民營企業(yè)審計(jì)風(fēng)險及其控制研究

摘 要：文章先分析了民營企業(yè)審計(jì)風(fēng)險，包括治理結(jié)構(gòu)缺陷、審計(jì)意識不足、會計(jì)基礎(chǔ)差、會計(jì)核算主體不明，隨后介紹了民營企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險控制的有效措施，包括創(chuàng)新內(nèi)部風(fēng)險控制環(huán)境、健全內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制、創(chuàng)新風(fēng)險控制方法、明確會計(jì)核算內(nèi)容，希望能給相關(guān)人士提供有效參考。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);審計(jì)風(fēng)險;控制措施

隨著時代發(fā)展，民營企業(yè)在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的比重也逐漸增加，對于民營企業(yè)的審計(jì)工作也提出了更高的要求，為此需要針對民營企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行深入探究，有效減少審計(jì)風(fēng)險，促進(jìn)民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

一、民營企業(yè)審計(jì)風(fēng)險分析

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷

從當(dāng)下我國民營企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r分析，其主要采用一種單邊治理結(jié)構(gòu)。而民營企業(yè)的主要經(jīng)營特征是企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)者不單是企業(yè)各種非人力資本的持有者，同時還是企業(yè)管理者，具備剩余索取權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等關(guān)鍵權(quán)力，而在民營企業(yè)內(nèi)部也經(jīng)常可以看到各種家族成員參與到企業(yè)相關(guān)管理職位當(dāng)中。而該種單邊治理模式，委托代理相關(guān)道德風(fēng)險較低，進(jìn)一步提升了企業(yè)利責(zé)權(quán)的統(tǒng)一性，為此對于民營企業(yè)而言，具有一定的應(yīng)用優(yōu)勢，能夠提高中小型企業(yè)的發(fā)展效率，但如果是想要進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)營利益，便不適用于單邊治理結(jié)構(gòu)。此外因?yàn)槊駹I企業(yè)普遍規(guī)模較小，因此在融資過程中面臨較大困境，容易產(chǎn)生內(nèi)部控制為核心的家族管理模式，影響企業(yè)相關(guān)制度建設(shè)工作。

家族管理模式下，民營企業(yè)中的財務(wù)工作主要是由企業(yè)管理者進(jìn)行掌控，缺少對于企業(yè)管理者的合理管控措施。而大部分民營企業(yè)中的管理人員也存在一種輕財務(wù)、重技術(shù)的通病，為了能夠更好地節(jié)約生產(chǎn)成本，單純削減財務(wù)人員數(shù)量，本來應(yīng)該由出納、會計(jì)以及財務(wù)三個人共同完成的工作變成全部由一個人完成。盡管部分民營企業(yè)設(shè)置有相應(yīng)的審計(jì)管理制度，但是因?yàn)闊o法進(jìn)行有效把關(guān)，導(dǎo)致相關(guān)制度規(guī)范流于一種表面形式。在缺少科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制或內(nèi)控制度存在缺陷的條件下，便無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的虛假賬目，或無法實(shí)施合理控制，增加企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險。

2.企業(yè)審計(jì)意識不夠

民營企業(yè)數(shù)量較多，但資產(chǎn)規(guī)模相對較小，經(jīng)營業(yè)務(wù)形式單一。而企業(yè)實(shí)施委托審計(jì)是出于應(yīng)付外界因素的目的，是一種被動的審計(jì)狀態(tài)，對于審計(jì)工作的認(rèn)識不足，無法進(jìn)行有效配合，只能進(jìn)行消極應(yīng)對。

