基于管理會(huì)計(jì)視角看“三去一降一補(bǔ)”

郭木子曦

【摘 要】隨時(shí)代的不斷進(jìn)步和發(fā)展，我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)也得到了相應(yīng)的發(fā)展，但是現(xiàn)階段我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面存在著一定的困境。本文就基于管理會(huì)計(jì)視角，從供給側(cè)改革方面對企業(yè)中的“三去一降一補(bǔ)”進(jìn)行了分析與探討，以便進(jìn)一步為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；供給側(cè)改革；三去一降一補(bǔ)；分析

在新常態(tài)下，中央提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，這項(xiàng)內(nèi)容的提出可以適應(yīng)和引領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向新常態(tài)方向的發(fā)展，也是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的重大舉措。眾所周知，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中占有著重要位置，是企業(yè)財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)相結(jié)合的有效工具，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的微觀基礎(chǔ)，對我國勞動(dòng)生產(chǎn)率的提升大有裨益，而且還能夠幫助企業(yè)落實(shí)好“三去一降一補(bǔ)”的任務(wù)，是經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的重要手段。但現(xiàn)階段，我國在管理會(huì)計(jì)方面并沒有成熟，可借鑒案例較少，信息化水平較低，人才方面相對匱乏，所以也要通過多措并舉、齊抓共建，來進(jìn)一步推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐作用，使其為推動(dòng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)奠定基礎(chǔ)，從而走出一條中國特色的供給側(cè)改革創(chuàng)新之路。

一、供給側(cè)改革的內(nèi)涵分析

我國經(jīng)濟(jì)雖然在不斷的發(fā)展，但拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的 “三駕馬車”發(fā)展已經(jīng)逐漸呈現(xiàn)疲軟態(tài)勢，也就意味著我國在經(jīng)濟(jì)增長方面遇到了困境。為保證我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)高速發(fā)展新常態(tài)趨勢，總書記習(xí)近平提出了“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”這一重要舉措。在不斷推行和落實(shí)該舉措的過程中，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在世界市場也逐漸開始嶄露頭角。所謂的“供給側(cè)改革”其內(nèi)容主要包含以下幾方面：首先，從國家角度，政府也將著手于對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的轉(zhuǎn)變，全面行動(dòng)大力支持，大力弘揚(yáng)全民創(chuàng)新，強(qiáng)化對創(chuàng)新性的補(bǔ)貼，以便能夠?qū)σ酝鶅r(jià)低、技術(shù)低產(chǎn)品出口形勢加以改善。其次，從企業(yè)角度，逐步改善原來的粗狂式管理模式，在利用科學(xué)化和技術(shù)化管理的基礎(chǔ)上來促使企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的提升，以生產(chǎn)中高端產(chǎn)品為主要目標(biāo)，對企業(yè)技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級，不斷完善與創(chuàng)新，走科技之路。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的一種新思路，目的在于提高企業(yè)生產(chǎn)率，協(xié)調(diào)社會(huì)供需穩(wěn)定。所以，企業(yè)也要緊跟改革潮流，對內(nèi)部資源配置加以優(yōu)化和完善，進(jìn)而共同營造一個(gè)公平、和諧的市場環(huán)境。而企業(yè)運(yùn)行中財(cái)務(wù)十分重要，在供給側(cè)改革的新態(tài)勢下，只有順應(yīng)社會(huì)潮流，抓住機(jī)遇，將管理會(huì)計(jì)的作用充分發(fā)揮，才可以進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革分析

在我國宏觀經(jīng)濟(jì)下來看，黨中央提出“三去一降一補(bǔ)”措施，有效地緩解了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到的困境。其中“三去一降一補(bǔ)”指的是：去杠桿、去庫存、去產(chǎn)能、降成本和補(bǔ)短板。以下從管理會(huì)計(jì)角度來對其進(jìn)行綜合性和系統(tǒng)性的分析。

