整合審計模式下的審計信息系統(tǒng)優(yōu)化

彭金媛

【摘 要】 隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，整合審計開始出現(xiàn)并逐漸被企業(yè)應(yīng)用于內(nèi)部控制管理之中。整合審計的順利開展離不開相應(yīng)信息系統(tǒng)的支持，審計信息系統(tǒng)化是整合審計貫徹實施的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)整合審計模式的關(guān)鍵保障。然而，軟件公司當(dāng)前設(shè)計的審計信息系統(tǒng)普遍存在功能不完善問題，限制了整合審計功能的發(fā)揮。文章在深入分析整合審計實施必要性及可行性的基礎(chǔ)上，以用友審計軟件為例詳細(xì)探尋我國現(xiàn)行審計信息系統(tǒng)存在的問題，并從系統(tǒng)優(yōu)化、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)完善及人才培養(yǎng)等方面提出具體的改進(jìn)建議，以期為加快我國整合審計信息系統(tǒng)優(yōu)化、提升審計質(zhì)量提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】 整合審計; 信息系統(tǒng); 系統(tǒng)優(yōu)化; 用友審計軟件

【中圖分類號】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）03-0144-05

一、引言

近年來，受上市企業(yè)財務(wù)造假事件的影響，投資者對資本市場的信心不斷下降，注冊會計師行業(yè)也受到影響。通過對涉事公司進(jìn)行深入研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)造假行為的出現(xiàn)在一定程度上受到內(nèi)部控制完善程度的影響。在這種情況下，與內(nèi)部控制相關(guān)的整合審計開始受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的更多關(guān)注。我國企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)的時間較晚，相應(yīng)的監(jiān)督立法尚不完善，國家制定的相關(guān)規(guī)章制度只是簡單明確了整合審計的實施主體，未對整合審計流程、實施細(xì)則以及上市企業(yè)是否強(qiáng)制開展整合審計進(jìn)行規(guī)定。隨著整合審計的不斷發(fā)展，與之相對應(yīng)的審計信息系統(tǒng)也開始出現(xiàn)。但是受發(fā)展時間較短的影響，當(dāng)前尚未有一款功能完善的整合審計信息系統(tǒng)面世，現(xiàn)行的整合審計信息系統(tǒng)普遍存在審計模板較少、審計知識庫內(nèi)容不足及審計技術(shù)相對落后等問題，嚴(yán)重制約了整合審計的推廣應(yīng)用。要實現(xiàn)全面提升審計水平及質(zhì)量、趕超四大國際會計師事務(wù)所的目標(biāo)，本土?xí)嫀熓聞?wù)所尚有較長的路要走。

二、我國實施整合審計的必要性和可行性

（一）必要性分析

整合審計并不是一種全新的審計方式，其指的是由一家會計師事務(wù)所利用一套審計方案對目標(biāo)企業(yè)同時開展財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計，進(jìn)而出具一份審計結(jié)果報告，對企業(yè)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行闡述。整合審計能夠有效整合審計資源，減少重復(fù)審計步驟，借鑒相應(yīng)審計結(jié)果，提升審計效率[ 1 ]。會計師事務(wù)所在開展整合審計前需要對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以保證審計人員熟練掌握相關(guān)工作技能，這在一定程度上會增加事務(wù)所的成本。但是，整合審計能夠減少審計人員的工作量，降低審計資源浪費(fèi)，會計師事務(wù)所能夠在審計資源有限的情況下順利開展財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計，同時能夠保證審計質(zhì)量，事務(wù)所的審計成本將會得到控制。整合審計能夠通過一套程序?qū)蓚€目標(biāo)進(jìn)行審計，出具審計結(jié)果報告的準(zhǔn)確性及真實性較強(qiáng)，能夠滿足企業(yè)及利益相關(guān)者的財務(wù)信息需求。在進(jìn)行整合審計時，財務(wù)報表審計的部分審計成果能夠與內(nèi)部控制審計的部分審計結(jié)果相互驗證，有助于審計風(fēng)險的預(yù)防及控制。