因?yàn)槊駹I企業(yè)的發(fā)展規(guī)模有限，同時自身的審計(jì)意識較低，因此在一定程度上也降低了企業(yè)的報表審計(jì)收費(fèi)金額。因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致審計(jì)成本較高。實(shí)踐操作中，相關(guān)審計(jì)人員按照獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)原則，認(rèn)真履行必要的審計(jì)流程，如此大范圍審計(jì)工作量和小型審計(jì)工作量之間便出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)不匹配的問題。此外，少數(shù)民營企業(yè)對于審計(jì)工作還具有十分苛刻的要求，管理人員對于會計(jì)審計(jì)人員還存在明顯的忽視心理，無法進(jìn)行有效配合，如此增加了企業(yè)的會計(jì)審計(jì)成本，減緩企業(yè)的審計(jì)速度，而會計(jì)監(jiān)察人員的選擇風(fēng)險和收益的過程中，只要一不留神，便會擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險。

3.企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)較差

因?yàn)槊駹I企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)規(guī)模較小，因此會計(jì)部門整體結(jié)構(gòu)設(shè)置較為簡單。通常會產(chǎn)生會計(jì)人員選拔應(yīng)用和會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理的問題，財務(wù)建設(shè)過程中違法記賬和不規(guī)范建賬等問題，企業(yè)相關(guān)會計(jì)核算工作違背了基礎(chǔ)規(guī)范條例要求。而民營企業(yè)的管理者相關(guān)意識普遍停留在一種傳統(tǒng)記賬模式上，把財務(wù)人員單純當(dāng)成一種記賬會計(jì)，此外因?yàn)榧易骞芾砟Ｊ降挠绊?，?dǎo)致企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)人員整體水平普遍較低，企業(yè)尚未形成計(jì)劃、預(yù)算、考核、審計(jì)統(tǒng)一的財務(wù)管理系統(tǒng)，財務(wù)人員普遍負(fù)責(zé)成本會計(jì)工作，而忽視了管理會計(jì)任務(wù)。企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)人員，單純負(fù)責(zé)記賬工作，對于企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門工作可以說是一無所知，缺少部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，而該種財務(wù)管理模式，容易影響企業(yè)管理人員對于企業(yè)總體經(jīng)營狀況的了解。管賬管錢的工作模式影響企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制系統(tǒng)，無法形成科學(xué)有效的財務(wù)和預(yù)算戰(zhàn)略，更加無法形成有效的財務(wù)分析系統(tǒng)，為企業(yè)發(fā)展提供科學(xué)指導(dǎo)。

在實(shí)施審計(jì)工作中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員的主要目標(biāo)是企業(yè)報表等財務(wù)資料，和企業(yè)中的其他財務(wù)人員進(jìn)行接觸，審計(jì)人員也是從企業(yè)財務(wù)人員入手，開始實(shí)施審計(jì)工作的，為此企業(yè)相關(guān)的財務(wù)人員對于整體經(jīng)營狀況的了解，還會影響最終的審計(jì)質(zhì)量。尤其是民營企業(yè)，因?yàn)樨攧?wù)人員通常不會參與到企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，因此對于企業(yè)實(shí)際狀況了解十分有限。該種條件下，如果審計(jì)人員單純依靠財務(wù)人員對于企業(yè)的了解而進(jìn)行審計(jì)工作，則無法有效保障審計(jì)工作質(zhì)量。

4.會計(jì)核算主體不明

因?yàn)闅v史上各種因素的影響，初期階段的民營企業(yè)主要是以集體企業(yè)形式為主，隨后在企業(yè)改制過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于改制成本考慮，大部分民營企業(yè)中的經(jīng)營資質(zhì)、房屋土地權(quán)屬等信息尚未產(chǎn)生任何變化。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間沒有進(jìn)行清晰劃分。而民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要秉持如下觀念：“企業(yè)就是我的財產(chǎn)”企業(yè)財務(wù)沒有進(jìn)行清晰劃分，導(dǎo)致資產(chǎn)管理狀態(tài)十分混亂。而個人家庭和企業(yè)財產(chǎn)之間也經(jīng)常出現(xiàn)互相占有的問題。企業(yè)財產(chǎn)等同于銀行活期存款，可以自由存取，而沒有任何限制。

