大數(shù)據(jù)時(shí)代下環(huán)境管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

王小紅 田謐 孟亞麗

【摘 要】 將大數(shù)據(jù)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究的成果鮮有所見(jiàn)，結(jié)合大數(shù)據(jù)本身的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)分析了大數(shù)據(jù)給環(huán)境管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，即分別研究了大數(shù)據(jù)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供了技術(shù)與環(huán)境、增強(qiáng)了外在約束性、提高了內(nèi)在主動(dòng)性的三大機(jī)遇，同時(shí)從傳統(tǒng)與現(xiàn)代兩個(gè)視角分析了大數(shù)據(jù)給環(huán)境管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。最后基于這些挑戰(zhàn)，結(jié)合大數(shù)據(jù)特點(diǎn)，提出增強(qiáng)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與大數(shù)據(jù)應(yīng)用的意識(shí)、構(gòu)建中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系、加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)、制定環(huán)境管理會(huì)計(jì)的法規(guī)與制度和完善企業(yè)的信息管理系統(tǒng)五方面的建議，為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究提供一種全新的思路。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 環(huán)境管理會(huì)計(jì); 環(huán)境成本; 環(huán)境績(jī)效

【中圖分類號(hào)】 F234.3 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）01-0055-05

一、引言

環(huán)境問(wèn)題一直是世界各國(guó)普遍關(guān)注的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，在一定程度上會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞。環(huán)境管理是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和重要方面，也是當(dāng)今社會(huì)繼續(xù)改進(jìn)的一環(huán)[1]。隨著人們追求健康意識(shí)的不斷增強(qiáng)，對(duì)環(huán)境的關(guān)注愈加強(qiáng)烈。世界各國(guó)均普遍關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)該問(wèn)題更加關(guān)注。由此，社會(huì)對(duì)與環(huán)境相關(guān)信息披露的需求促使了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)方面做出較早研究的是美國(guó)環(huán)保署，美國(guó)環(huán)保協(xié)會(huì)于20世紀(jì)90年代最早提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)概念[2]。而后，1999年聯(lián)合國(guó)成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專家工作組，該工作組在召開(kāi)的第一次會(huì)議上就統(tǒng)一了各國(guó)采用的名稱，從而首次提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念。迄今為止，有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義并沒(méi)有統(tǒng)一，不同的機(jī)構(gòu)及學(xué)者對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)界定是不一樣的。不過(guò)，他們的主體思想是相同的，就是為企業(yè)未來(lái)的管理決策提供有用的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。環(huán)境管理會(huì)計(jì)是將傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中嵌入環(huán)境的因素，是管理會(huì)計(jì)的新的分支。環(huán)境管理會(huì)計(jì)是國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍關(guān)注的核心問(wèn)題;對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究也是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，亦是我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界亟待繼續(xù)研究的問(wèn)題。

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)未來(lái)提供管理決策有用的信息系統(tǒng)，這種信息的載體是數(shù)據(jù)，取得決策有用的信息離不開(kāi)對(duì)數(shù)據(jù)的搜集、加工、整理、分析和處理。隨著現(xiàn)在新興信息技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，全球的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出前所未有的爆炸式的增長(zhǎng)，這必然會(huì)帶來(lái)數(shù)據(jù)的量越大、數(shù)據(jù)越復(fù)雜、數(shù)據(jù)更新的速度越快等問(wèn)題，也就是我們正處在大數(shù)據(jù)的背景下。大數(shù)據(jù)是在云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)之后又一次顛覆性的技術(shù)改革，它的出現(xiàn)引起了科技界、企業(yè)界、政府部門和社會(huì)公眾的高度關(guān)注，也成為了學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)。而這種大數(shù)據(jù)的到來(lái)，必然會(huì)給環(huán)境管理會(huì)計(jì)帶來(lái)一定的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用。通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)查詢，2014—2018年的五年中，國(guó)內(nèi)在中文核心期刊（含CSSCI檢索庫(kù)期刊）發(fā)表的有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的論文有9篇，其中將大數(shù)據(jù)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)結(jié)合進(jìn)行研究的論文僅有1篇。因此，研究大數(shù)據(jù)時(shí)代下環(huán)境管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇及挑戰(zhàn)問(wèn)題具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展的機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供了重要的應(yīng)用技術(shù)與環(huán)境