（二）可行性分析

內(nèi)部控制審計能夠合理評估企業(yè)內(nèi)控缺陷，財務(wù)報表審計則能夠準(zhǔn)確查找相關(guān)財務(wù)報表中存在的瞞報及錯報，兩種審計都能夠增加企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性及真實性，為信息使用者正確制定相關(guān)決策提供保障。整合審計采用一套程序及流程對兩個審計目標(biāo)進(jìn)行闡述，在具體工作流程上存在聯(lián)系性，審計成果也能夠相互借鑒補(bǔ)充。在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，審計人員需要評估審計目標(biāo)當(dāng)前面臨的風(fēng)險，其中就包含審計目標(biāo)內(nèi)控質(zhì)量的評估;而在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，審計人員需要有效控制財務(wù)報表涉及的相關(guān)內(nèi)容。整合審計是由一家會計師事務(wù)所實施，在具體審計過程中，分屬不同審計組別的人員可相互溝通交流，刪減重復(fù)審計步驟，在降低審計成本的同時也能有效防控審計風(fēng)險，有助于審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

三、我國審計信息系統(tǒng)存在的問題（以用友為例）

（一）用友審計軟件概況

用友審計軟件是用友公司在對標(biāo)國內(nèi)外先進(jìn)審計軟件的基礎(chǔ)上歷時兩年開發(fā)的審計軟件，其可以單機(jī)操作，也可以聯(lián)機(jī)協(xié)同，是當(dāng)前國內(nèi)適用性最高的整合審計信息系統(tǒng)。用友審計軟件主要由審計作業(yè)及系統(tǒng)管理兩部分組成，每一部分又細(xì)分為多個模塊，在各系統(tǒng)、模塊的共同作用下，保證整合審計的順利開展。

（二）存在的問題

1.審計作業(yè)界面未對整合審計進(jìn)行充分體現(xiàn)

整合審計能夠充分整合并利用當(dāng)前的審計資源，相應(yīng)的審計成果可在兩種審計之間相互借鑒，搜集的審計證據(jù)也可用于兩者之間的相互驗證，在這種情況下，審計人員的審計效率將得到大幅提升，審計成本也較低。用友審計軟件的作業(yè)界面未對整合審計進(jìn)行充分體現(xiàn)，審計人員登錄系統(tǒng)后首先進(jìn)入的是底稿操作平臺，而此平臺的主要作用是引導(dǎo)審計人員根據(jù)審計目標(biāo)存在的風(fēng)險合理選擇應(yīng)對措施，有效降低審計風(fēng)險，幫助審計人員順利實施審計計劃。加之底稿操作平臺沒有明確區(qū)分整合審計兩大目標(biāo)，因此該界面無法對整合審計行為進(jìn)行有效引導(dǎo)，審計人員在開展整合審計時無法利用該審計軟件迅速開展相應(yīng)工作。

2.整合審計流程明確性不足

相比于西方發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的時間較晚，各審計主體及被審計對象尚未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，所開展的審計行為也多以財務(wù)報表審計為主。國家當(dāng)前頒布的相關(guān)規(guī)章制度只是簡單提倡開展整合審計，未制定詳細(xì)的整合審計指導(dǎo)方案，具體的審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方式及審計流程等也無從談起[ 2 ]。審計人員無法參照相關(guān)準(zhǔn)則依據(jù)開展整合審計，在實施過程中遇到的困擾較多。同時，我國當(dāng)前從事整合審計的專業(yè)人員較少，整合審計經(jīng)驗較為缺乏。在大多數(shù)情況下，審計人員只能按照相關(guān)理論開展整合審計，審計流程的規(guī)范性不足，整合審計整體質(zhì)量不高。用友審計軟件在財務(wù)報表審計方面的功能設(shè)計較為完善，能夠有效指導(dǎo)具體的財務(wù)報表審計工作，保證審計程序的正確性及審計行為的高效性。但是用友審計軟件未建立完善的整合審計流程，無法為審計人員提供全面的整合審計參考。

3.整合審計底稿模板數(shù)量不足

審計底稿指的是注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時所做的審計工作記錄及相應(yīng)資料，是確定審計結(jié)果的證據(jù)，也是審計人員編制最終審計報告的重要依據(jù)。整合審計主要由內(nèi)部控制審計及財務(wù)報表審計兩部分組成，因此對審計底稿準(zhǔn)確性、真實性及嚴(yán)謹(jǐn)性的要求較高，這就需要審計人員嚴(yán)格遵循審計程序，仔細(xì)記錄審計過程及發(fā)現(xiàn)的問題。用友審計軟件以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，其內(nèi)設(shè)的審計底稿模板也以風(fēng)險導(dǎo)向為主，此模板能夠幫助審計人員熟悉財務(wù)報表審計流程及審計重點(diǎn)，有效引導(dǎo)審計人員順利開展財務(wù)報表審計。由于會計師事務(wù)所較少利用用友審計軟件開展整合審計，因此軟件系統(tǒng)中未添加整合審計底稿模板。雖然審計人員可憑借豐富的實踐經(jīng)驗及具體審計要求對底稿模板進(jìn)行修改，但是模板對整合審計的指引不足。在具體實務(wù)操作中，受底稿模板影響，審計人員只會利用其開展財務(wù)報表審計，而無法順利開展整合審計。