在企業(yè)經(jīng)營獨(dú)立性不足的條件下，是無法保證企業(yè)提供公正、合法的會計(jì)報表信息的，為此需要審計(jì)人員針對相關(guān)會計(jì)報表提出鑒定結(jié)果，提高了審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險。存在經(jīng)營獨(dú)立性缺陷的企業(yè)，其通常也存在隱蔽性特征，如果審計(jì)人員無法及時意識到相關(guān)問題，便會產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險。

二、民營企業(yè)審計(jì)風(fēng)險控制的具體措施

1.創(chuàng)新內(nèi)部風(fēng)險控制環(huán)境

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險有效控制過程中，需要民營企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管控，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者需要從內(nèi)在入手，充分了解到潛在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，以及相關(guān)風(fēng)險的不可控性和隱蔽性，促進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險控制任務(wù)在民營企業(yè)中的順利實(shí)施，堅(jiān)持風(fēng)險控制作為核心任務(wù)，營造出相應(yīng)的企業(yè)文化，結(jié)合企業(yè)的官方網(wǎng)站進(jìn)行定期的思想教育和培訓(xùn)工作，擴(kuò)大內(nèi)部風(fēng)險控制的宣傳力度，提升企業(yè)員工風(fēng)險意識。按照相關(guān)規(guī)定要求設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險控制制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程的規(guī)范化發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)審制度的有效落實(shí)，始終保持一種原則性態(tài)度，創(chuàng)建專門的機(jī)構(gòu)組織，比如組建專業(yè)的審計(jì)部門，同時合理宣傳審計(jì)部門中的獨(dú)立負(fù)責(zé)人，從基礎(chǔ)職能角度入手，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人直接面向董事會以及審計(jì)委員會等高層管理機(jī)構(gòu)，提供內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。除此之外，針對當(dāng)下民營企業(yè)中普遍缺少完善的審計(jì)制度等問題，需要相關(guān)管理機(jī)構(gòu)補(bǔ)充和調(diào)整審計(jì)法規(guī)，為企業(yè)相關(guān)審計(jì)工作，提供可靠的約束制度，構(gòu)建完善的法律監(jiān)管機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)風(fēng)險管控質(zhì)量。

2.健全風(fēng)險控制機(jī)制

通過對企業(yè)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行深入分析，及時發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)中的審計(jì)管理缺陷，并制定針對性的解決措施。為此需要企業(yè)針對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險構(gòu)建相應(yīng)的控制管理體系，補(bǔ)充、調(diào)整內(nèi)部管理制度，明確從企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、營銷、財務(wù)管理、風(fēng)險管理和審計(jì)等不同部門的工作職責(zé)，宣傳各個部門的責(zé)任主體，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任人機(jī)制，比如對審計(jì)部門中的責(zé)任義務(wù)和權(quán)力進(jìn)行有效規(guī)范。理清審計(jì)部門管理人員在行政和職能等方面的報告關(guān)系，提升審計(jì)部門和相關(guān)審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，為審計(jì)工作提供充足的預(yù)算支持。針對稽核與登記等不相同職位，應(yīng)該參考崗位分離機(jī)制，盡量不要出現(xiàn)一崗多人以及一人多崗等問題。促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)審計(jì)風(fēng)險管理機(jī)制的不斷補(bǔ)充和完善，對內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范管理，針對審計(jì)工作構(gòu)建科學(xué)的評價監(jiān)督機(jī)制，形成有效的風(fēng)險評估機(jī)制、風(fēng)險解決方案和風(fēng)險預(yù)警體系。企業(yè)實(shí)施日常審計(jì)工作中，需要審計(jì)工作人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不同項(xiàng)目流程所存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)、深入研究，找出審計(jì)工作中的風(fēng)險控制核心關(guān)鍵點(diǎn)，制定內(nèi)部審計(jì)方案，并按照相關(guān)審計(jì)方案中的具體要求嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)措施，對風(fēng)險控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控。比如企業(yè)可以把日常支付中的業(yè)務(wù)審核工作融入到內(nèi)部審計(jì)工作中，并聯(lián)系財務(wù)部門實(shí)施同步審核。在企業(yè)管理印鑒的過程中，相關(guān)財務(wù)部門可以對企業(yè)相關(guān)印鑒進(jìn)行控制管理，而印鑒應(yīng)用中，由業(yè)務(wù)工作人員擬定提交申請書，企業(yè)審計(jì)部門仔細(xì)核對與檢查具體的申請內(nèi)容，在順利通過審核后，由企業(yè)財務(wù)部門的管理人員實(shí)施蓋章處理。

