影視從業(yè)人員稅收風(fēng)險(xiǎn)研究

李昂

[摘 要]本文簡(jiǎn)要分析了影視行業(yè)從業(yè)人員的利益關(guān)系和影視經(jīng)紀(jì)公司的運(yùn)營模式，概述了影視從業(yè)人員可能涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并以其中高收入群體藝人演員為切入點(diǎn)，結(jié)合江蘇“陰陽合同”事件，詳細(xì)分析了藝人演員在取得收入和進(jìn)行稅收籌劃的過程中可能發(fā)生的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合目前稅收征管情況提出了應(yīng)對(duì)措施。

[關(guān)鍵詞]陰陽合同；個(gè)人所得稅；稅收風(fēng)險(xiǎn)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.02.057

[中圖分類號(hào)]F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）02-0-02

1 影視從業(yè)人員與經(jīng)紀(jì)公司概述

1.1 影視行業(yè)相關(guān)定義

針對(duì)影視從業(yè)人員，行業(yè)沒有明確的定義，辭海對(duì)于影視的解釋為電影與電視的統(tǒng)稱，從業(yè)人員解釋為舊時(shí)商業(yè)工作人員和服務(wù)性行業(yè)工作人員的統(tǒng)稱，則此處可以定義影視從業(yè)人員為泛指一切從事與電影和電視有關(guān)的商業(yè)或者服務(wù)業(yè)工作人員。

1.2 影視經(jīng)紀(jì)公司的運(yùn)營現(xiàn)狀

1.2.1 影視從業(yè)人員劃分

影視從業(yè)人員擔(dān)任不同的角色，所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，不同利益關(guān)系涉及的資金流動(dòng)性質(zhì)不同，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響亦不同。根據(jù)從業(yè)者的利益與公司利益的相關(guān)性可以將其大致分為核心利益相關(guān)者和外層利益相關(guān)者。其中，核心利益相關(guān)者包括公司董事會(huì)、高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)、經(jīng)紀(jì)人團(tuán)隊(duì)、簽約或非簽約經(jīng)理人、簽約或非簽約藝術(shù)助理、簽約或非簽約藝人和簽約或非簽約影視制作人員。外層利益相關(guān)者主要包括社會(huì)團(tuán)體、唱片公司、演出機(jī)構(gòu)、媒體、保險(xiǎn)公司、發(fā)行公司、廣告商、金融機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)等。

總之，縱觀整條產(chǎn)業(yè)鏈利益相關(guān)者的關(guān)系，影視從業(yè)人員所涉及的經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，其所涉及的部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)難以確定，為確定稅收相關(guān)要素埋下了隱藏風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 影視經(jīng)紀(jì)公司運(yùn)營模式

通常情況下，影視經(jīng)紀(jì)公司有3種運(yùn)營模式，分別為單一經(jīng)紀(jì)模式、合作模式、綜合模式。

單一經(jīng)紀(jì)模式是指公司主要掌控經(jīng)紀(jì)人團(tuán)隊(duì)、藝人資源、影視制作人員團(tuán)隊(duì)（例如制片、導(dǎo)員、編劇、演員等）核心資源，但在發(fā)行、放映部分主要通過與其他公司進(jìn)行合作完成，同時(shí)也不負(fù)責(zé)籌集資金，有的甚至不包含制片、編劇等除演員藝人之外的制作人員，而實(shí)采用與制作公司合作的形式完成項(xiàng)目。合作模式是指影視經(jīng)紀(jì)公司與其他核心利益相關(guān)者之間存在類似聯(lián)盟的穩(wěn)定合作關(guān)系，由于其核心利益相關(guān)者容易達(dá)成一致意見，在公司運(yùn)營管理方面存在相互緊密合作的良好基礎(chǔ)，所以公司不僅可以運(yùn)營已經(jīng)成名的藝人，還能承擔(dān)藝人養(yǎng)成的業(yè)務(wù)從而進(jìn)行專項(xiàng)有針對(duì)性的投資。綜合模式的特點(diǎn)在于相較于合作模式，綜合模式下的公司運(yùn)營不僅涵蓋核心利益相關(guān)者，也包括外層利益相關(guān)者，相當(dāng)于囊括制作、審核公映、發(fā)行放映全部流程，其多以集團(tuán)的形式出現(xiàn)，每個(gè)組成部分則以集團(tuán)子公司的形式經(jīng)營。