4.知識庫數(shù)據(jù)不完善

用友審計軟件內(nèi)置的數(shù)據(jù)庫包含法律法規(guī)、審計案例、審計提示等內(nèi)容，能夠為軟件使用者提供相應(yīng)的知識協(xié)助，提升審計效率及審計質(zhì)量。但是，整合審計業(yè)務(wù)開展較少，審計軟件中收錄的整合審計案例不多，軟件自帶的統(tǒng)計分析子系統(tǒng)只能對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，無法對比分析財務(wù)報表與內(nèi)部控制之間相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)信息，因此不能對重要信息進(jìn)行深入挖掘。整合審計需要對比分析兩種目標(biāo)之間相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而通過數(shù)據(jù)分析結(jié)果推斷審計過程中存在的風(fēng)險，而用友審計軟件當(dāng)前尚無法滿足此類需求。從總體層面來講，用友審計軟件既沒有建設(shè)數(shù)據(jù)平臺對會計師事務(wù)所開展的整合審計案例進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，也沒有建立知識信息平臺以匯總自身整合審計資源，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫整合審計信息不足，無法為審計人員順利開展整合審計提供充足的信息支持。

5.審計技術(shù)更新速度較慢

隨著智能手機(jī)、平板電腦等普及率的不斷提升，移動通訊產(chǎn)業(yè)開始向移動信息時代發(fā)展，全球數(shù)據(jù)信息呈爆發(fā)式增長。信息時代的發(fā)展不僅推動了社會生活的變化，也帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想實時獲取相關(guān)信息只能積極開展信息化建設(shè)[ 3 ]。隨著云技術(shù)的出現(xiàn)，各行業(yè)的數(shù)據(jù)處理獲得了強(qiáng)有力的系統(tǒng)支撐，云系統(tǒng)成為各行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的首選。會計師事務(wù)所要想緊跟時代發(fā)展潮流，有效解決傳統(tǒng)審計方式存在的弊端，提升審計質(zhì)量及審計效率，就需要積極開展云審計信息系統(tǒng)建設(shè)，以改善審計流程，加快審計變革。當(dāng)前，會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計時經(jīng)常遇到信息化問題，審計行業(yè)思想老舊問題逐漸凸顯，迫切需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計方式，進(jìn)行信息化改革。審計人員在進(jìn)行具體實務(wù)操作時，應(yīng)積極開展云審計嘗試，及時共享審計資源，深入分析審計目標(biāo)當(dāng)前存在的問題，有效識別審計風(fēng)險。當(dāng)前，審計人員利用用友審計軟件開展項目審計時，仍然沿用傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方式，同時系統(tǒng)內(nèi)置的數(shù)據(jù)搜集軟件功能完善度較低，無法全面且準(zhǔn)確地搜集整理審計對象的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，對使用率較低財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集耗時較長，嚴(yán)重影響了事務(wù)所的審計效率。