（一）管理會(huì)計(jì)下“去杠桿”問題

去杠桿實(shí)際上解決的就是價(jià)格債務(wù)高的問題，在我國存在的普遍問題就是市場主體的杠桿率過高，表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債過高和地方政府負(fù)債過高。盡管在單一性負(fù)債比率方面分析，我國債務(wù)居于高位，宏觀去杠桿的壓力凸顯，但若通過緊縮的貨幣政策和壓信貸等方式緊縮市場流動(dòng)性，只是單一的對企業(yè)和政府負(fù)債加以降低，會(huì)存在較大的隱患。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算恒等式要求有借必有貸、借貸必相等，若資金來源欠缺，也會(huì)使資金使用受到牽制，就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資必然下降，不斷增加經(jīng)濟(jì)下行的壓力。

在管理會(huì)計(jì)的角度來看，所謂的去杠桿實(shí)質(zhì)性內(nèi)容有兩項(xiàng)，一方面就是對資產(chǎn)負(fù)債率水平降低，也就是對無市場類、無效益類、僵尸類企業(yè)必須堅(jiān)決予以降低資金供應(yīng)，加快對市場的清理，而對于暫時(shí)受經(jīng)濟(jì)周期影響的出現(xiàn)經(jīng)營困難的企業(yè)、行業(yè)應(yīng)當(dāng)通過創(chuàng)新金融手段，對其融資渠道加以創(chuàng)新和引導(dǎo)，使其能夠去除杠桿。另一方面就是對資產(chǎn)負(fù)債率布局加以調(diào)整，通過調(diào)節(jié)不同主體之間的負(fù)債率，減法配合加法，強(qiáng)化對基礎(chǔ)設(shè)施和新興產(chǎn)業(yè)的杠桿率，在壓縮地方政府負(fù)債的同時(shí)適度加大中央政府負(fù)債，以確保經(jīng)濟(jì)整體性能夠做到借貸平衡。

（二）管理會(huì)計(jì)下“去產(chǎn)能”問題

所謂的產(chǎn)能實(shí)際就是固定資產(chǎn)配置問題，它反映的是企業(yè)在長期投資方面的成果。在經(jīng)濟(jì)高漲期，對于市場需求較高的企業(yè)，企業(yè)固定資產(chǎn)投資熱情被點(diǎn)燃，企業(yè)此時(shí)會(huì)加大自身的投資，結(jié)果是企業(yè)流動(dòng)資金被占壓。此種情況下一旦經(jīng)濟(jì)有所調(diào)整，市場需求下降，就會(huì)很容易引發(fā)產(chǎn)能過剩問題，甚至出現(xiàn)因回款困難，造成企業(yè)周期資金周轉(zhuǎn)緊張。從管理會(huì)計(jì)的角度看，資金收入和支出就是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。所以去產(chǎn)能問題也就是對資金使用與配置平衡的問題，一方面可以利用盈虧平衡工具，在銷售利潤以及資產(chǎn)賬面價(jià)值兩方面去解決，涉及產(chǎn)品質(zhì)量成本核算和資產(chǎn)加速折舊； 另一方面，要積極運(yùn)用“期限匹配”原則，在資產(chǎn)負(fù)債平衡方面來解決因固定資產(chǎn)投入過大而引發(fā)的資金周轉(zhuǎn)困難問題，如：增加股權(quán)投資、融資租賃等。

