稅收監(jiān)管問題探討

趙潤杰

（焦作大學(xué)會計學(xué)院，河南 焦作454003）

1.稅收監(jiān)管相關(guān)理論概述

1.1 我國財政稅收制度簡介

目前，中國的稅收制度是通過多次稅收制度改革逐步形成的。 1978 年初期，稅收制度以建立涉外稅收制度為主，1983 年至1984 年實施國營企業(yè)“利改稅”，以稅收形式確定國家與企業(yè)的分配關(guān)系。 直至1994 年，中國開啟了最大的一次稅制改革，采用的是分稅制財政體制，在收入劃分上使用分稅法，有效避免中央集權(quán)過度，取代了以前按照行政隸屬關(guān)系進(jìn)行收入劃分。2003 年至今，根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，改革農(nóng)村稅費，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財產(chǎn)稅制等一系列的稅制改革和出口退稅機(jī)制改革。 目前，我國共有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等17個稅種。 其中，15 個稅種由稅務(wù)部負(fù)責(zé)征收，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費稅是由海關(guān)部門代征。

1.2 國內(nèi)外的財政稅收監(jiān)管理論概述

目前， 我國財政稅收體制監(jiān)管機(jī)制結(jié)構(gòu)簡單， 主要就是各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收的過程中，根據(jù)稅法以及財務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，對納稅人的納稅及影響納稅的各個因素實行的專門的監(jiān)督與管理。通過對稅收繳納和稅收征管工作的監(jiān)督，促使納稅人依法規(guī)范納稅， 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款。 目前，我國已經(jīng)建立了基本的稅收監(jiān)管機(jī)制，其中包括行政監(jiān)督（包括立法法、行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法及行政許可法等）以及按照各種稅法相關(guān)法律等構(gòu)建的與稅收征管內(nèi)容和程序緊密相聯(lián)的基礎(chǔ)的稅收監(jiān)管機(jī)制[1]。

國外的財政稅收監(jiān)管是內(nèi)外共同監(jiān)管，內(nèi)部職能部門與外部政府部門齊心協(xié)力， 共同監(jiān)督，對稅收的監(jiān)管進(jìn)行合理的綜合管理，構(gòu)建良好的財政稅收監(jiān)管體系。 在財政稅收中，國外對財政稅收的監(jiān)管足夠重視，建立了全面的法律部門為其監(jiān)管實施保駕護(hù)航，提倡創(chuàng)新與改革。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也在不斷改革稅收監(jiān)管機(jī)制，不斷創(chuàng)新出更優(yōu)的稅收監(jiān)管方案，注重權(quán)利分配，利用合理的權(quán)利分配體系來保證權(quán)利的均衡，從而使財務(wù)相關(guān)部門相互制約。

1.3 財政稅收監(jiān)管的重要意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展， 市場觀念不斷更新，各個制度的不斷優(yōu)化，稅收體制在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要性日漸增長，稅收監(jiān)督機(jī)制在財政稅收體制進(jìn)程中的作用也在逐漸增長，稅收監(jiān)督機(jī)制也隨著我國經(jīng)濟(jì)的優(yōu)化而優(yōu)化[2]。 一個完善的財政稅收體制監(jiān)督機(jī)制有利于財政稅收管理，也才能創(chuàng)造出良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，優(yōu)化稅收監(jiān)管已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要問題。

目前，我國的貧富差距依然嚴(yán)重，在這樣的貧富差距下，享有高收入、高資源的人們更有可能利用其資源達(dá)到偷漏稅款的目的，造成惡劣的社會影響，由此可見，公平有效的稅收監(jiān)管是極為重要的[3]。稅收是稅收監(jiān)管的基礎(chǔ)，稅收監(jiān)管是稅收的保障，同時稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿，在其監(jiān)管措施公平有效地發(fā)揮職能時可以盡可能保證財政稅收的合法性以及規(guī)范性，因此，稅收監(jiān)管機(jī)制優(yōu)化具有重要的現(xiàn)實意義。