6.系統(tǒng)工作效率較低

用友審計軟件主要包含審計作業(yè)及系統(tǒng)管理兩部分，兩個子系統(tǒng)相互聯(lián)系共同作用，將會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理與具體審計工作有效聯(lián)系起來，保證了管理信息與審計工作信息的雙向溝通交流，提升了信息利用效率。子系統(tǒng)的連接雖然提升了事務(wù)所的管理效率，但是在具體使用過程中也存在一些問題。內(nèi)部管理子系統(tǒng)的絕大多數(shù)工作需要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開展，當(dāng)工作人員身處無網(wǎng)情況時，內(nèi)部管理子系統(tǒng)的諸多工作將無法進(jìn)行或工作效率將受到影響。以工時填報為例，事務(wù)所審計人員需在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開展工時填報工作，若審計人員身處未聯(lián)網(wǎng)環(huán)境時，其無法順利進(jìn)行考勤及工時填報等工作。在開展具體審計項目時，事務(wù)所審計項目經(jīng)理會對用友審計軟件的部分審計程序進(jìn)行復(fù)核，同時對審計底稿進(jìn)行多次復(fù)核。若項目經(jīng)理處在未聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，則無法開展相應(yīng)的復(fù)核工作，審計項目開展進(jìn)度將會受到影響。對于事務(wù)所部門經(jīng)理而言，多個審計項目同時開展的情況較為普遍，這就需要部門經(jīng)理頻繁開展部分系統(tǒng)復(fù)核及審計底稿的審核，同時對各類事項進(jìn)行審批，若部門經(jīng)理業(yè)務(wù)較為繁忙或身處無網(wǎng)絡(luò)環(huán)境時，項目審計速度將會下降。

（三）具體原因分析

1.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不完善

按照相關(guān)規(guī)定要求，會計師事務(wù)所可對企業(yè)開展整合審計工作，即可對同一家公司同時開展內(nèi)部控制審計及財務(wù)報表審計，兩項審計活動同時進(jìn)行、不分先后。整合審計能夠?qū)?nèi)控審計及財報審計的相應(yīng)資源、計劃及審計程序等內(nèi)容進(jìn)行整合，提升各項資源的利用效率，有效保證審計效率及審計質(zhì)量。當(dāng)前，我國注冊會計師協(xié)會分別在內(nèi)部控制審計及財務(wù)報表審計方面制定了相應(yīng)的行為規(guī)范及指導(dǎo)意見，但是在整合審計方面尚存在不足。2015年2月，中國注冊會計師協(xié)會下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計問題解答》，對財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合共享內(nèi)容以及會計師事務(wù)所如何組建整合審計項目組進(jìn)行了明確，其他與整合審計相關(guān)的內(nèi)容則是對之前下發(fā)文件的相應(yīng)說明。相較于之前制定的相關(guān)文件，此份文件關(guān)于整合審計的內(nèi)容更多，但是卻未對整合審計的具體實施步驟及實施方法進(jìn)行明確，由于相應(yīng)指引的缺失，審計人員開展整合審計的難度加大。同時，受內(nèi)控建設(shè)起步較晚的影響，審計人員的相關(guān)審計經(jīng)驗及審計技術(shù)存在不足，會計師事務(wù)所大多利用內(nèi)部控制測試進(jìn)行內(nèi)部控制審計。因此，相關(guān)監(jiān)管部門需要進(jìn)一步完善相應(yīng)準(zhǔn)則，保證整合審計的順利實施。

2.專業(yè)內(nèi)控審計人才不足

我國開展內(nèi)部控制建設(shè)時間較晚，對相應(yīng)內(nèi)部控制理論的研究也處于初步發(fā)展階段，在內(nèi)部控制審計方面尚存在諸多不足，會計師事務(wù)所及相應(yīng)審計軟件開發(fā)企業(yè)嚴(yán)重缺乏專業(yè)內(nèi)控審計人才。用友公司當(dāng)前缺乏熟知軟件開發(fā)知識及整合審計知識的復(fù)合型人才，導(dǎo)致企業(yè)開發(fā)的審計軟件中所設(shè)定的審計程序及相應(yīng)的底稿完善度不足。一般情況下，會計師事務(wù)所開展的審計業(yè)務(wù)以財務(wù)報表審計為主，相比于內(nèi)部控制審計，審計人員對財務(wù)報表審計的熟悉程度更高，在開展內(nèi)部控制測試時的隨意性較高。受專業(yè)內(nèi)控審計人才不足的影響，會計師事務(wù)所在開展整合審計時無法保證內(nèi)部控制審計的嚴(yán)謹(jǐn)性，對整合審計質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。同時，通過對內(nèi)部控制方面的相關(guān)研究進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，我國學(xué)者的相關(guān)研究大多集中在理論指導(dǎo)方面，缺乏對審計軟件設(shè)計開發(fā)的指導(dǎo)性及參考性。加之我國會計師事務(wù)所開展的整合審計較少，審計人員的整合審計經(jīng)驗較為缺乏，在開展實際工作時只能依照相應(yīng)的理論指導(dǎo)，審計流程及審計方式的規(guī)范性較差，進(jìn)而導(dǎo)致整合審計的效率及質(zhì)量無法得到保障，審計目標(biāo)的實現(xiàn)也就無從談起。