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法與理論的完善是能順利實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要條件。這與技術(shù)環(huán)境有著極大的關(guān)系。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法吸收與借鑒了很多學(xué)科的研究方法和手段，具體來(lái)講借鑒了一般管理會(huì)計(jì)中的方法，通過(guò)研究納入環(huán)境因素的作業(yè)成本法、質(zhì)量成本管理法來(lái)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分析與控制;借鑒了全生命周期理論，并且提出環(huán)境影響的生命周期成本計(jì)算法;借鑒了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)私人成本與社會(huì)成本的分類，并且引入外部成本內(nèi)部化的方法，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效的計(jì)算和分析。

科學(xué)的方法確定之后，環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施面臨的問(wèn)題就是數(shù)據(jù)的搜集、整理、處理和分析。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，創(chuàng)造價(jià)值就需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理，需要處理的數(shù)據(jù)除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外，還有許多非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般量都比較大、結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，如用實(shí)物計(jì)量單位計(jì)量的大氣污染排放數(shù)、三廢的處理量、能源消耗量、環(huán)境成本、潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)處理方法是不夠的，大數(shù)據(jù)給環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施帶來(lái)了重要的技術(shù)支持與環(huán)境。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)是對(duì)傳統(tǒng)數(shù)據(jù)管理方式的顛覆，它也帶來(lái)了數(shù)據(jù)的思維、數(shù)據(jù)的處理方式等方面的巨大的變革。大數(shù)據(jù)將促使環(huán)境管理會(huì)計(jì)的變革。一方面是大數(shù)據(jù)的技術(shù)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法的有效實(shí)施提供了重要的信息支持。如生命周期成本法，大數(shù)據(jù)技術(shù)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用和報(bào)廢的全過(guò)程中發(fā)生的所有環(huán)境成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的記錄，解決該方法在應(yīng)用中信息獲取困難、成本較高、可靠性差等問(wèn)題。另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效地解決環(huán)境管理會(huì)計(jì)中多種計(jì)量屬性、計(jì)量環(huán)境影響的數(shù)據(jù)處理問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)生活中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的資源消耗、環(huán)境污染等相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的計(jì)量方式一般分為兩種，即貨幣計(jì)量方式和非貨幣計(jì)量方式，給企業(yè)管理層提供的信息一般均要求是貨幣計(jì)量的形式。大數(shù)據(jù)恰好解決了環(huán)境管理會(huì)計(jì)中用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一記錄、分析和處理的問(wèn)題。

（二）大數(shù)據(jù)增強(qiáng)了企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的外在約束性

大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)之前，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理的壓力主要來(lái)自政府的約束。環(huán)境管理會(huì)計(jì)在美國(guó)、英國(guó)和日本等國(guó)家推行得較好。相比較我國(guó)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理的原因多半都是出于外在的約束，導(dǎo)致環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的作用無(wú)法有效發(fā)揮。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，我們處于共享經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，信息不對(duì)稱的問(wèn)題將得到較好的解決。各種信息資源在很大程度上都處于完全共享的狀態(tài)，企業(yè)利益相關(guān)者將通過(guò)各種網(wǎng)絡(luò)媒體對(duì)企業(yè)環(huán)境管理的信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的交流與共享，從而企業(yè)將受到更多的來(lái)自于社會(huì)公眾、大眾媒體等各方利益體的普遍關(guān)注，增強(qiáng)了其進(jìn)行環(huán)境管理的外在約束性。這種約束將是除政府、法律法規(guī)之外的最有力的約束，必將會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)與社會(huì)形象，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境管理，充分挖掘和發(fā)揮環(huán)境管理會(huì)計(jì)的潛在價(jià)值[3]，避免不注重環(huán)境可能給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的不斷應(yīng)用與發(fā)展。