3.創(chuàng)新風(fēng)險控制方法

在科技不斷發(fā)展的信息時代中，民營企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)新審計(jì)方法和風(fēng)險控制措施，融合先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息技術(shù)，構(gòu)建專門的軟件系統(tǒng)，提供民營企業(yè)的審計(jì)工作效率，幫助相關(guān)審計(jì)人員減輕自身的工作負(fù)擔(dān)。應(yīng)用信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，促進(jìn)民營企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)信息細(xì)化審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建目標(biāo)，借鑒科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，整個相關(guān)行業(yè)發(fā)展趨勢特征，了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展?fàn)顟B(tài)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法的有效及時更新，優(yōu)化創(chuàng)新相關(guān)審計(jì)流程，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。健全企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)系不同發(fā)展項(xiàng)目風(fēng)險特征進(jìn)行準(zhǔn)確評估、識別、控制，構(gòu)建審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，針對相關(guān)審計(jì)人員實(shí)施評價監(jiān)督，從源頭入手控制審計(jì)風(fēng)險。民營企業(yè)進(jìn)行信息化建設(shè)工作中，應(yīng)該形成智能預(yù)警機(jī)制，其中包含風(fēng)險數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫等形式，創(chuàng)造AIS審計(jì)輔助系統(tǒng)，支持自動生成審計(jì)稿件、異地辦公等工作，提供可靠技術(shù)支撐，提供民營企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。將AIS審計(jì)系統(tǒng)和各個部門工作之間進(jìn)行無縫對接，從而為審計(jì)人員對各種資料信息和財務(wù)報表進(jìn)行查詢提供便利。

4.明確會計(jì)核算內(nèi)容

從關(guān)聯(lián)識別層面分析，需要審計(jì)人員掌握關(guān)聯(lián)方清單，按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程規(guī)范實(shí)施審計(jì)操作，對于和企業(yè)之間存在大量業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位，如果企業(yè)沒有將其當(dāng)成關(guān)聯(lián)方，則在實(shí)施審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，在必要的條件下，可以實(shí)時進(jìn)行審計(jì)工作。針對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)過程中，需要審計(jì)人員選擇重點(diǎn)審計(jì)方法實(shí)施，執(zhí)行多種實(shí)質(zhì)性測試以及少部分的符合性測驗(yàn)。除此之外，還需要審計(jì)人員深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，詢問不同層級的工作人員，掌握關(guān)聯(lián)方交易狀況，針對企業(yè)日常交易所采用的價格，應(yīng)該通過同行對比方式進(jìn)行分析研究。加強(qiáng)對企業(yè)各種實(shí)物的盤點(diǎn)。

綜上所述，民營企業(yè)相關(guān)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及審計(jì)工作質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險的控制水平，為此想要進(jìn)一步提高企業(yè)對于審計(jì)風(fēng)險的控制力度，應(yīng)該從根源入手，提升企業(yè)綜合管理水平，改善企業(yè)風(fēng)險控制方式，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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作者簡介：郭夢云（1992- ），女，漢族，河南焦作人，研究生，鄭州商學(xué)院工商管理學(xué)院，助教，研究方向：審計(jì)