3.內(nèi)部控制審計發(fā)展時間較短

隨著內(nèi)部控制建設(shè)的逐步開展，內(nèi)部控制審計開始出現(xiàn)并于2008年正式進(jìn)入國家財政部制定的相關(guān)內(nèi)控規(guī)范中。在2010年之前，我國上市企業(yè)中開展內(nèi)部控制審計的很少，隨著國家相關(guān)部門不斷加強(qiáng)控制及指引，內(nèi)部控制審計才在2011年實現(xiàn)較大范圍覆蓋，絕大多數(shù)上市企業(yè)開始實施內(nèi)部控制審計?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計問題解答》的制定下發(fā)對會計師事務(wù)所有效開展內(nèi)部控制審計提供了進(jìn)一步指導(dǎo)，同時在整合審計開展過程中發(fā)揮了借鑒引導(dǎo)作用。整合審計在我國尚處于發(fā)展階段，因此用友審計軟件在設(shè)計研發(fā)時更多是從財務(wù)報表審計方面進(jìn)行考慮，對整合審計的考慮不足。

4.重視程度較低

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，注冊會計師協(xié)會制定了行業(yè)信息化建設(shè)總體規(guī)劃，但是受整合審計相關(guān)政策不健全及監(jiān)管制度不完善的影響，整合審計的信息化建設(shè)進(jìn)程較為緩慢。西方發(fā)達(dá)國家普遍認(rèn)為財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間存在較多的一致性，在進(jìn)行整合審計時需要有效整合兩種審計。同時，大多數(shù)西方國家設(shè)有專業(yè)的整合審計研究部門，實時監(jiān)管會計師事務(wù)所及所屬注冊會計師的各項行為，監(jiān)管獨(dú)立性及效率性較高。而在我國，相關(guān)法規(guī)中只是明確了會計師事務(wù)所可進(jìn)行整合審計，但是相應(yīng)的詳細(xì)政策未制定，指導(dǎo)性文件也未出臺，會計師事務(wù)所在開展整合審計時能夠參考的資料較少，整合審計的可執(zhí)行性較差[ 4 ]。若相關(guān)監(jiān)管部門及會計師事務(wù)所不能有效提升對整合審計的重視程度，則軟件開發(fā)企業(yè)將不會投入大量人力、物力對整合審計信息系統(tǒng)進(jìn)行深入研究。注冊會計師專業(yè)能力較強(qiáng)，且能夠深入了解行業(yè)特征及現(xiàn)狀，但是受政府多重監(jiān)管等問題的影響，其無法保證資金來源的獨(dú)立性，在很大程度上依賴國家相關(guān)部門。

四、改進(jìn)建議與保障措施

（一）具體改進(jìn)建議

1.調(diào)整作業(yè)端界面

首先，通過深入分析內(nèi)部控制審計及財務(wù)報表審計的相關(guān)審計流程對用友審計軟件的審計流程進(jìn)行重新設(shè)計，保證在開展整合審計時以內(nèi)部控制審計為優(yōu)先開展項目。新構(gòu)建的整合審計流程能夠有效指導(dǎo)內(nèi)部控制審計及財務(wù)報表審計的順利開展，實現(xiàn)兩項審計之間的有效協(xié)同，充分借鑒彼此的工作成果，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，對軟件各模塊功能進(jìn)行重新設(shè)計。按照新設(shè)定的審計流程將用友審計軟件的底稿編制子系統(tǒng)詳細(xì)劃分為內(nèi)部控制底稿系統(tǒng)及財務(wù)報表底稿系統(tǒng)兩部分，并以此為基礎(chǔ)添加其他子系統(tǒng)，構(gòu)建貫穿整個審計過程的整合審計信息系統(tǒng)，形成較為完善的引導(dǎo)流程，提升整合審計效率。

