基層審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制策略

唐鶴齡

摘 要：審計項目的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)是看該項目的實際實施效果以及相關(guān)單位的審計結(jié)論和審計準(zhǔn)則、設(shè)計目標(biāo)是否相匹配以及相匹配的程度。審計工作中最重要的一個環(huán)節(jié)就是審計項目的質(zhì)量，全面提高審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵在于建立完整的審計項目質(zhì)量控制體系以及強化審計項目質(zhì)量控制。本文主要介紹了基層審計機(jī)關(guān)的審計項目目前存在的一些審計質(zhì)量問題，并提出了一些規(guī)范性操作行為的意見，為提高基層設(shè)計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量提供一些參考作用。

關(guān)鍵詞：基層審計機(jī)關(guān)；審計項目；質(zhì)量控制；解決措施

步入二十一世紀(jì)以來，國家審計在推動和完善國家治理體系中的作用不斷加強，成為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)良好運行的穩(wěn)定器。影響審計項目質(zhì)量的因素有很多。例如審計機(jī)關(guān)單位的立項準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施、審計管理、出具報告、審計結(jié)論等。審計機(jī)關(guān)想要全面提高審計項目質(zhì)量必須充分意識到這些因素對審計質(zhì)量影響的深淺程度，并制定相關(guān)措施，逐一擊破，才能從根本上保證審計質(zhì)量處于一個高水準(zhǔn)狀態(tài)。

1.審計項目質(zhì)量問題原因分析

1.1缺乏健全的計劃管理體系

基層審計機(jī)關(guān)的管理體制是“雙領(lǐng)導(dǎo)”體制，所以在審計計劃管理方面，要遵循本級政府以及上級機(jī)關(guān)的共同要求來制定，這就必然會出現(xiàn)上級審計機(jī)關(guān)和下級審計機(jī)關(guān)溝通不當(dāng)、交流不夠、指導(dǎo)不周等問題，無法形成健康穩(wěn)定的、長期運轉(zhuǎn)的審計計劃管理體系。

1.2專業(yè)人才缺失以及專業(yè)素養(yǎng)低下

基層審計機(jī)關(guān)中，存在著審計任務(wù)量和審計專業(yè)人才數(shù)量的不對等的矛盾，即審計任務(wù)量較重，而專業(yè)人才的數(shù)量較少，并且已有的這些審計業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識儲備不夠，不能很好地保障審計項目質(zhì)量。很多基層審計機(jī)關(guān)只是為了應(yīng)付上級的指示，沒有系統(tǒng)的培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員的實戰(zhàn)性訓(xùn)練，只是流于理論性的文件指導(dǎo)，造成審計項目與審計資源的矛盾日益嚴(yán)峻。

1.3缺乏完善的控制管理體系

基層審計機(jī)關(guān)沒有按照上級的準(zhǔn)則要求承擔(dān)起審計項目質(zhì)量管理的責(zé)任，所以在管理工作上有所懈怠、掉以輕心，不僅沒有建立完整的管理體系，而且現(xiàn)場管理水平不盡人意。

1.4現(xiàn)行考核機(jī)制導(dǎo)致項目的模塊化、形式化

審計質(zhì)量控制包括兩個組成部分，一是規(guī)范執(zhí)行的質(zhì)量，二是成果實現(xiàn)的質(zhì)量。目前，在基層審計機(jī)關(guān)的考核機(jī)制中，更多的突出最終成果實現(xiàn)的考核，比如審計案件移送、審計推動制度完善等方面，而缺乏對規(guī)范執(zhí)行質(zhì)量的考核，導(dǎo)致審計項目在實際實施過程中缺乏規(guī)范化的指導(dǎo)，造成項目質(zhì)量偏低。

2.審計項目質(zhì)量控制要點

2.1審計準(zhǔn)備階段控制要點

2.1.1計劃編制注重突出審計項目實現(xiàn)的目標(biāo)

計劃管理部門要有一個長遠(yuǎn)的眼光，首先對現(xiàn)有的審計對象進(jìn)行分類，按照數(shù)量、特征和性質(zhì)的不同進(jìn)行分類管理。其次利用互聯(lián)網(wǎng)的手段，建立現(xiàn)代化的審計項目數(shù)據(jù)庫，并且要定期進(jìn)行登記更新。值得注意的是，不僅要對審計項目進(jìn)行分類管理，而且要結(jié)合年度耗費審計工作量情況和審計發(fā)現(xiàn)的主要問題分大類管理，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和規(guī)范管理，引導(dǎo)項目質(zhì)量向著預(yù)期的目標(biāo)前進(jìn)。

2.1.2明確調(diào)查了解的目的和內(nèi)容，合理設(shè)定審計事項目標(biāo)

審計專業(yè)人員在調(diào)查了解的過程中應(yīng)該是具有針對性的，可以著重調(diào)查待審計單位的工作職能、管理體制及其運行狀況、財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息獲取難易程度等，此外審計風(fēng)險領(lǐng)域的調(diào)查也不可不重視。充分調(diào)查之后，還要進(jìn)行復(fù)核分析，以驗證已經(jīng)取得的數(shù)據(jù)是否真實、有效、完整。根據(jù)審計事項重要性和審計風(fēng)險領(lǐng)域來確定初步的審計重點項目，并且要明確項目的預(yù)期目標(biāo)和實施方式。