2.稅收監(jiān)管過程中存在的問題分析

2.1 稅收基礎(chǔ)制度不規(guī)范

稅收基礎(chǔ)制度不規(guī)范，導(dǎo)致稅收流失規(guī)模巨大。 目前，我國社會發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化，但稅種總共僅有17 個，我國從1995 年起，五年內(nèi)每年稅收流失絕對額均超過400 億元，而2018年僅僅只是電商部分就流失稅收超過500 億元，群眾納稅意識淡薄，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

現(xiàn)在大多數(shù)公司是通過稅務(wù)部門的相關(guān)稅務(wù)軟件（網(wǎng)上辦稅大廳、ABC3000 等）進(jìn)行納稅申報及抵扣， 其主要依靠的是各個公司的自覺性，但公司稅收仍頻繁出現(xiàn)偷漏稅款事件。

2.2 稅收監(jiān)督機(jī)制存在缺陷

一方面，財政稅收監(jiān)管機(jī)制的主體是稅收部門以及財務(wù)工作人員， 他們對稅收監(jiān)管效果起直接作用，但其過于注重形式化，工作人員不了解稅收監(jiān)督機(jī)制的實質(zhì)及重要性，只聽從上級部門安排任務(wù)，完成任務(wù)，專業(yè)技能和知識素養(yǎng)都還未全面達(dá)標(biāo)。

另一方面，稅收分支復(fù)雜且詳細(xì)，極易混淆，以至于稅收管理及監(jiān)督工作需要較高的準(zhǔn)確性、專業(yè)性，工作量較大需要足夠的耐心，稅收監(jiān)管的工作效率很大程度上取決于其人員素質(zhì)水平，但從每年的偷漏稅款事件中可以看出現(xiàn)有的工作人員還未滿足這些條件。

2.3 懲罰力度不足

據(jù)刑法相關(guān)規(guī)定：納稅人偷漏稅款占應(yīng)納稅額10%以上的， 處三年以下有期徒刑或拘役， 并處罰金；占應(yīng)納稅額80%以上的，處以三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金；未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算，以及依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金，已受刑事處罰的，不予追究刑事責(zé)任（屢教不改的除外）。

范冰冰偷漏稅款案件涉及金額令人瞠目結(jié)舌， 而最終的處罰結(jié)果只是將少繳納的稅款，滯納金及罰款在規(guī)定期限內(nèi)繳清，共計8.84 億元。范冰冰僅用3 日就將少繳納的稅款、滯納金及罰款繳清了。 現(xiàn)在文娛產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，明星天價片酬已經(jīng)是屢見不鮮，繳納罰款金額對于擁有天價片酬的明星們并沒有較大的約束作用。

2.4 未真正做到透明、公開、公正

稅收的管理與監(jiān)督要真正要做到透明、公開、公正，才能逐步實現(xiàn)政府的公共財政目標(biāo)，但在國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)以及許多公司的官方網(wǎng)站可以發(fā)現(xiàn)各個公司大部分基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅信息都選擇不公示，比如范冰冰偷漏稅款案件中的無錫愛美神影視文化公司，在國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)上近幾年中僅公布了2015 年的企業(yè)資產(chǎn)狀況信息， 也是這一年的納稅總額為零，使群眾發(fā)現(xiàn)其存在的問題。 這些財務(wù)數(shù)據(jù)是群眾獲取信息最基本的來源，群眾不能獲得基礎(chǔ)的財務(wù)信息，意味著失去自主監(jiān)督、相互監(jiān)督的基礎(chǔ)，同時使一些不法分子有機(jī)可乘。

2.5 激勵機(jī)制不健全

激勵機(jī)制的宣傳部分不到位， 人民群眾對檢舉偷漏稅款的獎勵了解不到位， 降低了群眾參與稅收監(jiān)管的積極性。 對于偷漏稅款的惡性事件的曝光度低，導(dǎo)致社會關(guān)注度不高，群眾未能引起重視。 在范冰冰偷漏稅款案件中， 在新聞中了解到檢舉者崔永元可獲得10 萬元人民幣的獎勵時，大部分群眾才對檢舉偷漏稅款的獎勵有了第一次了解。