（三）大數(shù)據(jù)增強(qiáng)了企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在主動(dòng)性

環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施最關(guān)鍵的在于企業(yè)對(duì)其的重視，企業(yè)若能認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的價(jià)值之所在，才會(huì)主動(dòng)積極地實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代來(lái)臨之前，企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)流于形式，雖然有些企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，但是由于環(huán)境績(jī)效的量化難度較大，評(píng)價(jià)具有很大的滯后性和隱藏性的特征，導(dǎo)致企業(yè)評(píng)價(jià)自身整體績(jī)效時(shí)重點(diǎn)關(guān)注易量化的、顯性的財(cái)務(wù)績(jī)效。企業(yè)如果進(jìn)行環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)，必然考慮成本與收益的原則，而企業(yè)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)成本很難從消費(fèi)者及其他渠道得到補(bǔ)償;同時(shí)，如果將環(huán)保成本加入到經(jīng)營(yíng)成本中，必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格的上漲，使得消費(fèi)者必然會(huì)選擇不注重環(huán)境管理且價(jià)格低的企業(yè)的產(chǎn)品，這將導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法真正主動(dòng)地實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，由于信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得環(huán)境績(jī)效的科學(xué)評(píng)價(jià)成為了可能。由于在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的各種活動(dòng)和行為的信息可以通過(guò)全新的信息技術(shù)有效地記錄下來(lái)，使得環(huán)境績(jī)效能顯性地和及時(shí)地計(jì)算出來(lái)，并體現(xiàn)在企業(yè)的整體績(jī)效的評(píng)價(jià)當(dāng)中，這必然讓企業(yè)的管理層不得不考慮環(huán)境管理的問(wèn)題，將會(huì)積極主動(dòng)地挖掘環(huán)境管理會(huì)計(jì)潛在的價(jià)值，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的工具與方法為企業(yè)尋求更多的價(jià)值，規(guī)避相應(yīng)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立良好的聲譽(yù)和社會(huì)形象，使環(huán)境管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中真正得到實(shí)施。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下環(huán)境管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）傳統(tǒng)的挑戰(zhàn)

1.環(huán)境管理會(huì)計(jì)意識(shí)的缺乏

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)上市公司ISO14000環(huán)境管理體系認(rèn)證普及率不足40%[4]。專門設(shè)立環(huán)境戰(zhàn)略管理委員會(huì)和環(huán)保部門的企業(yè)很少。從筆者調(diào)研的171家陜西省企業(yè)的情況來(lái)看，專門設(shè)立環(huán)保部門的企業(yè)不足10%。有關(guān)環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息很少對(duì)外披露，即便是國(guó)有企業(yè)，對(duì)外披露環(huán)境相關(guān)信息的詳細(xì)程度存在不足。當(dāng)然，準(zhǔn)則暫時(shí)沒(méi)有強(qiáng)制要求披露有關(guān)環(huán)境相關(guān)的信息，所以目前很多企業(yè)的披露大多數(shù)屬于自愿行為。有些國(guó)有企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，不過(guò)其中的內(nèi)容定性的較多，而定量的內(nèi)容較少，且企業(yè)間存在披露信息差異性較大的問(wèn)題。在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，企業(yè)目前暫時(shí)沒(méi)有深刻意識(shí)到環(huán)境成本在企業(yè)中的重要性，僅是簡(jiǎn)單地將環(huán)境成本記入間接費(fèi)用當(dāng)中，沒(méi)有對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行追蹤并分配到每個(gè)作業(yè)工序當(dāng)中，這樣可能導(dǎo)致扭曲了實(shí)際成本的內(nèi)容。因此，企業(yè)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，是導(dǎo)致出現(xiàn)以上現(xiàn)象的重要原因之一。