（三）管理會(huì)計(jì)下“去庫存”問題

庫存就是對固定資產(chǎn)的配置，所對應(yīng)的是購銷匹配問題，是一個(gè)實(shí)物生產(chǎn)消費(fèi)不平衡的問題。一方面我們可以認(rèn)為是其產(chǎn)品不對路，另一方面可以認(rèn)為是所對應(yīng)的消費(fèi)能力欠缺。要解決“去庫存”問題，需要從兩方面加以入手，一是通過全面成本管理、全面預(yù)算管理、杜邦財(cái)務(wù)分析等管理會(huì)計(jì)工具來對與資產(chǎn)配置經(jīng)營主體內(nèi)部的生產(chǎn)線、產(chǎn)品線的邊際調(diào)整問題等加以解決，提高供應(yīng)鏈管理水平，從而保證其效能與數(shù)量、成本、質(zhì)量等實(shí)物的相互平衡。二是利用產(chǎn)業(yè)鏈金融、互聯(lián)網(wǎng)金融等工具來對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中的資金供給方式加以創(chuàng)新和增加，通過汽車以及消費(fèi)金融等手段來使社會(huì)整體的購買力增加，以解決貨幣經(jīng)濟(jì)不平衡的問題。三是強(qiáng)化對金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，如：應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、倉單質(zhì)押融資等，以此來使企業(yè)的流動(dòng)資金得到增多，降低企業(yè)“兩金”占用問題。

（四）管理會(huì)計(jì)下“降成本”問題

隨著我國財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅收支出、工資支出、社保支出、房租支出等成本的不斷上漲，以及企業(yè)銷售收入下滑因素的影響，銷售成本增加的幅度相對較大，正在慢慢侵蝕本來微薄的利潤率，致使企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)危機(jī)，虧損面有所增加，所以就要采取降成本措施，以助企業(yè)擺脫困境。

從管理會(huì)計(jì)的角度來看，降成本指的就是對銷售成本率的降低，即一個(gè)成本與收入匹配的問題。一方面，我們先獨(dú)觀企業(yè)角度來說，產(chǎn)品的成本價(jià)格管理是企業(yè)競爭力的重要組成部分，而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的定價(jià)優(yōu)勢和自身的價(jià)值創(chuàng)造力，構(gòu)建成本管控模型，制定成本管控措施就是其重要措施。另一方面，在產(chǎn)業(yè)鏈方面來看，考慮供產(chǎn)銷所有利益主體的整體成本價(jià)格體系，在既定的經(jīng)濟(jì)增加值中，其中一個(gè)企業(yè)的成本會(huì)在另一個(gè)企業(yè)的訂單價(jià)值或服務(wù)合同價(jià)值中加以體現(xiàn)，單純通過壓低各類支出降成本，只能造成產(chǎn)業(yè)鏈整體利潤的下滑。因此，“降成本”涉及的是如何合理確定各類成本的收入分配比例問題。最后，從長遠(yuǎn)角度考慮，在成本上升速度低于價(jià)值上漲速度時(shí)，任何成本的上升都具有其積極意義，是對要素付出的合理回報(bào)。所以管理會(huì)計(jì)要將眼光放長遠(yuǎn)，注重對價(jià)值的創(chuàng)造，使單位的投入產(chǎn)出水平得到提升，從而有效解決“降成本”問題。

（五）管理會(huì)計(jì)下“補(bǔ)短板”問題

“補(bǔ)短板”涉及到兩個(gè)方面： 一方面，就是常說的木桶理論，一只木桶盛水的多少取決于桶壁上最短的那塊板以及板與板之間的結(jié)合力。所以對于企業(yè)來說，在管理會(huì)計(jì)角度下就是要對企業(yè)中運(yùn)行作為薄弱的環(huán)節(jié)以及結(jié)合力不足問題進(jìn)行解決。另一方面，就是社會(huì)成本理論，產(chǎn)品生產(chǎn)的私人成本和外部性給社會(huì)帶來的額外成本之和才是真正的成本含義。從企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系來考慮，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念和思維降低經(jīng)濟(jì)的外部性，來促使全產(chǎn)業(yè)鏈的規(guī)模效應(yīng)得到增加，以免發(fā)生個(gè)別企業(yè)獲益較大社會(huì)整體卻收益較小，社會(huì)總成本大于社會(huì)總收益，經(jīng)濟(jì)看起來只增不發(fā)展的問題。