2.豐富完善審計底稿模板

在進(jìn)行審計底稿編制時，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)編制規(guī)定，將抽象的規(guī)章制度轉(zhuǎn)化為具體的工作內(nèi)容，提升審計工作的可行性及可記錄性。由此可見，編制審計底稿時是否遵守相關(guān)審計準(zhǔn)則將直接影響審計底稿質(zhì)量。同時，高質(zhì)量的審計底稿模板能夠明確審計人員在各個階段需要開展的工作，有效提升審計效率及審計質(zhì)量，有助于整合審計的推廣應(yīng)用。整合審計包括內(nèi)部控制審計及財務(wù)報表審計，因此整合審計底稿也是由內(nèi)部控制審計底稿及財務(wù)報表審計底稿兩部分組成。當(dāng)前，內(nèi)部控制審計尚處于初步發(fā)展階段，各行業(yè)對內(nèi)部控制審計的重視程度也較低。因此，在編制內(nèi)部控制審計底稿時，審計人員要充分參考中國注冊會計師協(xié)會相關(guān)指導(dǎo)意見，構(gòu)建整合審計框架下的內(nèi)部控制審計體系，合理編制內(nèi)部控制底稿。財務(wù)報表審計在我國的發(fā)展時間較長，現(xiàn)已形成較為完善的財務(wù)報表審計底稿，但在整合審計框架下，財務(wù)報表審計底稿可借鑒內(nèi)部控制審計的審計證據(jù)及相關(guān)結(jié)果，提升整合審計效率。

3.進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)庫

受信息技術(shù)發(fā)展的影響，各行業(yè)積極開展信息化建設(shè)，企業(yè)也積極利用信息技術(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理。但采用的信息系統(tǒng)不同決定了差異性的存在，導(dǎo)致審計人員搜集、分析數(shù)據(jù)時的難度增加。因此，在構(gòu)建整合審計信息系統(tǒng)時需要對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行完善，豐富整合審計相關(guān)數(shù)據(jù)，提升審計人員交流的便利性。同時，加強(qiáng)對企業(yè)數(shù)據(jù)信息的搜集整理，及時更新企業(yè)信息;增加數(shù)據(jù)查詢功能，方便審計人員查找所需資料，提升審計人員信息搜集速率，及時發(fā)現(xiàn)與被審計單位相關(guān)的所有生產(chǎn)經(jīng)營信息，增強(qiáng)審計風(fēng)險鑒別能力，提升整合審計質(zhì)量。

4.完善審計模型

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)信息化水平不斷提升，會計師事務(wù)所也應(yīng)順應(yīng)發(fā)展潮流，提升審計業(yè)務(wù)的信息化水平，加快事務(wù)所個性化發(fā)展步伐。隨著經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型升級的深入開展，相關(guān)利益者對企業(yè)信息的需求程度不斷增長，傳統(tǒng)財務(wù)報告已無法滿足其要求。提供更全面的審計服務(wù)、提出更具有建設(shè)性的審計意見成為會計師事務(wù)所實現(xiàn)更好更快發(fā)展的重要方式，因此，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析處理能力，在執(zhí)行審計任務(wù)時出具更全面的審計報表，提出價值性更高的意見建議。以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)構(gòu)建的云審計模型有助于提升會計師事務(wù)所的風(fēng)險響應(yīng)能力，合理優(yōu)化審計目標(biāo)，提升審計報告質(zhì)量。因此，用友審計軟件應(yīng)進(jìn)一步完善審計模型數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建基于風(fēng)險導(dǎo)向的云審計模型。

5.提升移動信息技術(shù)利用效率

中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心披露的信息顯示，我國當(dāng)前擁有7.51億網(wǎng)民，同時，隨著移動終端普及率的不斷增長，移動辦公成為當(dāng)前辦公新模式。受人員及技術(shù)水平限制，會計師事務(wù)所多采用現(xiàn)場審計模式，此種工作模式符合移動辦公的要求，若會計師事務(wù)所能夠有效利用移動終端，將其與PC端審計信息系統(tǒng)連接，及時共享審計信息，將有效提升審計效率。當(dāng)前，用友審計軟件雖然擁有移動終端登錄系統(tǒng)，但是并未向相關(guān)會計師事務(wù)所推廣，加之系統(tǒng)只能滿足少部分客戶需求，導(dǎo)致移動終端登錄系統(tǒng)的使用率不高。因此，用友公司應(yīng)加強(qiáng)移動終端登錄系統(tǒng)的優(yōu)化升級，完善系統(tǒng)構(gòu)造，提升系統(tǒng)有效性和使用率，為整合審計的順利開展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

