機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理方面的問題

孫琪

摘 要：加強(qiáng)和完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理已成為當(dāng)前財(cái)政部門和審計(jì)部門最為關(guān)注的話題之一。機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個(gè)組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的一系列程序，以便為達(dá)到該組織的目標(biāo)提供合理保障，也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、控制、監(jiān)測(cè)和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制，包括控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)三大部分。機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要采取措施不斷使其進(jìn)行完善。本文首先分析了機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理運(yùn)行存在的問題，其次，從重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建立有效的機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理程序；增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境；加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用；實(shí)施內(nèi)部控制程序，規(guī)范內(nèi)部行為等方面就如何完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理提出了自己的建議和看法，具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：機(jī)關(guān)事業(yè)單位；內(nèi)控管理；問題

機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指機(jī)關(guān)事業(yè)單位為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和效益而制定和實(shí)施的貫穿于各機(jī)關(guān)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面的一系列組織措施。機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括：合法規(guī)范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。

一、機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理運(yùn)行存在的問題

1.職責(zé)范圍和處理權(quán)限不清，未經(jīng)授權(quán)也接觸和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指機(jī)關(guān)事業(yè)單位各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。而在有些單位一般授權(quán)和特定授權(quán)的界限和責(zé)任不明確。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序不明確；缺乏必要的檢查，進(jìn)而不能保證授權(quán)批準(zhǔn)后處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

2.忽視人員素質(zhì)，不能定期進(jìn)行崗位輪換

內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)，而有相當(dāng)數(shù)量的單位忽視人員的素質(zhì)，結(jié)果給國家或集體的財(cái)產(chǎn)造成巨大損失。還有相當(dāng)數(shù)量的單位從不進(jìn)行崗位輪換，又缺少必要的教育和培訓(xùn)，結(jié)果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，履履出現(xiàn)錯(cuò)弊，損失慘重。

3.內(nèi)部審計(jì)形同虎設(shè)，不能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整

內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的重要手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。而在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，內(nèi)部審計(jì)有的缺乏獨(dú)立性，有的形同虛設(shè)，一切按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，因而不能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。同時(shí)，內(nèi)控管理中的一些內(nèi)在的基本要求沒有得到貫徹落實(shí)，內(nèi)控長效機(jī)制沒有建立和完善，內(nèi)控文化沒有真正建立，責(zé)任約束機(jī)制不到位。對(duì)員工的失德、失職、違法、違規(guī)行為，未明確經(jīng)營管理責(zé)任，員工不知道該做什么、不該做什么。沒有建立配套的責(zé)任追究制度，未在全行業(yè)樹立盡職履職觀念，未能夠逐級(jí)建立嚴(yán)格的責(zé)任問責(zé)、失職問責(zé)、引咎辭職和違規(guī)懲處制度等。

二、如何完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理

1.重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

內(nèi)部控制是機(jī)關(guān)事業(yè)單位的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及組織、人事和財(cái)務(wù)管理等多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)好機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，一方面財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、紀(jì)檢等部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)調(diào)，另一方面要實(shí)現(xiàn)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部的有效管理也需要組織、人事部門的參與和配合。

2.建立有效的機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理程序

良好的內(nèi)部控制體系中的控制程序包括明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利制衡；交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度，獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)；制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序；工作輪換，獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。事業(yè)單位在處理財(cái)務(wù)的過程中，要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制程序辦理，以防范各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。反之，在財(cái)務(wù)管理工作中，如果缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，在制度執(zhí)行上有章不循，在業(yè)務(wù)過程中不按規(guī)定程序辦理，就會(huì)使國家經(jīng)濟(jì)政策與法規(guī)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。要重視和運(yùn)用好內(nèi)部控制程序的三個(gè)控制點(diǎn)：第一，不相容職務(wù)相互分離。職務(wù)和崗位相關(guān)聯(lián)，職務(wù)和權(quán)力責(zé)任不可分離，因此，兩種或兩種以上職務(wù)必須在不同崗位、人員之間分開，每一個(gè)具體職務(wù)也必須明確劃定其對(duì)應(yīng)的責(zé)任權(quán)力范圍，這是形成制衡機(jī)制的核心手段。第二，授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策。授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)事前決策審批是內(nèi)部控制的控制點(diǎn)之一。各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。第三，監(jiān)督與審計(jì)檢查。內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到單位運(yùn)行全過程的體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何、能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進(jìn)等，都需要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，必須通過加強(qiáng)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)控制措施加以修正。因此必須建立單位內(nèi)部的復(fù)核與審計(jì)檢查等獨(dú)立檢查程序，以確保內(nèi)部控制活動(dòng)得到有效的執(zhí)行。

3.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是所有內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制而言也不例外，它直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行和貫徹。內(nèi)部控制不力引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很多是由控制環(huán)境薄弱造成的。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，深化內(nèi)部控制理念，落實(shí)內(nèi)部控制措施，是建立事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。要通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)單位各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作提供了基本保障，為強(qiáng)化預(yù)算管理、合理統(tǒng)籌安排資金，單位必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。機(jī)關(guān)事業(yè)單位規(guī)范的部門預(yù)算編制方法及編制要求，也要求會(huì)計(jì)人員必須全面了解單位基礎(chǔ)工作，否則，難以達(dá)到部門預(yù)算的編報(bào)要求。會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的配備，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理兩大方面，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的好壞直接影響到會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，因此，要提升機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。

5.實(shí)施內(nèi)部控制程序，規(guī)范內(nèi)部行為

機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)從業(yè)務(wù)流程人手，以全面的風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)，認(rèn)真梳理目前的業(yè)務(wù)流程，分析其中的流程風(fēng)險(xiǎn)，整合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，針對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的政策和方案，對(duì)每項(xiàng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)規(guī)范的控制程序及操作方法，以此為基礎(chǔ)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制。第一，建立健全內(nèi)部控制制度?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，為單位制定內(nèi)部控制制度指明了方向。建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，具體來說就是要明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制程序。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。在內(nèi)部控制活動(dòng)中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督，考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。無論制度多么完善，在沒有有效控制以及考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。即使有很好的部門預(yù)算，也會(huì)由于沒有及時(shí)考核、檢查或者沒有認(rèn)真地去考核、檢查而流于形式，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行效果。如果對(duì)部門預(yù)算的編制與執(zhí)行情況進(jìn)行有效地考核與監(jiān)督，部門預(yù)算將會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，要對(duì)資金使用情況實(shí)行有效的績效考核機(jī)制，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。在會(huì)計(jì)核算過程中，要實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來，寓監(jiān)督于管理之中，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

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