由于稅收監(jiān)管工作的考核制度不健全，稅收部門的監(jiān)管工作人員的工資薪金與稅收監(jiān)管工作的考核制度無關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致工作人員進(jìn)取意識較低，嚴(yán)重影響其工作效率及工作積極性。

3.稅收監(jiān)管過程中存在問題的解決對策

3.1 規(guī)范稅收基礎(chǔ)制度

規(guī)范稅收基礎(chǔ)制度，詳細(xì)界定稅源、稅收，增加對稅源的控制。 當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)人工智能發(fā)展迅速，稅收部門可以跟隨時代腳步，合理利用互聯(lián)網(wǎng)，使用互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)，詳細(xì)化稅收，減少稅收流失可能性[4]。 使用可以自動對比任何公司的往年公司利潤、稅收等財務(wù)數(shù)據(jù)，有可疑現(xiàn)象即刻上報提醒稅務(wù)相關(guān)工作人員的互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)問題， 工作人員隨即展開調(diào)查核實工作，規(guī)范稅收處理程序。

3.2 完善稅收監(jiān)督機(jī)制

3.2.1 設(shè)立科學(xué)合理的稅收監(jiān)管部門

我國稅收監(jiān)管機(jī)制匱乏，對稅收的監(jiān)管能力低，應(yīng)該設(shè)立專門的稅收監(jiān)管部門，結(jié)合非財務(wù)監(jiān)管職能部門（如法律部門等）來監(jiān)管稅收，明確監(jiān)管主體及其責(zé)任體系，要監(jiān)督到位，盡可能防止偷漏稅款等事件的發(fā)生， 以及當(dāng)事件發(fā)生時，可以立刻找到問題責(zé)任所在。

3.2.2 設(shè)立嚴(yán)格的財務(wù)工作人員的考核

從稅收專業(yè)知識測試到道德素質(zhì)考核，盡可能全面地考察其工作能力，知識素養(yǎng)，以及工作熱情，使其對稅收監(jiān)管的實質(zhì)更加了解，加強(qiáng)對稅收財務(wù)人員的管理以及建立嚴(yán)密的考核制度，培養(yǎng)高素質(zhì)高能力高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)人才，提高其工作質(zhì)量與效率。

3.3 加大懲罰力度

建立健全的法律體系。 稅收強(qiáng)制性的實現(xiàn)依靠法律規(guī)定來保障是最基礎(chǔ)也是最有效的方法，當(dāng)下稅收監(jiān)管的立法較為落后，相關(guān)法律法規(guī)不健全，所以完善稅收相關(guān)法律是當(dāng)務(wù)之急。 應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況，做好“廢、改、立”的工作，同時盡可能細(xì)化其法規(guī)， 明確法律層次和界限，尤其是違反法律的懲罰后果， 針對高收入人群（明星及各領(lǐng)域公司的高層等） 設(shè)立專門的法律法規(guī)，增加刑罰，延長刑期，絕不姑息，必須嚴(yán)懲。

3.4 真正做到透明、公開、公正

稅收的監(jiān)督和管理真正要做到透明、 公開、公正。 各公司必須強(qiáng)制性公開相關(guān)的財務(wù)報表，每年的資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益合計、主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、凈利潤、納稅總額、負(fù)債總額等基礎(chǔ)的財務(wù)信息必須在國家企業(yè)信用公示系統(tǒng)以及自己公司的官方網(wǎng)站主頁面上公示[5]。只有基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)的強(qiáng)制性公示，才能給予群眾自主監(jiān)督的基礎(chǔ)。 人民群眾的力量是強(qiáng)大的，有這樣的有力監(jiān)督隊伍，不法分子才不會找到任何偷稅漏稅的機(jī)會。