2.1.3定期更新相關(guān)法規(guī)知識

基層設(shè)計機(jī)關(guān)要及時收集最近更新的審計相關(guān)法律法規(guī)、政策制度以及待審計單位更新的數(shù)據(jù)資料等，以免產(chǎn)生一些不符合法律規(guī)定的審計項目。要提高審計專業(yè)人員的法律素養(yǎng)，嚴(yán)格規(guī)范化操作流程，每個人依法做好分內(nèi)的工作，確保審計項目中的每一個環(huán)節(jié)都有法可依、有法必依。

2.2審計實施階段質(zhì)量控制要點

影響審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是實施過程中的方法管理。國家審計準(zhǔn)則要求全部的審計證據(jù)應(yīng)該真實有效、完整充分，能夠促進(jìn)審計項目向著既定的目標(biāo)軌道前進(jìn)。審計項目在實施過程中的質(zhì)量控制方法從兩個方面來加強項目實施執(zhí)行監(jiān)管，這兩個方面相輔相成、缺一不可，它們是項目實施管理和組織管理。

2.2.1規(guī)范審計流程，創(chuàng)新審計方法

基層審計機(jī)關(guān)要制定嚴(yán)格的、規(guī)范化的、合法的審計流程，這樣每一個審計人員在實施審計項目時能夠明確自己的職責(zé)，防止任務(wù)交叉、粘連，提高辦事效率。在方案確定的審計項目中，工作人員應(yīng)該及時、準(zhǔn)確、完整地記錄下真實的實施過程，依法規(guī)范審計取證，做到實事求是。工作人員應(yīng)該學(xué)會使用多種賬簿資料，把握關(guān)鍵項目的資金流動趨勢，能夠?qū)ν鶃碣~戶追根溯源，找到彼此之間的聯(lián)系，以便能夠從容應(yīng)對一些突發(fā)情況。審計專業(yè)人員要立足于全局，不僅僅關(guān)注每一個審計項目，而且要看到一類審計項目中的聯(lián)系和區(qū)別，對于容易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵點，要加強調(diào)查力度，內(nèi)查外調(diào)，找到正確的切入點，一舉拿下。

2.2.2充分運用匯總審計工作底稿

基層審計機(jī)關(guān)要學(xué)會充分利用匯總審計工作底稿，每一份審計底稿要編寫相應(yīng)的審計取證清單，對于已經(jīng)被證實可信的審計事項、證據(jù)來源和正式結(jié)論要做好記號，這樣可以減少不必要的復(fù)核工作。一些過時的底稿和不符合要求的底稿證據(jù)要及時更新、訂正、增補，確保每一份審計工作底稿都是準(zhǔn)確、完整、有效的。

2.2.3暢通渠道實現(xiàn)審計現(xiàn)場實時監(jiān)督反饋

基層審計機(jī)關(guān)要善于利用審計信息公共平臺，實現(xiàn)上下級審計組成員間信息交換和信息交流的無縫對接。公共平臺的開放有利于審計項目后續(xù)工作的進(jìn)行和任務(wù)分配的合理性，真正實現(xiàn)上級對下級機(jī)關(guān)的動態(tài)指導(dǎo)監(jiān)督。對于審計重點調(diào)整、疑點問題要現(xiàn)場集體商議，增加實施過程的公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性，有效提高項目質(zhì)量。

2.3審計報告階段質(zhì)量控制要點

2.3.1注重審計評價的依據(jù)

審計工作人員要充分調(diào)查了解被審計單位的管理機(jī)制和運行模式，如果檢查到存在疑點的地方要立即進(jìn)行深入調(diào)查，以免影響到后續(xù)工作的進(jìn)程。深入調(diào)查要追根溯源，研究問題出現(xiàn)的表面原因和深層原因，核實是管理機(jī)制還是實施過程中出現(xiàn)的問題，運用定性定量分析方法、縱橫結(jié)合方法，從源頭上解決問題。

2.3.2強化審計查出問題處理處罰意見的合法性

審計查出的問題，審計人員在寫報告時要注意對問題進(jìn)行總結(jié)、歸納、分類，突出重點。對處理處罰意見要明確審計機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，不可逾越職權(quán)范圍，對于基層審計機(jī)關(guān)無權(quán)裁決的意見要提出移送處理意見，聽從上級機(jī)關(guān)的指示。相同類型的問題的處理方式應(yīng)該保持一致，保證審計機(jī)關(guān)的公正執(zhí)法。

3.總結(jié)

審計質(zhì)量是審計項目的核心，整個審計工作過程圍繞其展開，因此審計機(jī)關(guān)尤其要重視對審計質(zhì)量的把控。嚴(yán)格依法審計、文明審計、嚴(yán)格審計，保證每一個審計項目的合法性、準(zhǔn)確性、嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性。目前，我國審計工作的發(fā)展進(jìn)入了一個新階段，需要充分發(fā)揮每一個審計機(jī)關(guān)的職能，尤其要重視基層審計機(jī)關(guān)，加強審計項目質(zhì)量控制，從人才培養(yǎng)、程序控制、技術(shù)水平、管理制度等方面全面加強審計質(zhì)量控制，讓審計機(jī)關(guān)成為國家財政資金安全的衛(wèi)士，為推動我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

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