2.環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才的缺乏

（1）學(xué)校之內(nèi)未設(shè)置有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)課程

根據(jù)《我國(guó)會(huì)計(jì)人才供求狀況研究報(bào)告》[5]（簡(jiǎn)稱人才供求報(bào)告）的數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)會(huì)計(jì)從業(yè)人員受教育程度在逐年攀升，如本科以上教育水平的人數(shù)所占比重從2005年的14.9%上升到2010年的29.9%。大學(xué)作為會(huì)計(jì)人才產(chǎn)生的重要基地，設(shè)置的專業(yè)與開(kāi)設(shè)課程對(duì)推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施具有重要的作用。截至目前，國(guó)內(nèi)暫時(shí)沒(méi)有一所高校專門設(shè)置環(huán)境管理會(huì)計(jì)課程，也沒(méi)有環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方向或者專業(yè)?；A(chǔ)好的學(xué)校最多在講解管理會(huì)計(jì)課程的過(guò)程中穿插有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單介紹，但是并沒(méi)有專門針對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行講解。當(dāng)然，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的人才是需要具備復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才，這就需要各個(gè)高校在開(kāi)設(shè)課程上給予學(xué)生多面的選擇，以保證知識(shí)的全面性和綜合性，但又不失專業(yè)性的核心。

（2）學(xué)校之外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不培訓(xùn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

據(jù)人才供求報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，截至2015年底，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的供給量突破了2 000萬(wàn)人。到2017年我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格暫?？荚?，緊接著徹底取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，但并不意味著會(huì)計(jì)人員的人數(shù)會(huì)減少。從業(yè)資格考試的取消導(dǎo)致2018年初級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試的人數(shù)突破400萬(wàn)人，較2017年的186.68萬(wàn)人增長(zhǎng)比例達(dá)到了114.3%。隨著每年會(huì)計(jì)人員人數(shù)的快速增長(zhǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)的人數(shù)也會(huì)急劇上升。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)的內(nèi)容是按照每年財(cái)政部的要求進(jìn)行確定的。但是，目前基本沒(méi)有涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。這也使得會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)不足，導(dǎo)致實(shí)踐操作缺乏可能性。

3.系統(tǒng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)法規(guī)制度的缺乏

我國(guó)在2014年4月24日修訂了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，于2015年1月1日起施行，它被譽(yù)為“史上最嚴(yán)”的新環(huán)保法，原環(huán)保部2014年10月發(fā)布按日計(jì)罰、查封扣押、限產(chǎn)停產(chǎn)、信息公開(kāi)的4套具體辦法配合新環(huán)保法的實(shí)施，其中按日計(jì)罰是最大的特點(diǎn)，提高了企業(yè)的違法成本;2015年6月，國(guó)務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見(jiàn)稿）》，2016年12月25日全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，于2018年1月1日起施行，依照該法規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅，不再征收排污費(fèi)。修訂與制定這些法律制度的目的在于保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)而制定的。近年來(lái)，我國(guó)在環(huán)保方面確實(shí)做出了很多的成績(jī)，頒布了很多的政策。但是治理生態(tài)環(huán)境的根本措施還在于激發(fā)企業(yè)自主保護(hù)環(huán)境的意識(shí)。截至目前，我國(guó)尚沒(méi)有系統(tǒng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)規(guī)范，若只靠處罰還不能從根本上抓住重點(diǎn)，企業(yè)還沒(méi)有深刻意識(shí)到環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境損失的問(wèn)題，從而未從根本上對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行核算。與發(fā)達(dá)國(guó)家美國(guó)、日本、英國(guó)等相比，我國(guó)在環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范的出臺(tái)與制定方面存在不足。

4.缺乏全面的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系和環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（1）理論體系缺乏針對(duì)性