3.5 完善激勵機(jī)制

加大宣傳力度，增加曝光率。 加強(qiáng)宣傳教育，在全國各省市增設(shè)稅收相關(guān)法律知識講座，強(qiáng)制性要求各公司稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人及其他高收入人群參加，對高收入人群起到警示作用，增加稅務(wù)方面的法律知識頻道內(nèi)容，讓全國人民對稅收及稅收監(jiān)管有所了解， 特別是協(xié)助監(jiān)督經(jīng)核實的舉報的獎勵機(jī)制，加強(qiáng)社會監(jiān)督， 增加群眾參與稅收監(jiān)督的積極性，為稅收監(jiān)督機(jī)制增加一支強(qiáng)有力的隊伍[6]。

將負(fù)責(zé)稅收監(jiān)管的工作人員的工資薪金與工作相關(guān)聯(lián)， 實行 “做得多+做得對=工資薪金高”，即查獲違反稅收相關(guān)規(guī)定的事件越多，金額越大，工資越高。 有動力才有效率，這樣可以提高工作人員的進(jìn)取意識，對增加其工作效率起到鼓勵作用，增加其工作積極性。

3.6 向國外的稅收監(jiān)管體制學(xué)習(xí)

國外的稅收監(jiān)管體系經(jīng)過不斷更新完善，已經(jīng)建立了較為全面的稅收監(jiān)管機(jī)制，立法、內(nèi)外共同監(jiān)督、提倡創(chuàng)新與改革、注重權(quán)利分配等方面都值得我們借鑒學(xué)習(xí)。

3.6.1 構(gòu)建完整的財政稅收的責(zé)任體系

要做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。 第一，內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部職能部門開展合理約束，合理規(guī)范內(nèi)部相關(guān)工作。 第二，外部監(jiān)督，外部的監(jiān)督管理模式必須有序運轉(zhuǎn)，使各個監(jiān)督管理有機(jī)結(jié)合。 第三，綜合構(gòu)建一個完整的財政稅收的責(zé)任體系，對各個部門分層次進(jìn)行監(jiān)管與分析，明確各部門責(zé)任，對各部門工作起監(jiān)督作用，能夠確保監(jiān)管過程的順利與有效問責(zé)。

3.6.2 建立融會貫通的財政稅收監(jiān)管機(jī)制

建立一個融會貫通的財政稅收監(jiān)管機(jī)制，將各個監(jiān)督管理層面有機(jī)結(jié)合，合理規(guī)劃，才能符合新的稅收監(jiān)管機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)。 一切從實際出發(fā)，保證財政稅收監(jiān)督能夠有序合理地進(jìn)行，實現(xiàn)對日常活動的管理，要做到稅收監(jiān)管機(jī)制的權(quán)力平衡，使各個部門相互合作、相互制約，更好地實現(xiàn)稅收監(jiān)管。

4.結(jié)論

在當(dāng)今這個經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的環(huán)境下，稅收及其監(jiān)管是社會市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其重要性不言而喻。 本文通過對我國稅收監(jiān)管過程中出現(xiàn)問題的詳細(xì)分析，給出相應(yīng)建議，先貫徹落實當(dāng)前的稅收改革， 通過借鑒國外的稅收監(jiān)管體制，尋找最適合我國現(xiàn)狀的解決方案，解決稅收現(xiàn)有問題，提高稅收部門工作人員的專業(yè)知識及素養(yǎng)，為稅收監(jiān)管打下良好基礎(chǔ)。 只有不斷優(yōu)化創(chuàng)新財政稅收監(jiān)管機(jī)制，才能更好地真正深入實現(xiàn)財政稅收體制的改革，解決現(xiàn)有財政問題。

完善我國稅收相關(guān)法律及加大宣傳也是重中之重，讓群眾加入到稅收監(jiān)管的工作中來。 在監(jiān)管機(jī)制方面我國還存在很多問題需要完善，要與實際相結(jié)合，構(gòu)建完善合理的稅收體制及監(jiān)管機(jī)制，增加人們對稅收的重視程度，以及對稅收監(jiān)管的關(guān)注度， 爭取讓每位公民都了解稅收，自覺遵守相應(yīng)法律。 我們必須充分意識到自己的不足，腳踏實地，逐步改進(jìn)，慢慢建立適合我國的更優(yōu)的稅收監(jiān)管體制。