三、“三去一降一補(bǔ)”對管理會(huì)計(jì)的啟示

（一）強(qiáng)化供給端建設(shè)

在管理會(huì)計(jì)角度下，應(yīng)該與供給側(cè)改革相結(jié)合，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的供給端建設(shè)，就要在理論和實(shí)踐兩方面來對其結(jié)構(gòu)功能進(jìn)行優(yōu)化和升級，如：管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中要圍繞企業(yè)消費(fèi)拉動(dòng)等手段改善自身的職能定位，使企業(yè)產(chǎn)品的科技創(chuàng)新目標(biāo)得到提升。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)要提升權(quán)變性功能，在提升企業(yè)資源利用率的同時(shí)來促使國家供給側(cè)改革的落實(shí)。例如借助淘汰過剩產(chǎn)能的時(shí)機(jī)化解管理會(huì)計(jì)價(jià)值增值中的低端化傾向，來促使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的價(jià)值與地位的提升，并將其價(jià)值最大化。同時(shí)也要借助于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下大力發(fā)展大力發(fā)展跨境電子商務(wù)等新型經(jīng)濟(jì)，借助于“互聯(lián)網(wǎng)+”，可以促使跨境電子商務(wù)能夠獲取到良好的成效。

（二）降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)

現(xiàn)階段，通過結(jié)構(gòu)性減稅等政策使企業(yè)獲益，“適當(dāng)降低社保繳費(fèi)水平”就是與降低實(shí)體企業(yè)成本思路一致的一項(xiàng)提議。所以，企業(yè)應(yīng)充分抓住供給側(cè)改革機(jī)遇，促使自身企業(yè)得到發(fā)展。推動(dòng)制造業(yè)加快升級換代步伐，不斷強(qiáng)化自身企業(yè)中新技術(shù)與新產(chǎn)品的創(chuàng)新，新業(yè)態(tài)與新的商業(yè)模式的探索來促使產(chǎn)業(yè)或企業(yè)核心競爭力的提升。管理會(huì)計(jì)的“管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”要通過優(yōu)化功能結(jié)構(gòu)，對管理會(huì)計(jì)的職能和作用內(nèi)容進(jìn)行明確，整合和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法或工具體系。

（三）抓住機(jī)會(huì)改革創(chuàng)新

在管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是其必須堅(jiān)持的原則，在供給側(cè)改革機(jī)遇下要與國家的減稅等政策相結(jié)合，對自身管理會(huì)計(jì)政策和制度體系加以完善和優(yōu)化，努力轉(zhuǎn)變觀念，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用。實(shí)際上，不論在宏觀還是微觀方面，創(chuàng)新都是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和根本。因此，從管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)審視價(jià)值創(chuàng)造的供給端，就應(yīng)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)，如：增加資源消耗成本管理等的內(nèi)容或比重，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境經(jīng)營方面的應(yīng)用等。也就是要通過資源消耗成本管理，以促使企業(yè)能夠解決產(chǎn)能過剩問題，而且圍繞政府導(dǎo)向的價(jià)格調(diào)整、整合淘汰落后產(chǎn)能或企業(yè)及擴(kuò)展外部市場等均離不開管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的支撐與保障。

四、總結(jié)

總的來說，在管理會(huì)計(jì)角度下對企業(yè)“三去一降一補(bǔ)”加以分析和探討，通過剖析企業(yè)管理會(huì)計(jì)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革中發(fā)揮的重要作用及其目前面臨的問題和挑戰(zhàn)，可以了解到企業(yè)要想得到進(jìn)一步的發(fā)展，就必須要抓住供給側(cè)改革機(jī)遇，強(qiáng)化自身的創(chuàng)新能力，營造良好的管理會(huì)計(jì)氛圍，從而使管理會(huì)計(jì)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)型改革方面發(fā)揮更大的作用。

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