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究尚處于初級(jí)階段，主要還是引進(jìn)和探討西方的理論體系及研究成果，未能結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理的實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)一步的深入研究?？偨Y(jié)國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系研究成果，較為一致的觀點(diǎn)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論體系應(yīng)該包括貨幣計(jì)量的環(huán)境管理會(huì)計(jì)和實(shí)物計(jì)量的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，關(guān)于具體的核算內(nèi)容暫時(shí)未達(dá)成共識(shí)。本文認(rèn)為科學(xué)的理論體系應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境成本內(nèi)部化計(jì)量和環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)內(nèi)容，同時(shí)圍繞環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)框架體系，達(dá)到事前、事中和事后的有效控制。目前，由于國(guó)內(nèi)缺乏這種系統(tǒng)的研究體系和框架，導(dǎo)致環(huán)境管理會(huì)計(jì)在實(shí)際操作過(guò)程中存在困難。

（2）環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏全面性

環(huán)境績(jī)效是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中績(jī)效評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。由于環(huán)境績(jī)效計(jì)量單位的多元化和評(píng)價(jià)內(nèi)容的多樣化，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)量十分龐大且數(shù)據(jù)不容易獲取，這樣建立統(tǒng)一的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系較為困難。國(guó)外不同的組織機(jī)構(gòu)及學(xué)者從不同視角提出了環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)（如表1所示），雖各自觀點(diǎn)不夠統(tǒng)一，但也有值得借鑒之處;國(guó)內(nèi)主要集中于對(duì)國(guó)外指標(biāo)的研究和引進(jìn)上，但是不一定適合我國(guó)的國(guó)情。我國(guó)目前有具體的環(huán)評(píng)指標(biāo)，但仍缺乏具有針對(duì)性且可有效量化的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，如缺乏全面的反映企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所影響的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和反映管理當(dāng)局決策而影響組織活動(dòng)的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。全球報(bào)告倡議組織公布了比較全面的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是對(duì)于我國(guó)不具有普適性。因此，全面的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏也是造成環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施困難的原因之一。

（二）現(xiàn)代的挑戰(zhàn)

1.企業(yè)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視不夠

大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)了企業(yè)的變革，目前我國(guó)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的程度層次不齊。大部分大企業(yè)已經(jīng)能運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，但是仍有少數(shù)的大企業(yè)和大多數(shù)的中小企業(yè)還沒(méi)有完全意識(shí)到大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重要性。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，主要原因在于企業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用在理解上的偏差，如有些企業(yè)認(rèn)為引入大數(shù)據(jù)技術(shù)可能增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，未意識(shí)到大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的巨大優(yōu)勢(shì)，如通過(guò)搜集、整理、分析環(huán)境成本及環(huán)境績(jī)效數(shù)據(jù)，為企業(yè)正確制定產(chǎn)品成本和評(píng)價(jià)企業(yè)的全面績(jī)效提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。對(duì)大數(shù)據(jù)重要性認(rèn)識(shí)不足的障礙，將不利于大數(shù)據(jù)時(shí)代下環(huán)境管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。

2.企業(yè)運(yùn)用的大數(shù)據(jù)技術(shù)不夠先進(jìn)

重視大數(shù)據(jù)的挖掘技術(shù)和分析技術(shù)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)有效實(shí)施的前提。但是，如何從來(lái)源復(fù)雜、類型各異的數(shù)據(jù)中發(fā)掘出企業(yè)所需數(shù)據(jù)信息將是非常重要的工作?，F(xiàn)在很多大企業(yè)使用的大數(shù)據(jù)技術(shù)的先進(jìn)性不足，中小企業(yè)則更為嚴(yán)重，這在一定程度上限制了大數(shù)據(jù)在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，從而在一定程度上阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。目前很多使用的大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和分析技術(shù)只能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的有效獲取，但是針對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息的獲取及處理技術(shù)不足，影響了大數(shù)據(jù)分析的產(chǎn)出效果，致使不能有效地分析和利用大數(shù)據(jù)。同時(shí)，目前大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、分析技術(shù)和處理技術(shù)不能及時(shí)地提供決策所用的信息，則會(huì)降低信息的及時(shí)性。