（二）保障措施

1.完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

整合審計能夠在提升審計效率、降低審計成本的同時有效提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，是審計行業(yè)發(fā)展的必然選擇。但是受內(nèi)部控制審計發(fā)展時間較短的影響，相應(yīng)的制度規(guī)范尚不完善，嚴(yán)重制約了整合審計的發(fā)展。因此，完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、全面構(gòu)建審計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系是審計行業(yè)當(dāng)前需要開展的首要任務(wù)。一是健全完善內(nèi)部控制審計規(guī)章制度，豐富審計標(biāo)準(zhǔn)體系。中國注冊會計師協(xié)會于2015年制定下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計問題解答》對會計師事務(wù)所開展整合審計進(jìn)行進(jìn)一步說明，但是內(nèi)容詳細(xì)度不夠，無法有效指導(dǎo)整合審計的順利開展。因此，相關(guān)主管部門應(yīng)在充分借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制審計規(guī)章制度進(jìn)行豐富完善，明確整合審計實施的標(biāo)準(zhǔn)、流程等內(nèi)容，保證整合審計在執(zhí)行過程中有據(jù)可依。二是加強(qiáng)部門監(jiān)管，引導(dǎo)上市企業(yè)合理開展內(nèi)部控制體系建設(shè)。當(dāng)前，我國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在諸多缺陷，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，定期巡查企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，引導(dǎo)其構(gòu)建較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，提升企業(yè)信息披露程度。另外，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，定期對注冊會計師專業(yè)能力及職業(yè)道德進(jìn)行考核，保證審計隊伍的純潔性，提升內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

2.積極培養(yǎng)專業(yè)審計人才

受技術(shù)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜性的影響，傳統(tǒng)審計方式已無法滿足利益相關(guān)者的信息需求，加之整合審計隊伍整體素質(zhì)較低，嚴(yán)重影響了整合審計的推廣應(yīng)用。因此，審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)整合審計人才培養(yǎng)，加快建設(shè)高素質(zhì)整合審計隊伍。采用培訓(xùn)、講座等多種方式向?qū)徲嬋藛T傳授專業(yè)整合審計知識，幫助其熟練掌握整合審計方式方法，積累相關(guān)審計經(jīng)驗，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)。在開展具體整合審計業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)選擇審計經(jīng)驗較為豐富的人員組建審計隊伍，以保證審計質(zhì)量。審計軟件研發(fā)企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)，積極引進(jìn)既掌握軟件開發(fā)知識又熟悉審計專業(yè)知識的復(fù)合型人才，提升企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊整體素質(zhì)，保證審計信息系統(tǒng)能夠滿足整合審計要求。

3.加大整合審計推廣力度

整合審計在我國的發(fā)展較為緩慢，相關(guān)理論研究較少。雖然監(jiān)管機(jī)構(gòu)對整合審計的重視程度不斷提升，但是尚未達(dá)到法律程度，整合審計實施難度較大。受經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變影響，整合審計的推廣宣傳難度增加，這就要求相關(guān)推廣宣傳人員必須具備較為完善的整合審計知識[ 5 ]。要做好整合審計推廣工作首先需要宣傳相關(guān)審計理念，明確整合審計的優(yōu)缺點(diǎn)，以營造良好的社會氛圍。相關(guān)政府部門及會計師事務(wù)所應(yīng)積極采取措施，將實行整合審計的重要意義向社會說明，加快整合審計知識普及，提升全社會對整合審計的認(rèn)知。同時，審計軟件開發(fā)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善審計信息系統(tǒng)，提升系統(tǒng)工作效率，并及時向會計師事務(wù)所推薦整合審計軟件，加快整合審計推廣應(yīng)用。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 鄭偉，朱曉梅，季雨.整合審計下的內(nèi)部控制審計水平與財務(wù)重述[J].審計研究，2015（6）：70-77.

[2] 傅紹正，張俊民，肖志超.內(nèi)部控制單獨(dú)審計和整合審計比較研究：基于審計成本和審計質(zhì)量視角[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2016（4）：61-70.

[3] 方紅星，陳嬌嬌，于巧葉.內(nèi)部控制審計收費(fèi)的影響因素研究[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2016，31（4）：21-29.

[4] 楊清香，張晉，楊洲舟，等.整合審計與審計費(fèi)用：基于規(guī)模協(xié)同與知識溢出的雙重視角[J].會計研究，2017（3）：82-89，95.

[5] 倪小雅，張龍平.整合審計、審計質(zhì)量與審計收費(fèi)[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2015，29（5）：113-117.