2 江蘇省“陰陽合同”案例

2.1 事件概述

2018年5月末，我國原著名節(jié)目主持人、策劃人、藝術(shù)總監(jiān)崔永元連續(xù)4天再微博曝光一則“陰陽合同”事件，該事件直指大陸著名演員范冰冰涉嫌簽訂此類合同，大意為范冰冰在一周不到的時(shí)間里收獲六千萬片酬但是相關(guān)稅費(fèi)卻分文未繳。該事件于6月3日進(jìn)一步升級(jí)并且得到了國稅總局的密切關(guān)注，國稅總局責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)此事進(jìn)行嚴(yán)格核查。6月4日，崔永元針對(duì)影視作品《手機(jī)2》相關(guān)影視從業(yè)人員，再度曝光稱自己持有部分參演人員涉嫌簽訂陰陽合同的證據(jù)，涉及金額高達(dá)7.5億元人民幣。短短不到一個(gè)月的時(shí)間，稅收風(fēng)險(xiǎn)的焦點(diǎn)便集中在演員藝人的稅收征管可能存在重大漏洞這一問題上。加上近兩年影視娛樂業(yè)吸收社會(huì)資本速度增加被媒體炒作，相關(guān)影視從業(yè)人員，尤其是“明星”“大腕”及擁有超高收入的影視娛樂工作者不斷引起關(guān)注，事實(shí)上該行業(yè)也一直存在企業(yè)運(yùn)營不規(guī)范、政府監(jiān)管難以落實(shí)的問題。

2.2 藝人演員納稅現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1 藝人演員的收入來源與納稅要求

藝人演員的報(bào)酬主要屬于個(gè)人所得范疇。按照我國個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，不同收入對(duì)應(yīng)的稅目與稅率不同，例如取得簽約單位的固定工資或股權(quán)激勵(lì)，適用于工資、薪金所得稅目，適合的稅率為七級(jí)超額累進(jìn)稅率3%～45%；取得電影、電視劇的片酬、商業(yè)廣告收入等適用于勞務(wù)報(bào)酬所得稅目，適用稅率為20%且存在加成征收的特殊情況；取得簽約單位發(fā)放的股息紅利則按照利息、股利、紅利所得按照20%比例征收；藝人演員若開設(shè)個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的工作室，取得的經(jīng)營收入按照個(gè)體工商戶經(jīng)營所得依據(jù)五級(jí)超額累進(jìn)稅率5%～35%征收，等等。

2.2.2 藝人演員常見避稅方法和稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

經(jīng)過相關(guān)資料的收集整理后得知，藝人演員可能存在的避稅手段有以下幾種。

（1）拆分、多次取得收入，或者直接取得稅后價(jià)收入。該避稅方法主要用于片酬、商業(yè)廣告等單個(gè)超高金額項(xiàng)目，由于單次收入過高，且該部分收入多屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，所以通過將一份大合同拆分成多份小合同，再將小合同的收入盡可能分散在多個(gè)時(shí)間范圍內(nèi)，以保證單次計(jì)稅基礎(chǔ)低于低稅率計(jì)稅基礎(chǔ)來降低稅負(fù)，這樣的避稅手段違背了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（2）成立獨(dú)立工作室，轉(zhuǎn)換納稅主體性質(zhì)。針對(duì)同樣一筆業(yè)務(wù)收入，若以個(gè)人所得稅的性質(zhì)確認(rèn)應(yīng)納稅額則藝人演員需要負(fù)擔(dān)高額的稅率，且?guī)缀鯖]有扣除項(xiàng)目，但通過成立自己獨(dú)立的工作室，將納稅主體的性質(zhì)由個(gè)人轉(zhuǎn)移為企業(yè)，所繳納的稅種由純粹的個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)為企業(yè)所得稅和工資薪酬類的個(gè)人所得稅，不僅增加了稅前扣除項(xiàng)目的范圍，同時(shí)降低了稅率。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，這類公司多存在虛列支出以沖減收入的不規(guī)范行為，這些成本費(fèi)用支出甚至沒有合理原始憑證做為記賬基礎(chǔ)。同時(shí)，由于這類公司通常人員數(shù)量少，規(guī)模較小，隱蔽性好，所以常出現(xiàn)賬務(wù)混亂的現(xiàn)象，屬于稅收風(fēng)險(xiǎn)的重災(zāi)區(qū)。這種工作室的形式屬于單一或者合作式影視經(jīng)紀(jì)公司的運(yùn)作模式，例如本陰陽合同事件的直接關(guān)系人范冰冰的冰冰工作室、霍建華旗下的華杰工作室，等等。