3.企業(yè)信息管理系統(tǒng)的安全性缺乏保障

大數(shù)據(jù)技術(shù)的價(jià)值在于對(duì)龐雜的信息進(jìn)行挖掘、清洗、分析、加工和處理，數(shù)據(jù)量越大，其分析得出的結(jié)果更為有效。大數(shù)據(jù)從企業(yè)海量的數(shù)據(jù)庫(kù)信息中挖掘環(huán)境管理會(huì)計(jì)所需用的信息時(shí)，必然涉及到企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的預(yù)算和成本等內(nèi)部的信息、管理當(dāng)局決策活動(dòng)的信息、客戶信息、市場(chǎng)信息等，這些信息很多是屬于商業(yè)機(jī)密的，如何保證這些信息的安全性，使企業(yè)不受到信息泄露帶來(lái)的損失，這將給企業(yè)信息管理系統(tǒng)的安全性帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，手機(jī)、平板和各種移動(dòng)通信設(shè)備的廣泛使用，加大了保障企業(yè)數(shù)據(jù)信息安全性的難度。

四、應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下環(huán)境管理會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

（一）利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，增強(qiáng)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與大數(shù)據(jù)應(yīng)用的意識(shí)

綠色管理意識(shí)是現(xiàn)代社會(huì)新型的一種管理意識(shí)。依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將生態(tài)環(huán)境的管理正式納入企業(yè)的管理當(dāng)中，從企業(yè)的投資、成本控制到績(jī)效評(píng)價(jià)都應(yīng)當(dāng)嵌入環(huán)境管理的理念。目前，急需提高企業(yè)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)的運(yùn)用意識(shí)，這些不足將阻礙環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)施。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，通過(guò)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的信息共享，大力宣傳環(huán)境管理會(huì)計(jì)，尤其宣傳環(huán)境管理會(huì)計(jì)的潛在價(jià)值，使得企業(yè)能積極主動(dòng)地將環(huán)境保護(hù)的管理理念嵌入到企業(yè)的整體管理當(dāng)中。這不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)非常復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題與環(huán)境問(wèn)題，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的意義。

（二）嵌入大數(shù)據(jù)內(nèi)容，構(gòu)建中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系

由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)是融合會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)等多學(xué)科的復(fù)雜領(lǐng)域，一方面需要我國(guó)加大對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的深入研究。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)為專門研究環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的機(jī)構(gòu)，同時(shí)許多高校與科研機(jī)構(gòu)也在積極地開(kāi)展各種有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建具有中國(guó)特色的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，統(tǒng)一環(huán)境管理會(huì)計(jì)框架認(rèn)識(shí)。本文認(rèn)為較為科學(xué)的體系框架應(yīng)該是運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在考慮環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，從企業(yè)管理信息系統(tǒng)出發(fā)獲取財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)信息的輸入，進(jìn)入到具體的環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，完成從戰(zhàn)略決策到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的八項(xiàng)工作，最終進(jìn)行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)信息輸出的完整過(guò)程（如圖1所示）。此外，有關(guān)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的完善方面，本文認(rèn)為從企業(yè)的生命周期與產(chǎn)品的生命周期視角，設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，如企業(yè)初創(chuàng)期可以用實(shí)物計(jì)量的指標(biāo)進(jìn)行衡量，成長(zhǎng)期與成熟期可以主要采用貨幣計(jì)量的指標(biāo)進(jìn)行衡量，同時(shí)考慮產(chǎn)品生命周期，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售與產(chǎn)品的回收等整個(gè)過(guò)程設(shè)計(jì)每個(gè)環(huán)節(jié)與環(huán)境績(jī)效相關(guān)的指標(biāo)，使得環(huán)境成本實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部化和可視化、環(huán)境收益清晰化，從而為產(chǎn)品價(jià)格的正確制定與企業(yè)收益的正確計(jì)算奠定基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

