看出，小微企業(yè)的實際稅率比一般企業(yè)要少20個百分點。因此，企業(yè)應(yīng)當在滿足基本條件的情況下，合理控制小微企業(yè)認定標準臨界點，使自己符合小微企業(yè)標準，享受政策紅利。例如，企業(yè)在應(yīng)納稅所得額≤300萬，資產(chǎn)總額或從業(yè)人數(shù)若超過了規(guī)定標準時，可根據(jù)具體情況通過增設(shè)子公司、減少職工人數(shù)等合法方法，使其符合認定標準。

值得注意的是，小微企業(yè)確定后，并不是一成不變的。當條件變化時，原有的小微企業(yè)可能會不符合認定標準，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话闫髽I(yè)。因此，財務(wù)人員應(yīng)時刻留意對照衡量標準，合理控制值臨界點，以避免因少納稅額而受到處罰。

2.2合理利用稅收減免扣除政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的公益性事業(yè)捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除;超出部分，準予以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如當資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)都滿足要求，只是年納應(yīng)稅所得額略高于300萬元時，完全可以通過參與符合規(guī)定的公益性捐贈活動，使企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額也符合標準，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

例如，某生產(chǎn)企業(yè)，本年度職工人數(shù)為280人，資產(chǎn)總額為3000萬元，預(yù)計2019年應(yīng)納稅所得額為320萬元。若該企業(yè)于年底通過公益性的社會團體，捐給希望工程20萬元，則該企業(yè)符合小微企業(yè)認定標準，2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為25萬元（100*5%+200*10%）;若不捐出，則該企業(yè)不符合小微企業(yè)認定標準，2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為80萬元（320×25%）。通過捐贈，企業(yè)取得了55萬的節(jié)稅效益，明顯高出捐贈成本。

從上例，可以看出，企業(yè)通過合理利用稅收減免政策，不僅提高了社會影響力，更通過稅收籌劃達到了減稅目的。

2.3合理確定財務(wù)管理辦法

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的費用，有著不同的扣除標準。企業(yè)在進行財務(wù)管理時，必須進行合理籌劃，進行準確區(qū)分。具體規(guī)定：一是廣告費、宣傳費不超過當年營業(yè)收入15%的部分，準予扣除;超出部分，需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。二是業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年營業(yè)收入5‰ 三是企業(yè)研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)直接計入當期損益的，按照75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，每期按照該項無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

企業(yè)經(jīng)常需要發(fā)生與市場開拓高度相關(guān)的廣告費、宣傳費、業(yè)務(wù)招待費，這些費用很容易出現(xiàn)超出列支比例，不能稅前扣除的情況。因此，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注著三項費用的預(yù)算管控。同時，對于研發(fā)費用要與管理費用及其他費用的嚴格劃分，進行單獨核算，以享受加計扣除的優(yōu)惠政策。通過合理確定財務(wù)管理辦法，實施費用管控和核算，達到節(jié)稅減費的目的。

3小微企業(yè)所得稅稅收籌劃的優(yōu)化建議

3.1加強稅收籌劃意識

作為一個新興理財理念，稅務(wù)籌劃在我國的發(fā)展時間還比較短，很多小微企業(yè)對稅務(wù)籌劃的真正內(nèi)涵，了解并不深入，甚至將稅收籌劃與逃稅、避稅相等同，認識上存在偏差。沒有意識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為，片面的按照稅務(wù)機關(guān)的要求繳稅，多繳稅款現(xiàn)象屢見不鮮。企業(yè)必須強化納稅權(quán)益意識，樹立正確的稅收籌劃觀念。隨著企業(yè)法律制度的不斷完善，人們的維權(quán)意識也越來越高，企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時更應(yīng)重視自身的稅收權(quán)益，持續(xù)學(xué)習(xí)，提升企業(yè)管理者及財務(wù)人員的法律及稅收籌劃意識，充分認識到稅收籌劃對于降低稅負的作用。從而，加強財務(wù)和稅務(wù)管理的水平，遵守法律法規(guī)，提高稅法遵從度，規(guī)范小微企業(yè)的管理，降低財務(wù)風(fēng)險。

3.2及時關(guān)注最新稅收優(yōu)惠政策

只有符合特定的標準，企業(yè)才能夠享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)必須時刻關(guān)注最新優(yōu)惠政策標準，不斷調(diào)整企業(yè)現(xiàn)狀。在保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的同時，吃透政策精神，在不脫離法定范圍的情況下，合法營造小微企業(yè)的條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收壓力，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

3.3培養(yǎng)自身高素質(zhì)專業(yè)稅收人才

稅收籌劃工作，具有很強的專業(yè)性，籌劃難度大。在我國，稅收籌劃專業(yè)人才稀缺，小微企業(yè)更是人才匱乏。實際工作中，小微企業(yè)進行稅收籌劃，一般通過外聘和自行培養(yǎng)兩種途徑尋求專業(yè)人才。外聘人才成本太高，而小微企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度遠低于大中型企業(yè)，自行培養(yǎng)專業(yè)的稅收籌劃人才具有較強的可行性。專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)，可以為小微企業(yè)提供一時的籌劃方案，但是從企業(yè)長遠發(fā)展來看，企業(yè)的稅收籌劃無處不在。小微企業(yè)必須具備一定的自我籌劃能力，培養(yǎng)出適應(yīng)企業(yè)自身需求的高素質(zhì)專業(yè)稅收人才，把人才作為企業(yè)的資源而不是負擔，任人唯賢，實現(xiàn)企業(yè)資源效益最大化。

4總結(jié)

隨著大規(guī)模減稅政策的相繼落地和小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的實施，小微企業(yè)有了新的活力和新的機遇，如何把握新時代的機遇，通過合理的稅務(wù)籌劃，減稅降費、提升自我競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，對于小微企業(yè)來說意義重大。

【參考文獻】

[1] 財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知.

[2] 鞠崗.中小微企業(yè)應(yīng)納所得稅中的節(jié)稅探析[J].財會通訊，2018（2）：125-127.