（3）選擇稅收優(yōu)惠特殊地區(qū)，以空殼公司運(yùn)作避稅。政府原本推出的為了扶持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，解決經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的人口就業(yè)問題的稅收優(yōu)惠政策，卻被眾多以空殼公司為形式，避稅為目的影視經(jīng)紀(jì)公司利用，導(dǎo)致相關(guān)受稅收政策沒有達(dá)到調(diào)節(jié)收入差異、促進(jìn)地區(qū)發(fā)展的目的。例如，2011年我國財(cái)政部和國稅局曾發(fā)布財(cái)稅[2011]112號(hào)文件，針對(duì)新疆霍爾果斯特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)給予的許多稅收方面的優(yōu)惠政策，但被這些優(yōu)惠政策吸引過去的影視經(jīng)紀(jì)公司僅為空殼，并未從實(shí)質(zhì)上促進(jìn)的稅收優(yōu)惠地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3 稅收風(fēng)險(xiǎn)解決措施

3.1 加強(qiáng)稅務(wù)征收監(jiān)管與執(zhí)行

針對(duì)個(gè)人所得稅，我國的征收方式為自行申報(bào)和稅源扣繳兩種，稅源扣繳及代扣代繳一定程度上保證了個(gè)人所得稅的征收工作，加上通過使用金稅三期使個(gè)人企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅更加嚴(yán)格。但對(duì)于自行申報(bào)個(gè)人所得稅，由于我國納稅人的納稅意識(shí)尚很薄弱，納稅主動(dòng)性差，長(zhǎng)期存在實(shí)際納稅率較低的情況。2015-2017年我國實(shí)際稅收收入和個(gè)稅稅收收入情況如表1所示。

由表1可以看出，由于個(gè)稅占比較低，所以發(fā)揮的收入調(diào)節(jié)作用較差。通過參考《中國稅務(wù)年鑒》得知，2009年為64%，2010年為65%，2011年為65%，2012年為62%，也可以看出按照稅收來源分類工資性的個(gè)人所得稅來源常年占60%以上。因此，個(gè)人所得稅的主要納稅群體仍為工薪階層的個(gè)人，而勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)營性所得稅收入和財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)性所得稅來源稅收的占比較低，這一趨勢(shì)與我國日趨擴(kuò)大的多源化高收入群體的形勢(shì)并不匹配，表明該部分收入存在過度籌劃的可能。除了更加嚴(yán)格的執(zhí)行金稅三期的各項(xiàng)制度外，稅務(wù)征收單位和稽查單位仍需進(jìn)一步提升工作人員的專業(yè)能力，以應(yīng)對(duì)當(dāng)下快速變革的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的各種新型稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 深化大數(shù)據(jù)應(yīng)用，完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)的引入，在金稅三期的企業(yè)增值稅和所得稅模塊已經(jīng)展現(xiàn)出較為明顯的成果，通過對(duì)比行業(yè)數(shù)據(jù)和公司歷史發(fā)展水平，當(dāng)企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)大幅波動(dòng)時(shí)稅務(wù)征管部門可以及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，結(jié)合稽查部門落實(shí)企業(yè)實(shí)際納稅情況，通過該監(jiān)管模式能有效保障企業(yè)所得稅、增值稅順利征收。但在個(gè)人所得稅方面，稅務(wù)部門可以利用的數(shù)據(jù)分析來源上不完備，下一階段可以通過進(jìn)一步深化與銀行、信貸等金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)對(duì)接，更加科學(xué)地劃分個(gè)人所得稅重點(diǎn)檢查對(duì)象的范圍。

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