我國(guó)需要加強(qiáng)培養(yǎng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。一是通過(guò)在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容中逐步加入環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，便于在實(shí)際工作中盡快融入環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，挖掘環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在價(jià)值;二是通過(guò)在高等院校的教學(xué)體系中逐步增加環(huán)境管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，同時(shí)擴(kuò)大會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的知識(shí)面，增加如云會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)共享理論與實(shí)踐、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等課程，培養(yǎng)綜合管理的素質(zhì)，進(jìn)而逐步過(guò)渡到開(kāi)設(shè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方向，最后在條件成熟時(shí)可考慮設(shè)置環(huán)境管理會(huì)計(jì)的專業(yè)，遵循逐步展開(kāi)和逐步滲透的思路來(lái)培養(yǎng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。

（四）結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，制定系統(tǒng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的法規(guī)與制度

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，由于信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得企業(yè)獲取數(shù)據(jù)的能力越來(lái)越強(qiáng)，這為環(huán)境成本信息和環(huán)境績(jī)效信息的獲取提供了方便。制定環(huán)境管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度確實(shí)是我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)順利實(shí)施的重要手段。但是，本文認(rèn)為根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情，直接頒布單獨(dú)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度可能是不現(xiàn)實(shí)的，可以考慮將環(huán)境的內(nèi)容先列入到會(huì)計(jì)要素內(nèi)容當(dāng)中，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中予以體現(xiàn)，從而企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)表與附注中予以披露，預(yù)防企業(yè)為獲取短期的經(jīng)濟(jì)利益而犧牲環(huán)境的行為。而后，逐步頒布獨(dú)立的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則及制度，這樣既用法律的手段樹(shù)立了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的地位，同時(shí)也為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施提供了制度性指導(dǎo)。

（五）融合大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，完善企業(yè)的信息管理系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，獲取紛繁復(fù)雜的信息優(yōu)勢(shì)更加明顯。大量數(shù)據(jù)信息的維護(hù)在目前企業(yè)中的地位越發(fā)凸顯。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)特征決定了它對(duì)目前大數(shù)據(jù)技術(shù)具有很大的依賴性。環(huán)境管理的數(shù)據(jù)具有海量性、復(fù)雜性和無(wú)形性等特點(diǎn)，而企業(yè)對(duì)環(huán)境管理數(shù)據(jù)具有及時(shí)性的要求，目前在業(yè)財(cái)融合的背景下，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求較大。這必然會(huì)帶來(lái)信息數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，若要保證企業(yè)各類信息的安全，需要分析清楚環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息安全的類型、危險(xiǎn)類型，從而提出有針對(duì)性的安全措施（具體如圖2所示），從而為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的順利實(shí)施做好信息安全保障。

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【基金項(xiàng)目】 陜西省教育廳科研計(jì)劃項(xiàng)目“媒體關(guān)注視角下陜西省企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效研究”（18JK0328）;陜西會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2017—2018年度重大項(xiàng)目“一帶一路戰(zhàn)略下企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建——以陜西省企業(yè)為例”（skx201703）;西安工程大學(xué)青年教學(xué)骨干支持計(jì)劃項(xiàng)目

【作者簡(jiǎn)介】 王小紅（1979— ），女，山西汾陽(yáng)人，西安工程大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系主任、副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：公司會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù);田謐（1982— ），女，陜西西安人，西安工程大學(xué)管理學(xué)院講師，研究方向：會(huì)計(jì)與審計(jì)理論及實(shí)務(wù);孟亞麗（1992— ），女，河南柘城人，西安工程大學(xué)管理學(xué)院助教，研究方向：公司理財(cái)理論與實(shí)務(wù)